Билеты: Учет в КБ

расходы, уменьшаемые налогооблагаемую прибыль (сверх этих ставок). К

сожалению в схеме аналитического учета доходов и расходов не предусмотрено

выделение от­дельных статей для учета таких процентов и банки выну­ждены

вводить их самостоятельно в рабочей схеме анали­тического учета расходов.

Те же самые проблемы "технического" характера воз­никают в налоговом учете

кредитных операции и в отно­шении создания, корректировки и восстановления на

до­ходах резерва на возможные потери по ссудном и приравненной к ней

задолженности. В инструкции № 62-а фигу­рируют следующие формулировки:

отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, "относимые на

себестоимость" и "не относимые на себестоимость". Одна­ко и те, и другие по

схеме аналитического учета расхо­дов относятся на одну и ту же статью -

29101, а на них следовало бы выделять в схеме две, что упростило бы

на­логовый учет этих операций, поскольку отчисления, не относимые на с/с,

прибавляются к налогооблагаемой прибыли банка расчетным путем.

Та же самая проблема возникает и при восстановлении сумм резервов на доходы

банка при погашении ссуд, под которые те были созданы: здесь вместо одной

статьи до­ходов- 17101, следовало бы выделить две: восстановление сумм со

счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам "ранее отнесенных на

себестоимость" и "без от­несения на себестоимость". Последняя из этих двух

статей должна вычитаться из налогооблагаемой прибыли банка расчетным путем,

поскольку ранее (при создании этого ре­зерва) она к ней расчетным путем

прибавлялась. Ситуация аналогичного характера возникает не только при

восста­новлении сумм созданных резервов на доходы банка при погашении ссудной

задолженности, но и при корректи­ровке резерва в связи с переходом ссуды из

первой группы риска во вторую. Если ссуда является обеспеченной, то ре­зерв

следует относить на "Другие расходы”, по статье 29101 "Отчисление в фонды и

резервы под возможные по­тери по ссудам, относимые на себестоимость". В этом

слу­чае, резерв, созданные ранее по первой группе риска и от­несенный

независимо от обеспечения на статью "без отне­сения на себестоимость", должен

быть восстановлен на до­ходы банка по статье 17101 "Восстановление сумм со

сче­тов фондов и резервов под возможные потере по ссудам без отнесения на

себестоимость", а затем создан резерв по второй группе по статье 29101

"Отчисления в фонды и ре­зервы под возможные потери по ссудам, относимые на

се­бестоимость".

Налоговые аспекты учета операций с ценными бумага­ми.

Выше было отмечено, что кредитные организации за­крепляют в своей учетной

политике один из методов опре­деления стоимости выбывающих ценных бумаг.

Значительные изменения произошли с 5 августа 1998 г. в налоговом учете

операций по реализации ценных бу­маг, находящихся в портфеле банка в связи с

введением вышеуказанных изменений и дополнений к инструкции № 37. а именно:

· во-первых, установлены условия при которых убытки от реализации

ценных бумаг, фьючерсных и опционных контрактов, принимаются у всех

участников рынка цен­ных бумаг;

· во-вторых, признаются убытки в пределах рыночной цены с учетом

предельной границы ее колебания по всем акциям и облигациям, обращающимся на

организованном рынке ценных бумаг;

· в-третьих, результат реализации ценных бумаг, фью­черсных и

опционных контрактов определяется как раз­ница между ценой реализации и ценой

приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.

Это означает, что результат определяется без учета пе­реоценки, что вызывает

дополнительные корректировки налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Что же касается признания расходов, связанных с при­обретением и реализацией

ценных бумаг, лишь в момент реализации этих бумаг, то обеспечить адекватный

налого­вому учету способ отражения этих операций в бухгалтер­ском учете

возможно. Для этого расходы, связанные с реализацией ценных бумаг, следует

относить непосред­ственно на соответствующую статью расходов, так как они

признаются для целей налогообложения, поскольку бумаги реализованы, а

расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, следовало бы включать в их

первоначальную (покупную) стоимость при постановке этих бумаг на учет, как

это делают некредитные организации и предприятия. В этом случае, указанные

расходы, неразрывно связанные с покупной стоимостью этих ценных бумаг, будут

участ­вовать в определении себестоимости выбывающих ценных бумаг (одним из

возможных методов), и следовательно, на затраты будут списываться только те

расходы, которые приходятся на реализованные ценные бумаги, что и требу­ется

для целей налогового учета.

Методи­ка такого распределения заключается в следующем:

1) суммируются расходы по приобретению ценных бу­маг, приходящиеся на остаток

ценных бумаг данного вида в портфеле банка на начало отчетного периода, и

расхо­ды, произведенные на приобретение ценных бумаг данно­го вида в течение

отчетного периода (например, месяца);

2) определяется стоимость реализованных ценных бу­маг (в соответствии с

выбранным в учетной политике ме­тодом) и суммируется со стоимостью ценных

бумаг, ос­тавшихся в портфеле банка на конец отчетного периода;

3) рассчитывается средний процент для каждого вида ценных бумаг отношением

суммы, определенной в п.1, к сумме, определенной в п.2;

4) умножением стоимости ценных бумаг данного вида, оставшихся на конец

отчетного периода в портфеле банка, на средний процент расходов по

приобретению ценных бумаг данного вида, определяется сумма этих расходов,

относящаяся к остатку ценных бумаг на конец периода. Аналогично определяется

величина расходов, приходя­щихся на стоимость реализованных в отчетном

периоде ценных бумаг данного вида.

Такой способ учета достаточно трудоемок и должен вестись по каждому

отдельному виду ценных бумаг.

Налоговые аспекты учета валютных операций.

Об ос­новных моментах, связанных с выбором учетной политики валютных операций

(покупка-продажа иностранной валюты, в том числе срочные сделки), отвечающей

требованиям налогового учета этих операций, было сказано выше. Они сводятся к

организации правильного аналитического уче­та на балансовых счетах 61306 и

61406. С введением выше­поименованных изменений и дополнений возникает

по­требность открытия еще одного лицевого счета на этих балансовых счетах,

необходимого для учета результатов форвардных сделок с иностранной валютой

без поставки базового актива. Этот учет должен с 5 августа 1998 г. вес­тись

отдельно от учета операций по валютным форвард­ным контрактам с поставкой

базового актива, поскольку убыток по последнему принимается для целей

налогооб­ложения в пределах доходов по аналогичным контрактам за отчетный

период, а по сделкам без поставки базового актива с 5 августа 1998 г. убыток

не принимается, т.е. пол­ностью прибавляется расчетным путем к

налогооблагаемой базе по налогу на прибыль.

И еще одно новшество внесли в налогообложение ва­лютных операций

вышеупомянутые дополнения. Они ка­саются операций с фьючерсными и опционными

контрак­тами, заключаемыми с целью уменьшения риска измене­ния рыночной цены

базового актива. Убытки по таким контрактам уменьшают налогооблагаемую базу

без каких-либо ограничений, а доходы, естественно, увеличивают эту базу.

Однако в настоящее время отсутствует порядок регистрации указанных сделок на

бирже, который должен быть установлен федеральными органами исполнительной

власти. Таким образом, в связи с отсутствием порядка ре­гистрации указанных

контрактов они не могут быть при­знаны в качестве контрактов, заключенных для

хеджиро­вания, т.е. страхования валютных рисков, а значит, убытки по ним

учитываются для целей налогообложения толь­ко в пределах доходов, полученных

по таким сделкам.

Использование «аналитической позиции».

37.Основы организации бухгалтерского учета в коммерческом банке.

Эволюция Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.

До 1989 г. существовал Госбанк СССР и существовала 3 плана счетов. После

перестройки в 1989 г. в плане счетов было 25 разделов. В 1994 г. выпускается

единый план счетов. В 98 г. вошел в силу новый план счетов, где координально

поменялись номера счетов. Баланс составляется ежедневно.

План счетов бухгалтерского учета в коммерческих банках яв­ляется

систематизированным перечнем синтетических счетов бухгалтерского учета. Он

разрабатывается ЦБ РФ и сопровож­дается инструкциями по его применению.

До 01.01.98 г. действовал план счетов, который был разрабо­тан для

коммерческих банков на основе плана счетов Госбанка СССР. В него были внесены

изменения, соответствующие но­вым требованиям к ведению бухгалтерского учета

в банках. Со­держание измененного плана было опубликовано в Письме Госбанка

СССР от 21.12.89 г. № 254 "О плане счетов бухгалтер­ского учета в банках

СССР, коммерческих и кооперативных банках". Последующими письмами и

телеграммами ЦБ РФ нес несколько десятков изменений в действовавший план

сче­тов. Отсутствие первоначальной ориентации структуры плана на новые

условия хозяйствования, стремление постоянными изменениями приспособить его к

ним привело к потере логики в структуре плана, наличию большого числа

неиспользуемых счетов, отсутствию увязки номеров счетов и разделов плана.

Устраняя имеющиеся недостатки и приближая план счетов к требованиям

международных стандартов, Банк России Прика­зом № 02-399 от 31 октября 1966

г. утвердил новый "План сче­тов банков Российской Федерации". После внесения

ряда из­менений он опубликовал обновленный план счетов 18 июня 1997 г. в

"Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных ор­ганизациях,

расположенных на территории Российской Федера­ции". Перед началом

практического использования (01.01.98 г.) новый план счетов претерпел еще ряд

поправок, отмеченных в Приказе ЦБ РФ от 31.07.97 г. № 02-342 и указаниях ЦБ

РФ от 11.12.97г. № 62-У.

Взаимосвязь формирования и строения Плана счетов бухгалтерского учета в

кредитных организациях с развитием и реформированием банковской системы.

Роль Центрального Банка России в методологической работе в части

постановки бухгалтерского учета в банках России.

Центральный банк Российской Федерации является ор­ганом, которому

федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета

в банках. В со­ответствии с Законом «О Центральном банке Российской Федерации

(Банке России)» Центральный банк Российской Федерации устанавливает правила

проведения банковских операций, бухгалтерского учета и отчетности для

банков­ской системы. В Законе «О банках и банковской деятельно­сти в РСФСР»

также указывается, что правила ведения бух­галтерского учета, представления

финансовой и статисти­ческой отчетности, составления годовых отчетов

кредитны­ми организациями устанавливает Центральный банк Рос­сийской

Федерации с учетом международной практики.

Сущность и характеристика Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных

организациях.

План счетов используется для отражения состояния собствен­ных и привлеченных

средств банка и их размещения в кредитные и другие активные операции. В

соответствии с Планом счетов бух­галтерского учета в банках, который

устанавливается Централь­ным банком РФ, строятся балансы банков. Банковские

балансы относятся к средствам коммерческой информации и отвечают тре­бованиям

оперативности, конкретности, солидности (солидность понимается как

достоверность).

Оперативность банковского баланса проявляется в его ежеднев­ном составлении.

Ежедневное составление банковского баланса в значительной степени гарантирует

правильность и достоверность бухгалтерского учета в банках и связано с

ежедневной передачей клиентам вторых экземпляров (выписок) их лицевых счетов,

в ко­торых исключается наличие ошибочных записей.

Новый План счетов, который положен в основу построения банковских балансов,

использует принципы группировки счетов по экономическим однородным признакам

ликвидности, срочно­сти и обеспечивает конкретность информации. В нем

прослежи­вается тенденция понижающейся ликвидности статей по активу и

уменьшения степени востребования средств по пассиву.

Еще одной отличительной особенностью нового плана сче­тов является отсутствие

активно-пассивных счетов. Все счета являются либо активными, либо пассивными.

В этом плане счетов для активно-пассивного счета старого плана можно найти

парные счета — один активный и один пассивный. В Правилах ведения

бухгалтерского учета приводится список таких парных счетов. В конце каждого

рабочего дня в банке по таким парным счетам подводится общее сальдо и в

случае дебетового отражается на активном счете, а кредитового — на пассивном

счете.

В новом плане счетов отсутствует специальный раздел по учету операций в

иностранной валюте. Эти счета открывают теперь на всех счетах, где могут в

установленном порядке учи­тываться операции в иностранной валюте. Валюту, в

которой ведется лицевой счет, обозначают в номере лицевого счета трехзначным

кодом валюты.

Строение Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях РФ.

Содержание глав: А. Балансовые счета. Б. Счета доверительного управления. В.

Внебалансовые счета. Г. Срочные операции. Д. Счета ДЕПО. Строение главы А.

Балансовые счета.

План счетов включает пять глав:

• А. Балансовые счета.

• Б. Счета доверительного управления.

• В. Внебалансовые счета.

• Г. Срочные операции.

• Д. Счета депо.

Балансовые счета имеют пятизначное кодовое обозначение, при этом счета

первого порядка обозначаются тремя цифрами, первая из которых соответствует

номеру раздела, если он при­сутствует в данной главе, а при обозначении счетов

второго порядка добавляются еще две цифры. Самый большой V счетов в гл. А, учет

ведется только в денежном выражении. Здесь показывается движение денежных

средств в кассе, по поручению клиентов, при выдаче кредитов. Самый большой V

занимает 4 раздел «Операции с клиентами», т.к. счета клиентов делятся по

собственности.

Все счета плана объеди­няются в разделы, имеющие экономически однородное

содер­жание. В главе балансовых счетов семь разделов:

• Раздел I. Капитал и фонды.

• Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы.

• Раздел 3. Межбанковские операции.

• Раздел 4. Операции с клиентами.

• Раздел 5. Операции с ценными бумагами.

• Раздел 6. Средства и имущество.

• Раздел 7. Результаты деятельности.

Внебалансовые счета тоже разнесены по семи разде­ла м , но в отличие от

балансовых — первая цифра обозначе­ния номера счета не связана с обозначением

номера раздела:

• Раздел 2. Неоплаченный уставный капитал кредитных орга­низаций.

• Раздел 3. Ценные бумаги.

• Раздел 4. Расчетные операции и документы-

• Раздел 5. Кредитные и лизинговые операции.

• Раздел 6. Задолженность, списанная и вынесенная за ба­ланс из-за

невозможности взыскания.

• Раздел 7. Источники финансирования капитальных вло­жений.

В плане счетов для коммерческих организаций первый раз­дел во внебалансовых

счетах отсутствует, а в плане счетов для Центрального банка Российской

Федерации он получил назва­ние "Банкноты (Банковские билеты) и монета в

резервных фондах".

Если в старом плане счетов для внебалансовых счетов не со­блюдался принцип

двойной записи по счетам и операция записы­валась только по приходу или

расходу одного счета, то в новом — для реализации этого принципа

предусмотрели два счета:

99998 — счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи;

99999 — счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи.

Средства в национальной и иностранной валюте предусмат­ривается учитывать на

одних и тех же счетах.

Еще одной отличительной особенностью нового плана сче­тов является отсутствие

активно-пассивных счетов. Все счета являются либо активными, либо пассивными.

В этом плане счетов для активно-пассивного счета старого плана можно найти

парные счета — один активный и один пассивный. В Правилах ведения

бухгалтерского учета приводится список таких парных счетов. В конце каждого

рабочего дня в банке по таким парным счетам подводится общее сальдо и в

случае дебетового отражается на активном счете, а кредитового — на пассивном

счете.

В новом плане счетов отсутствует специальный раздел по учету операций в

иностранной валюте. Эти счета открывают теперь на всех счетах, где могут в

установленном порядке учи­тываться операции в иностранной валюте. Валюту, в

которой ведется лицевой счет, обозначают в номере лицевого счета трехзначным

кодом валюты.

Характеристика разделов и подразделов. Номера балансовых счетов.

Счета раздела 1 «Капитал и фонды» состоят из счетов первого порядка (

102, 103, 104, 105, 106, 107), отражающих соответствен­но уставный капитал

акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных и привилегированных

акций, а также собственные акции, выкупленные у акционеров, уставный капитал

паевых банков, добавочный капитал, фонды банков, которые в свою очередь

детализируются на счета второго порядка.

Назначение счетов этого раздела — учет собственных средств банка, служащих

обеспечением его обязательств. Уставный капи­тал, который формируется у

паевых банков за счет паевых взно­сов, у акционерных — за счет взносов

участников-акционеров и путем выпуска акций, измеряется величиной остатка

этих счетов (10201—10206) и (10501-10506). Сюда же относятся и средства

нерезидентов РФ (10206 и 10506), если последние участвовали в формировании

уставного капитала. Это основная часть капитала банка, его ядро.

Счета второго порядка, относящиеся к счету 106, отражают до­бавочный капитал,

формируемый за счет прироста стоимости имущества при переоценке основных

фондов и других статей. Наибольшее значение в последнем подразделе имеют

средства фон­дов экономического стимулирования, использованные на

произ­водственное и социальное развитие, отражающие направление прибыли банка

на капитальные вложения и приобретение основ­ных фондов.

Особое целевое назначение имеют счета по учету резервных фондов, фондов

экономического стимулирования. При определе­нии общей суммы собственных

средств банка в расчет принима­ется объем всех фондов и резервов банка, сумма

которых отража­ется на счетах второго порядка (10201—10704).

В активе баланса собственные средства банка могут отражаться на различных

счетах в зависимости от способа формирования ус­тавного фонда и дальнейшего

размещения собственных средств в соответствии с проводимой политикой банка.

Это могут быть на­личные денежные средства и иностранная валюта, безналичные

денежные средства на корреспондентских счетах, основные сред­ства и

нематериальные активы, вложения в ценные бумаги, пре­доставленные кредиты.

Все эти активы, которые отражают реаль­ное размещение капитала банка, имеют

разную степень риска. Риски кредитных вложений определяются анализом качества

кре­дитного портфеля. Для этого привлекаются данные внесистемного учета.

Размер уставного фонда часто используется аналитиками для рейтинговой оценки

банка, оценки его финансовой устойчи­вости и надежности. Бухгалтерское

видение обязывает дополнять количественную оценку размера собственных средств

банка и прежде всего его уставного фонда качественным анализом риска активных

статей баланса, отражающих размещение капитала бан­ка.

На счетах раздела 2 «денежные средства и драгоценные металлы» в основном

учитываются суммы наличной валюты, включая остатки касс в пути, наличную

иностранную ва­люту и платежные документы в иностранной валюте, драгоцен­ные

металлы и камни (последние — при наличии специальных разрешений). Это наиболее

ликвидные активы банка, однако они не приносят ему дохода. Комиссионные доходы

банки получают за кассовое обслуживание. Поэтому остатки по счетам этого

раз­дела, как правило, оптимально минимальные и соответствуют по­требностям в

кассовом обслуживании клиентов.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6