Ведение бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ

удитор проверяет аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета -- журнал-ордер № 15) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

Финансовый результат (прибыль) от продажи продукции (субсчет 99--1) определяется как разница между выручкой от реализации (кредитовый оборот счета 90) без НДС и акцизов и фактической себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) (дебетовый оборот счета 90), убыток (дебет субсчета 99--1 -- кредит счета 90).

На счете 90 отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

работам и услугам промышленного характера;

работам и услугам непромышленного характера;

другим услугам и работам.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета: 90--1 «Выручка». 90--2 «Себестоимость продаж».

90--3 «Налог на добавленную стоимость».

90--4 «Акцизы».

90--9 «Прибыль/убыток от продаж».

Обобщение информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов, происходит на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут открываться субсчета:

91--1 «Прочие доходы».**

91--2 «Прочие расходы».

91--9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Финансовый результат от прочей реализации определяется как разница между операционными и внереализационными доходами и расходами по ним.

Финансовый результат, который возникает как разница между чрезвычайными доходами и расходами отражается непосредственно на счете 99/3:

правильность определения прибыли от реализации основных средств и иного имущества;

правильность отражения НДС от реализации основных средств и иного имущества;

правильность отражения в учете убытков, связанных с передачей основных средств и прочих активов и др.

полнота получения доходов и правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду (проверить наличие и оформление договоров аренды);

законность списания расходов на содержание законсервированных мощностей и объектов (при этом выявить, имелось решение руководителя предприятия или другой документ аналогичного характера о консервировании данного объекта, выделены ли средства на охрану этих объектов, не относится ли на них часть затрат по охране, освещению и пр.);

правильность получения процентов по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах организации (в соответствии с договорами организации с учреждениями
банков, в которых находятся ее счета);

правильность отражения сумм, полученных от покупателей в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения и других поступлений;

правильность и полнота отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков;

правильность отражения операций по начислению и уплате в бюджет налоговых платежей из прибыли (Дт 99 -- Кт 68; Дт 68 --Кт 51), а также местных налогов и сборов;

правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за сокрытие или занижение уплаты платежей в бюджет, внебюджетные фонды и прочие нарушения налогового и иного законодательства;

законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, резервов под снижение стоимости материальных ценностей;

правильность списания долгов и дебиторской задолженности и соблюдение сроков исковой давности;

правильность отражения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах. Нужно также выяснить причины их несвоевременного списания на расходы;

правильность и полнота отражения и своевременность списания расходов и доходов будущих периодов, учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов»;

*правильность списания убытков прошлых лет.

правильность ведения аналитического и синтетического учета о счетам раздела VIII Плана счетов «Финансовые результаты»;

соответствие записей аналитического и синтетического учета выручки от реализации, фактических затрат, прибыли от прочей реализации и внереализационных доходов записям в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

По итогам аудита прибыли целесообразно разработать мероприятия, направленные на ускорение продажи продукции, снижение себестоимости, предотвращение потерь.

Сальдо, формирующееся на счете 99 «Прибыли и убытки», показывает: кредитовое -- балансовую прибыль; дебетовое -- балансовый убыток. Общий финансовый результат (балансовая прибыль или убыток) отражается в отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) в строке 140. Налогооблагаемая прибыль представляет собой величину балансовой прибыли, определяемой как разница налоговых доходов и налоговых расходов, определенных в соответствии с гл. 25

НК РФ.

Таким образом, в течение отчетного года финансовые результаты и их использование отражаются в учете на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыль и убытки».

По окончании отчетного года проводится закрытие этих счетов и субсчетов:

все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90--9 «Прибыль/убыток от продаж»), должны быть закрыты внутренними записями на субсчет 90--9 «Прибыль/убыток от продаж»;

все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91--9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), должны быть закрыты внутренними записями на субсчет 91--9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99«Прибыли и убытки» должен быть закрыт. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аудиторская проверка должна затронуть и контроль использования чистой прибыли (части балансовой прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов на прибыль в бюджет). Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)».

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года проводится по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» -- при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» -- при направлении на погашение убытка средств резервного капитала.

Типичные ошибки

Как правило, в ходе проверок выявляются следующие недочеты:

неправильное отнесение в бухгалтерском учете расходов и доходов к внереализационным, операционным и чрезвычайным;

несвоевременное и неверное отражение курсовых и суммовых разниц;

оформление бартерных операций, минуя счета продаж;

прибыль (убыток), выявленная в отчетном периоде, но относящаяся к прошлым периодам, включена в состав прибыли отчетного периода;

неправильный учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли;

неправильное отнесение доходов и расходов к обычным видам деятельности и внереализационным для целей налогообложения.

37. Аудит учета создания и расходования оценочных резервов.

38. Аудит учета собственного капитала.

Капитал и резервы - это источники собственных средств предприятия.

Аудит уставного капитала

Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов участников (собственников) в имущество при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Его формирование осуществляется по-разному в зависимости от формы собственности и организационно-правовой формы предприятия: в акционерных обществах - за счет подписки на акции акционеров, в обществах с ограниченной ответственностью - за счет вкладов каждого участника, на государственных и муниципальных унитарных предприятиях - за счет закрепленного за ним имущества на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Информацию о формировании уставного капитала содержат счета бухгалтерского учета: 80 "Уставный капитал", 81 "Собственные акции (доли)", 75 "Расчеты с учредителями". Минимальные размеры уставного капитала для акционерных обществ: для ОАО - не менее 1000 МРОТ, для ЗАО - не менее 100 МРОТ. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25 % уставного капитала. При учреждении акционерного общества половина величины уставного капитала должна быть оплачена сразу в момент регистрации, остальная часть в течение года.

Уставный капитал в отличие от других источников средств является относительно стабильной величиной. Это значит, что записи по счету 80 "Уставный капитал" делают только после государственной регистрации изменений, внесенных в учредительные документы и касающихся его увеличения или уменьшения (но не ниже законодательно установленного предела). В частности, такие изменения могут иметь место при внесении учредителями дополнительных взносов, приеме новых участников, направлении на увеличение уставного капитала части чистой прибыли. В акционерном обществе увеличение уставного капитала может происходить за счет выпуска новых акций или повышения их номинальной стоимости, а уменьшение - в результате выкупа части акций у акционеров и их аннулирования, снижения номинальной стоимости акций и по другим основаниям. Следовательно, аудитор должен внимательно изучить обоснованность формирования и изменения уставного капитала, правильность учетных записей, их подтверждение соответствующими документами. Немаловажно также установить, обеспечивает ли величина уставного капитала объем деятельности предприятия, какова его доля в составе собственных источников. От этого в известной мере зависит степень доверия к предприятию со стороны потенциальных инвесторов, его устойчивость при неопределенных обстоятельствах.

Сумма уставного капитала, определенного в учредительных документах предприятия, должна быть отражена в учете записью Дт 75 Кт 80. Поступление взносов учредителей проверяется на основании первичных документов и записей по кредиту счета 75 в корреспонденции с дебетом счетов учета основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, материалов, товаров, денежных средств. Если по окончании первого года с момента регистрации предприятия в балансе и соответствующем учетном регистре по счету 75-1 "Расчеты по взносам в уставный капитал" имеется дебетовое сальдо, это значит, что требования законодательства по срокам формирования уставного капитала предприятия нарушены и может быть поставлен вопрос о его ликвидации.

В счет вкладов в уставный капитал по договоренности между учредителями могут вноситься как денежные средства, так и материальные ценности, ценные бумаги, интеллектуальная собственность, права пользования землей, водой, другими природными ресурсами. В этом случае аудитору важно убедиться в наличии документов, подтверждающих имущественные права учредителя на неденежные объекты. Следует обратить внимание и на источники взносов учредителей в уставный капитал, имея в виду, что такими источниками могут быть только собственные средства. В уставный капитал не могут направляться бюджетные средства, средства кредитов и займов, а также средства политических организаций. Должна быть подтверждена обоснованность оценки неденежных вкладов и правильность ее документального оформления (наличие актов оценки, экспертных заключений, актов приемки-передачи, авизо, накладных и т. п.).

По данным приходных кассовых ордеров, выписок банков по расчетному и валютному счетам с приложенными к ним оправдательными документами проверяется полнота и своевременность оприходования внесенных участниками в счет вкладов денежных сумм. Иностранная валюта принимается на учет в рублях по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату взноса.

Вносимые в счет вклада в уставный капитал основные средства и другие товарно-материальные ценности должны оцениваться по договорной стоимости. На основании актов приемки-передачи и других первичных документов они должны быть оприходованы и поставлены на учет.

Аналогичный подход практикуется и при оценке нематериальных активов. При этом нужно исходить из законодательных требований, предъявляемых к нематериальным активам: они должны обладать возможностью отчуждения от собственника; быть предметом купли-продажи; иметь товарную форму (проект, опытный образец, научная разработка, авторское право, патент и др.); реальную цену; приносить доход. На предприятии должны быть в наличии документы, фиксирующие факт их поступления и срок полезного использования.

Если в счет вклада в уставный капитал были внесены ценные бумаги, то они подлежат оценке не выше, чем их стоимость по рыночной котировке или аналогичных ценных бумаг. Сами бумаги должны быть в наличии, как и документы, подтверждающие факт их поступления.

По результатам проверки формирования уставного капитала предприятия аудитору следует определить отклонения по сравнению с действующим законодательством и сформулировать предложения по их устранению. Если выявленные нарушения незначительны, аудитор вправе в дальнейшем сформулировать положительное заключение (с учетом итогов проверки по другим разделам аудиторской программы). При обнаружении в учредительных документах, а также в учете уставного капитала существенных нарушений, которые ставят под сомнение законность функционирования предприятия или наносят ущерб государству, собственникам и кредиторам, он должен предоставить руководству предприятия время для устранения выявленных нарушений.

Типичные ошибки:

кредитовый остаток счета 80 не соответствует заявленной сумме уставного капитала в учредительных документах;

невыплата дивидендов по привилегированным акциям;

неправильное оформление документов;

деятельность без наличия лицензии;

неправильное исчисление доходов от капитала и налогов.

Аудит добавочного капитала и резервов

В отличие от уставного капитала, добавочный капитал на доли не подразделяется. Он показывает общую собственность всех участников.

Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:

эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, дополнительной эмиссии акций;

прироста стоимости имущества по переоценке;

безвозмездно полученного имущества.

По данным счета 83 "Добавочный капитал" аудитор может проследить наличие эмиссионного дохода акционерного общества (разница между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученная при их реализации по цене, превышающей номинальную). Если по итогам года в акционерном обществе прибыли для выплаты дивидендов по привилегированным акциям не хватает, то в соответствии с ФЗ РФ "Об акционерных обществах" для обществ обязательно при регистрации создание резервного капитала в размере не менее 15 % от величины уставного капитала, средства которого могут использоваться для выплаты дивидендов по привилегированным акциям. Другие организации могут создавать его по своему усмотрению.

Резервный капитал образуется в соответствии с действующим законодательством РФ и учредительными документами. Если в учредительных документах предприятия не предусмотрено создание резервов капитала, то предприятие не имеет права его создавать.

При проверке резервного и специальных фондов аудитору следует знать, что на большинстве предприятий формируется резервный капитал, необходимый для их деятельности и социального развития коллектива. Резервный капитал учитывается на одноименном счете 82 и создается за счет прибыли до налогообложения (если предусмотрено законодательством) для покрытия непредвиденных потерь и убытков или за счет прибыли, оставшейся после налогообложения. Разница между ними в том, что резерв, образованный за счет прибыли до налогообложения, используется по целевому назначению.

В соответствии с инструкцией к Плану счетов отчисления в резервный капитал отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет 99 Кредит 84 - проведена реформация баланса;

Дебет 84 Кредит 82 - создан резервный капитал.

Следует заметить, что на предприятиях, для которых законодательством предусмотрено создание резервного капитала, отчисления производятся до исчисления налогооблагаемой прибыли. В связи с этим на таких предприятиях отчисления в резервный фонд целесообразно отражать по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 82 "Резервный капитал".

Выводы по теме

Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов участников (собственников) в имущество при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Информацию о формировании уставного капитала содержат счета бухгалтерского учета: 80 "Уставный капитал", 81 "Собственные акции (доли)", 75 "Расчеты с учредителями".

Сумма уставного капитала, определенного в учредительных документах предприятия, должна быть отражена в учете записью Дт 75 Кт 80.

Аудитор обязан проверить полноту и своевременность оприходования средств, внесенных участниками в счет оплаты уставного капитала. Если по окончании первого года с момента регистрации предприятия в балансе и соответствующем учетном регистре по счету 75-1 "Расчеты по взносам в уставный капитал" имеется дебетовое сальдо, это значит, что требования законодательства по срокам формирования уставного капитала предприятия нарушены и может быть поставлен вопрос о его ликвидации.

В отличие от уставного капитала, добавочный капитал на доли не подразделяется. Он показывает общую собственность всех участников.

Резервный капитал в обязательном порядке создают акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. Резервный капитал должен быть не менее 15 % от величины уставного капитала.

Аудитору необходимо установить:

- правильность использования резервного капитала;

- правильность использования добавочного капитала;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 80 "Уставный капитал", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал" и 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

- соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 80, 82, 83, 84 записям в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

39. Аудит учета формирования себестоимости произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

1.3.7. Вопросы по дисциплинам специализации 08010901 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях

1. Организация бухгалтерского и налогового учета при упрощенной системе налогообложения субъектов малого предпринимательства.

2. Учет поступления товаров в оптовой и розничной торговле.

3. Учет товарных потерь.

4. Учет реализации товаров в оптовой и розничной торговле.

5. Учет тары и операций с тарой.

6. Учет выпуска и реализации продукции на предприятиях общественного питания.

7. Понятие и классификация валютных операций. Дата совершения валютной операции.

8. Учет движения денежных средств на валютных счетах коммерческой организации.

9. Бухгалтерский и налоговый учет курсовых разниц.

10. Учет приобретения и продажи иностранной валюты.

11. Учет командировочных расходов в иностранной валюте.

12. Учет кассовых операций в иностранной валюте.

13. Условия поставок продукции (товаров) во ВЭД и их влияние на определение момента выручки от продаж.

14. Многообразие определений понятия «бухгалтерский баланс» в зависимости от задач, поставленных перед ним, методов формирования и представления.

15. Классификации балансов, формируемых в системе бухгалтерского учета.

16. Трактовки основной задачи бухгалтерского баланса и его содержания в статической, динамической и органической балансовых теориях.

17. Динамический и статический бухгалтерский баланс. Сравнительная характеристика.

18. Краткая характеристика национальных школ бухгалтерского учета.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21