Ведение бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ

p align="left">Под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации.

К условным обязательствам относятся:

*существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность;

*возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией.

Организация создает резервы в связи с существующими на отчетную дату обязательствами организации, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, при одновременном наличии следующих условий:

*существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации;

*величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть обоснованно оценена.

Все существенные условные активы и обязательства подлежат отражению в бухгалтерской отчетности организации независимо от того, являются ли они благоприятными или неблагоприятными для организации.

В пояснительной записке раскрывается информация об условных активах, а также о следующих видах условных обязательств:

*о возможных обязательствах (обязательствах, существование которых на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией);

*о существующих на отчетную дату обязательствах, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, если величина обязательства не может быть достаточно обоснованно оценена или вероятность того, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации, оценивается как средняя или малая.

В пояснительной записке отражается также информация о резервах, образованных в связи с последствиями условного факта.

Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит. Эта информация не должна содержать указания на степень вероятности или величину оценки условного актива.

По каждому условному обязательству раскрывается следующая информация:

*краткое описание обязательства и ожидаемого срока его исполнения;

*краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.

Для каждого резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, дополнительно раскрывается следующая информация:

*сумма резерва на начало и конец отчетного периода;

*сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием организацией обязательства, ранее признанного условным;

*неиспользованная (излишне начисленная) сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на внереализационные доходы организации.

Информация об условных фактах и резервах, образованных в связи с последствиями условных фактов, может раскрываться по группам однородных условных обязательств или резервов, образованных в связи с однородными условными фактами хозяйственной деятельности.

Если раскрытие информации о последствиях условных фактов в требуемом объеме наносит или может нанести ущерб организации в ходе урегулирования последствий соответствующего условного факта, то организация может не раскрывать информацию в полном объеме.

Организация должна указать в пояснительной записке лишь общий характер условного факта и причину, по которой более подробная информация не раскрывается.

Пример. На 31.12.03 000 "ЮЮЮ" вовлечено в судебное разбирательство в связи с иском его клиента 000 "ППП" о замене некачественного товара, приобретенного у 000 "ЮЮЮ". По оценкам экспертов, вероятность того, что суд примет решение в пользу истца - ООО "ППП", высокая или очень высокая. Возможные затраты 000 "ЮЮЮ" на замену некачественного товара 000 "ППП" существенно не повлияют на результаты деятельности организации (стоимость товара - 300000 руб., что составляет 1 % от общей суммы расходов по обычным видам деятельности -30000000 руб.). Однако товар с аналогичными дефектами был продан большому числу покупателей. По данным отдела сбыта такой продукции было продано на 1200000 руб. Поэтому в I квартале 2004 г. ООО "ЮЮЮ" может столкнуться с необходимостью произвести значительные затраты на замену некачественного товара. Это окажет существенное влияние на результаты ее деятельности в текущем и последующих отчетных периодах. Организация оценивает последствия данного условного факта как существенные. Информация о данном условном факте отражается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2003 г.

12. Раскрытие информации по сегментам в бухгалтерской отчетности организации.

Информация об аффилированных лицах.

Под аффилированными лицами понимаются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц в соответствии с Законом Российской Федерации от 22 марта 1991 г. N 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках".

В соответствии с п. 14 ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах" информация об аффилированных лицах включается в пояснительную записку в виде отдельного раздела. Информация об аффилированных лицах раскрывается в следующих случаях:

*контролируется или оказывается значительное влияние на организацию, подготавливающую бухгалтерскую отчетность, другой организацией или физическим лицом;

*организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, контролирует или оказывает значительное влияние на другую организацию;

*организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, и другая организация контролируются (непосредственно или через третьи организации) одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).

Перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается, самостоятельно устанавливается организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, исходя из содержания отношений между организацией и аффилированным лицом с учетом соблюдения требования приоритета содержания перед формой.

Если организация или физическое лицо контролирует другую организацию либо организация контролируется непосредственно или через третьи организации одним и тем же юридическим или физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.

Пример 1. Уставный капитал ОАО "ТТТ" равен 3 млн руб. Он распределен на 3000 акций номиналом 1000 руб. каждая. Акции являются голосующими по принципу: 1 акция - 1 голос. Обществом руководит генеральный директор, избираемый на общем собрании акционеров. Одному акционеру принадлежит 750 акций (25 % уставного капитала). Остальные акционеры - мелкие (у каждого менее 20 % акций). ОАО "ТТТ" владеет 30 % уставного капитала ООО "БББ". Аффилированными лицами ОАО "ТТТ" являются: генеральный директор; акционер, владеющий 750 акциями; 000 "БББ".

Остальные акционеры - не аффилированные лица. В информации об аффилированных лицах следует указать: полное название, местонахождение и почтовый адрес предприятия - аффилированного лица. По гражданам, "связанным" с обществом, показывают только Ф. И. О. и местожительство. Причем адрес можно указать только с их согласия. В остальных случаях указывают регион, где они проживают; причину, по которой организация или гражданин будет аффилированным лицом, а также дату возникновения причины (например, дату назначения генерального директора); долю акций общества, принадлежащих аффилированному лицу.

Пример 2. Генеральный директор ОАО "ППП" в 2003 г. приобрел по договору купли-продажи автомобиль, числившийся на балансе ОАО "ППП" (остаточная стоимость 190000 руб., дата приобретения - февраль 2002 г.) за 150000 руб. (в том числе НДС 30000 руб.), что привело к операционному убытку в сумме 70000 руб. (150000 - 30000 - 190000). Данная операция должна быть раскрыта в разделе "Аффилирированные лица" пояснительной записки полностью.

Информация по сегментам.

Организации, составляющие сводную бухгалтерскую отчетность за 2003 г., должны привести в пояснительной записке данные в соответствии с требованиями ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам". Данный раздел должен обеспечивать заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать деятельность организации, перспективы ее развития, подверженность рискам и получению прибыли.

Для формирования информации по сегментам организацией должен быть организован аналитический учет для получения показателей:

*выручка (доходы) сегмента. Выручка оценивается на основе фактически применяемых организацией цен, основы ценообразования подлежат раскрытию в пояснительной записке;

*расходы сегмента (в их состав не включаются налог на прибыль, чрезвычайные и часть операционных расходов);

*финансовый результат сегмента - разница между выручкой (доходами) и расходами сегмента;

*активы сегмента (активы, используемые совместно в двух и более сегментах, распределяются между этими сегментами в случае, когда распределяются соответствующие доходы и расходы);

*обязательства сегмента.

Перечень отчетных сегментов устанавливается организацией самостоятельно.

Отчетный сегмент, выделенный в периоде, предшествовавшем отчетному, должен выделяться и в отчетном периоде независимо от того, удовлетворяет ли он в отчетном периоде критериям выделения отчетного сегмента. В противном случае будет утеряна сопоставимость данных бухгалтерской отчетности.

Представляемая информация по сегментам делится на первичную и вторичную. В составе первичной информации по отчетному сегменту раскрываются следующие показатели, относящиеся к отчетному сегменту:

*общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами;

*финансовый результат (прибыль или убыток);

*общая балансовая величина активов;

*общая величина обязательств;

*общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;

*общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;

*совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

Если первичной признается информация по операционным сегментам, то вторичная информация по каждому географическому сегменту представляется следующими показателями:

*величина выручки от продажи внешним покупателям в разрезе географических регионов, выделенных по местам расположения рынков сбыта, -- для каждого географического сегмента, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее, 10 % общей выручки организации от продажи внешним покупателям;

*балансовая величина активов отчетного сегмента по местам расположения активов для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10 % величины активов всех географических сегментов;

*величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы по местам расположения активов -- для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10 % величины активов всех географических сегментов.

Если первичной признается информация по географическим сегментам, то вторичной признается информация по каждому операционному сегменту, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10 % общей выручки организации либо величина активов которого составляет не менее 10 % величины активов всех операционных сегментов.

13. Раскрытие информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности организаций.

14. Формирование бухгалтерской отчетности при реорганизации организации.

15. Раскрытие информации по прекращаемой деятельности.

(ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»)

Положение устанавливает порядок раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. Положение также применяется организацией при составлении сводной бухгалтерской отчетности.

Положение не применяется организацией при прекращении деятельности вследствие обстоятельств, носящих чрезвычайный характер (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.), вследствие принудительного изъятия имущества по основаниям, предусмотренным законодательством, а также вследствие обращения имущества в государственную собственность (национализации).

Под информацией по прекращаемой деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации (такую как операционный или географический сегмент, его часть либо совокупность сегментов) по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг, которая может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению.

Приостановление части деятельности организации без намерения прекратить ее не рассматривается и не раскрывается в бухгалтерской отчетности как прекращаемая деятельность.

Прекращаемая деятельность может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности, если активы, обязательства, доходы и расходы по обычным видам деятельности организации (или основная их часть) относятся или могут быть прямо отнесены к прекращаемой деятельности организации.

Активы, обязательства, доходы, расходы относятся или могут быть отнесены к прекращаемой деятельности в том случае, если они будут проданы, погашены или иным образом выбывают в результате осуществления прекращения части деятельности организации.

Прекращение части деятельности организации может осуществляться:

а) путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки;

б) путем продажи отдельных активов и прекращения (исполнения) в установленном законодательством порядке отдельных обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

в) путем отказа от продолжения части деятельности.

Кроме того, прекращение деятельности может осуществляться при реорганизации организации в форме выделения из ее состава одного или нескольких юридических лиц.

Деятельность признается прекращаемой при условии принятия уполномоченным органом организации решения о прекращении части деятельности организации и выработки единой программы прекращения на дату возникновения наиболее раннего из следующих событий:

- заключения организацией договоров купли - продажи активов, без которых деятельность, выделяемая как прекращаемая, практически неосуществима;

- доведения информации о решении прекращения деятельности до сведения юридических и физических лиц, чьи интересы непосредственно будут затронуты (акционерам, работникам организации, поставщикам и др.).

Вследствие признания деятельности прекращаемой у организации, как правило, возникают обязательства, обусловленные требованиями законодательства, условиями договоров либо добровольно принятые на себя организацией перед физическими и юридическими лицами, интересы которых будут затронуты в результате прекращения деятельности.

Для урегулирования подобных обязательств, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, организация образует резерв.

Признание резерва, связанного с прекращением деятельности, имеет следующие особенности:

а) при прекращении деятельности путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки резерв признается в бухгалтерском учете только после заключения договора купли - продажи;

б) при прекращении деятельности путем продажи отдельных активов и прекращения (исполнения) в установленном законодательством порядке отдельных обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, а также путем отказа от ее продолжения резерв образуется только в том случае, если ожидаемый срок исполнения обязательств, под которые планируется образовать резерв, приходится на период, следующий за отчетным;

в) резерв создается в сумме возникающих вследствие прекращения деятельности затрат по увольнению работников, выплате штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров и т.п. и признается в бухгалтерском учете по состоянию на конец отчетного года.

Затраты, которые связаны с деятельностью, не подлежащей прекращению, такие как: на переподготовку или перемещение работников организации, инвестиции в новые системы и сети распространения продукции (товаров, работ, услуг) и т.д. - не учитываются при формировании суммы резерва.

Резерв должен использоваться в отношении только того обязательства, под которое он первоначально создавался.

Признание деятельности прекращаемой требует уточнения отражаемой в бухгалтерском балансе стоимости активов организации, относящихся к прекращаемой деятельности, исходя из возможного снижения их стоимости.

Порядок признания и оценки величины снижения стоимости активов определяется в соответствии с правилами, установленными положениями по бухгалтерскому учету, применяемыми к этим активам.

При прекращении деятельности путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки снижение стоимости активов признается в бухгалтерском учете только в случае заключения предварительного договора купли - продажи или договора купли - продажи, в соответствии с условиями которого срок исполнения обязательств по передаче имущества приходится на последующие отчетные периоды.

При этом сумма снижения стоимости каждого актива определяется организацией самостоятельно на основе расчета и признается в бухгалтерском учете на основании договора купли - продажи.

При прекращении деятельности путем продажи отдельных активов и прекращения (исполнения) отдельных обязательств величина убытка от снижения стоимости актива определяется как разница между отражаемой в бухгалтерском балансе стоимостью актива и его текущей рыночной стоимостью за вычетом расходов по его выбытию.

При прекращении деятельности путем отказа от ее продолжения, в случае невозможности продажи актива, величина снижения стоимости актива будет совпадать с его стоимостью, отражаемой в бухгалтерском балансе.

При прекращении деятельности путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки финансовый результат от продажи формируется как разница между доходами, получаемыми в результате продажи, и расходами по ее осуществлению и отражается в бухгалтерском учете на счете по учету прочих доходов и расходов.

Раскрытие информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности.

Организация в годовой бухгалтерской отчетности раскрывает следующую информацию по прекращаемой деятельности:

а) описание прекращаемой деятельности:

-операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности;

-дату признания деятельности прекращаемой;

-дату или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;

б) стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;

в) суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;

г) движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21