Ведение бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ

положительных суммовых разниц, возникающих в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам.

13 "Внереализационные расходы"

Этот показатель формируется на основании данных о:

* штрафах, пенях, неустойках за нарушение условий договоров, которые признаны организацией-должником;

* возмещении причиненных организацией убытков;

* убытках прошлых лет, выявленных в отчетном году;

* суммах дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

* курсовых разницах, возникающих при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

* суммах уценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года);

* убытках от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика;

* убытках от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;

* судебных расходах;

* отрицательных суммовых разницах, возникающих в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам.

14 "Прибыль (убыток) до налогообложения"

По статье "Прибыль (убыток) до налогообложения" отражается показатель, рассчитываемый по формуле:

показатель б + показатель 7 - показатель 8 + показатель 9 + показатель 10 - показатель 11 + показатель 12 - показатель 13.

15 "Отложенные налоговые активы"

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (п. 19 ПБУ 18/02).

Показатель "Отложенные налоговые активы" в ф. № 2 рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период и оборотом по кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак. В этом случае она представляется в ф. № 2 в скобках.

16 "Отложенные налоговые обязательства"

Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете при создании (начислении) по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам.

Показатель "Отложенные налоговые обязательства", отражаемый в ф. № 2, рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 77 за отчетный период и оборотом по дебету счета 77 и кредитом счета 68 за отчетный период (также может иметь отрицательный знак).

17 "Текущий налог на прибыль"

По статье "Текущий налог на прибыль" отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

18"Чистая прибыль (убыток) отчетного периода"

Чистая прибыль организации за отчетный период или убыток определяется как показатель прибыли (убытка) до налогообложения (показатель 14), увеличенный на сумму разницы между оборотом по дебету счета 09 и кредитом счета 68 за отчетный период и оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 09 за отчетный период (она может иметь отрицательный знак) (показатель 15), уменьшенный на сумму разницы между оборотом по дебету счета 68 за отчетный период и кредиту счета 77 и оборотом по дебету счета 77 и кредитом счета 68 за отчетный период (она также может иметь отрицательный знак) (показатель 16), уменьшенный на сумму текущего налога на прибыль (показатель 17).

10. Раскрытие информации в отчете о движении денежных средств организации (включая рекомендации МСФО 7 «Отчетность о движении денежных средств»).

Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, что соответствует требованиям МСФО 7.

В новой ф. № 4 движение денежных средств отражается по строкам, а не по столбцам, как в ранее действовавшей форме. Каждая группа строк, посвященных отдельному виду деятельности, заканчивается показателем чистых денежных средств по виду деятельности.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений, предоставлением другим организациям займов и т. п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств.

Раздел "Движение денежных средств по текущей деятельности" содержит следующие показатели:

средства, полученные от покупателей, заказчиков по текущей деятельности, представляющие собой оборот по дебету счетов учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета") и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

прочие доходы (суммы штрафных санкций за неисполнение условий хозяйственных договоров, поступившие от покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков и др.);

денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, представляют собой оборот по дебету счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55), связанные с текущей деятельностью;

денежные средства, направленные на оплату труда, представляют собой оборот по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 50 "Касса" (при выдаче заработной платы из кассы), 51 "Расчетные счета" (при перечислении денежных средств на счета работников в банках и т. п.).

денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов, представляют собой оборот по дебету счетов 75 "Расчеты с акционерами", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов учета денежных средств на суммы выплаченных акционерам (участникам), в том числе являющимся одновременно работниками организации, дивидендов, процентов;

денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам, представляют собой оборот по дебету счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и кредиту счетов учета денежных средств по перечислению в бюджета разных уровней сумм налогов и сборов;

суммы штрафных санкций по налогам и сборам, пеней, начисленных за просрочку платежей в бюджет, отражаются по строке "Денежные средства, направленные на прочие расходы". Разница между различными видами доходов по текущей деятельности и различными видами расходов по текущей деятельности отражаются в ф. № 4 по строке "Чистые денежные средства от текущей деятельности". Раздел "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности" содержит следующие показатели:

выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов, представляющая собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на сумму денежных средств, поступивших от юридических и физических лиц, которым были проданы объекты основных средств и иные внеоборотные активы;

выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений, представляющая собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на сумму денежных средств, поступивших от юридических и физических лиц, которым были проданы объекты финансовых вложений, учитываемые на счете 58 "Финансовые вложения";

полученные дивиденды представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" в части дивидендов.

полученные проценты представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" в части процентов;

поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям, представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 58 "Финансовые вложения", субсчет "Предоставленные займы";

приобретение дочерних организаций.

Сумма, отраженная по данной строке, полностью соответствует ее названию в том случае, если организация приобрела как имущественный комплекс организацию, которая будет являться дочерней. Согласно ст. 132 ГК РФ предприятием, как объектом прав, признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности. Предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью.

В бухгалтерском учете вложения в приобретение недвижимости в виде предприятия как имущественного комплекса (после перехода права собственности) отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" в сумме фактических затрат на его приобретение. При этом к данному счету открывается отдельный субсчет "Вложения в приобретение предприятия как имущественного комплекса".

Таким образом, по данной строке будет отражен оборот по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в части расчетов по договору приобретения дочернего предприятия как имущественного комплекса;

приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов представляет собой оборот по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счетов учета денежных средств, уплаченных в связи с приобретением этих активов. Расходы на приобретение отражаются на соответствующих субсчетах счета 08 "Вложения во внеоборотные активы";

приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений. Показатель представляет собой оборот по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности (для целей составления отчета о движении денежных средств -- денежные средства), подлежащие передаче в счет этих вложений.

займы, предоставленные другим организациям, представляют собой оборот по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет "Предоставленные займы" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или другими соответствующими счетами.

Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности представляют собой разность между суммой всех доходов от инвестиционной деятельности и суммой всех расходов от инвестиционной деятельности.

Раздел "Движение денежных средств по финансовой деятельности" содержит следующие показатели:

поступления от эмиссии акций и иных долевых бумаг, представляющие собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями";

поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями, представляющие собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов 66 "Краткосрочные кредиты и займы" и 67 "Долгосрочные кредиты и займы";

погашение займов и кредитов (без процентов) представляет собой оборот по дебету счетов 66 "Краткосрочные кредиты и займы" и 67 "Долгосрочные кредиты и займы" и кредиту счетов учета денежных средств;

погашение обязательств по финансовой аренде (строка заполняется только организациями, участвующими в договоре финансовой аренды-лизинга в качестве лизингополучателя). Показатель представляет собой оборот по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по лизинговым платежам" и кредиту счетов учета денежных средств.

Чистые денежные средства от финансовой деятельности представляют собой разность между суммой всех доходов от финансовой деятельности и суммой всех расходов от финансовой деятельности.

Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов представляет собой арифметическую разность чистых денежных средств по текущей деятельности, чистых денежных средств по инвестиционной деятельности и чистых денежных средств по финансовой деятельности. Данный показатель может быть положительным (остаток денежных средств на конец года больше остатка денежных средств на начало года) и отрицательным (остаток денежных средств на конец года меньше остатка денежных средств на начало года).

Некоторые рекомендации МСФО 7 «Отчетность о движении денежных средств»:

1. Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных средств за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности

2. Компания должна представлять потоки денежных средств от операционной деятельности, используя либо:

(a) прямой метод, при котором раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей; либо

(b) косвенный метод, при котором чистая прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отсрочек или начислений прошлых периодов или будущих операционных денежных поступлений или платежей, и статей доходов или расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми потоками денежных средств.

3. Компания должна раздельно представлять основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей, возникающих от инвестиционной и финансовой деятельности, за исключением денежных потоков, которые представляются на основе взаимозачета.

4. Потоки денежных средств, возникающие в результате операционной, инвестиционной или финансовой деятельности могут представляться в отчетах по нетто-методу:

(a) денежные поступления и платежи от имени клиентов, когда потоки денежных средств отражают скорее деятельность клиента, а не деятельность компании; и

(b) денежные поступления и платежи по статьям, отличающимся быстрым оборотом, большими суммами, и короткими сроками погашения.

5. Потоки денежных средств, возникающие в результате операций в иностранной валюте, должны отражаться в валюте отчетности компании, путем применения к сумме в иностранной валюте обменного курса между отчетной и иностранной валютами на дату возникновения данного движения денежных средств.

6. Поток денежных средств иностранной дочерней компании должен пересчитываться по обменным курсам между отчетной и иностранной валютами на дату возникновения движения денежных средств.

7. Потоки денежных средств, связанные с результатам чрезвычайных обстоятельств, должны классифицироваться соответственно, как возникающие в результате операционной, инвестиционной или финансовой деятельности, и раскрываться раздельно.

11. Раскрытие информации о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности в бухгалтерской отчетности организации.

Информация о событиях после отчетной даты.

Требования по формированию данного раздела пояснительной записки регулируются ПБУ 7/98 "События после отчетной даты".

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

К таким событиям относятся:

1) события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

2) события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

События, относящиеся к 1-й группе, фактически произошли в отчетном году, но из-за отсутствия или недостаточности информации либо допущенных ошибок не были оценены правильно либо вообще не были учтены.

Во 2-ю группу включаются события, которые реально имели место после отчетной даты, но влияют на финансово-экономические показатели столь сильно, что игнорирование денежной оценки последствий этих событий может привести к ложным выводам о финансовом состоянии и потенциале организации.

События, обстоятельства и уточненные оценки событий, возникшие в отчетном периоде, требуют внесения изменений в бухгалтерские записи. Заключительные обороты повлияют на изменение данных форм отчетности.

Если событие произошло позднее отчетной даты, то его включение в отчетный период будет противоречить принципу временной определенности, поэтому такое событие учитывается внесистемно, т. е. без составления бухгалтерских записей, но путем включения соответствующей информации в пояснительную записку к годовой бухгалтерской отчетности.

Данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, и тем самым невозможности применения допущения непрерывности деятельности предприятия к деятельности организации в целом или какой-либо существенной ее части. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.

Пример 1. По состоянию на 31.12.03 в бухгалтерской отчетности ЗАО "ЯЯЯ" отражена дебиторская задолженность на общую сумму 2000 тыс. руб. В феврале 2004 г., следующего за отчетным, организации стало известно, что один из дебиторов, задолженность которого по состоянию на 31.12.03 составляла 800 тыс. руб., признан в судебном порядке в конце января банкротом.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2003 г. организация должна отразить уменьшение суммы дебиторской задолженности на 800 тыс. руб., признав убыток от списания дебиторской задолженности.

Пример 2. 01.01.04 произошел крупный пожар в двух цехах ОАО "ффф", что привело к необходимости списания стоимости этих зданий с баланса предприятия (остаточная стоимость 12000 тыс. руб.), что составляет 70 % от стоимости активов ОАО "ффф". Данный факт, приведший к уничтожению значительной части активов, должен быть отражен в пояснительной записке к отчетности за 2003 г. Бухгалтерские записи по списанию цехов будут оформлены в 2004 г. после утверждения акта списания основных средств.

Информация об условных фактах хозяйственной деятельности.

Требования по формированию данного раздела регулируются ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности".

Условным фактом хозяйственной деятельности признается имевший место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность.

Последствия условного факта отражаются в отчетности при соблюдении следующих условий:

*факт уже наступил в отчетном периоде;

*факт способен вызвать некоторые предполагаемые существенные последствия;

* вероятность наступления последствий условного факта в будущем достаточно высока;

*имеется возможность достаточно обоснованной количественной, т. е. денежной, оценки данных последствий.

Последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть условные активы или условные обязательства.

Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности приведет к увеличению экономических выгод организации.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21