Основы бухгалтерского учета, анализа и аудита

p align="left">13. Учет обязательств по кредитам и займам

Кредит-система экономических отношений, возникающих при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних орг-ий или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств как правило с процентами. Различают банковский кредит и коммерческий (займы). Банковский кредит-выданные банком орг-ии или физ.лицу денежные средства на определенный срок и определенные цели на возвратной основе и обычно с уплатой процентов. Банк имеет специальное разрешение(лицензию) на совершение банковских операций. Комм.кредит предоставляется одними орг-ми другим в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Также предметом договора займа могут выступать вещи. В отличие от банков комм.орг-ии не вправе предоставлять заем из чужих денежных средств,временно находящихся у заимодавца. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и составляемыми на его основе кредитными договорами. В договоре указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита,сроки его погашения,процентные ставки,порядок их уплаты,права и ответственность сторон,формы взаимного обеспечения обязательств и др. Для учета операций по получению и погашению кредитов и займов используют пассивные счета 66 и 67.Полученные ссуды отражают по К счетов в корреспонденции со счетами учета денежных средств, а погашенные ссуды и займы по Д. В зависимости от целевого назначения кредиты делятся на долгосрочные и краткосрочные. Краткосрочные выдаются на нужды текущей деят-ти орг-ии (для выполнения плана). Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития орг-ии(для строительства и приобретения основных фондов). Банки и др.кредитные учреждения определяют процентные ставки по кредитам для ор-ий дифференцированно-в зависимости от срока пользования ссудой,а также с учетом складывающегося спроса и предложения на кредитные ресурсы. Начисленные % по кредиту явл.для орг-ии расходами и учитываются на Д91 счета и К66,67. Организации могут получать краткосрочные(до года) и долгосрочные займы(больше года) путем выпуска и продажи акций и облигаций пред-ия,а также под векселя и другие обязательства. Учет займов также осуществляется на счетах 66 и 67. поступление средств от продажи акций,облигаций и по др.обязательствам отражают по Д счетов учета денежных средств и К66,67. если ценные акции проданы орг-ей по цене,превышаеющей их номинальную сто-ть,то разница между ценой продажи и их номинальной стоимостью отражается по К98 "Доходы будущих периодов",а затем равномерно в течение всего срока займа списываю с Д98 в К91.если облигации размещаются по цене ниже их номинальной,то эта разница доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций (Д91 К66,67). Поступившие денежные средства или иное имущество по договору займа денежных средств и вещей отражают по Д счетов учета денеж.ср-в или соответствующего имущества (07 "оборудование к установке",10) с К66,67. возврат денежных средств или иного имущества оформляют: Д66,67 К50,51,52,07,10 и т.д. полученные заимодавцем проценты являются его операционным доходом и подлежат обложению налогами на прибыль и НДС. Начисленный НДС по процентам отражают Д91К68.

14. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами возникают по причинам осуществления расчетных операций с предприятиями-партнерами, клиентами. Учет ведется на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".На счете учитывают расчеты по операциям некоммерческого характера: с учебными заведениями, научными организациями, с транспортными организациями по депонированной заработной плате, по суммам удержаний из заработной платы в пользу организаций и отдельных лиц по исполнительным документам. Поскольку счет активно-пассивный, то сальдо по дебету показывает:начисление дебиторской задолженности разных лет;2) перечисление разной кредиторской задолженности;3) выдачу депонированной заработной платы;4) перечисление удержаний из заработной платы работников третьим лицам.По кредиту отражают:1) долг кредиторам;2) получение дебиторской задолженности;3) удержание из заработной платы в пользу третьих лиц. Аналитический учет по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" ведется по каждому дебитору и кредитору.К 76 счету могут быть открыты субсчета:1)76.1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";2)76.2 "Расчеты по претензиям";3)76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и др.доходам";4)76.4 "Расчеты по депонированным сумма". На субсчете 76.1отражают расчеты по страхованию имущества и персонала орг-ии,в котором орг-ия выступает страхователем. Начисленные сумы страховых платежей отражают по К76.1 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или др.источников страховых платежей( 08,23,25,26 и т.д.). перечисленные суммы страховых платежей списывают:Д76.1К51,52,55.Потери ТМЦпо страховым случаям отражают:Д76.1К10,43. по Д76.1отражают суммы страхового возмещения,причитающиеся по договору страхования работнику орг-ии(кредитуют счет 73 "расчеты с персоналом по прочим операциям"). Суммы страховых возмещений,полученные орг-ей от страховых компаний отражают:Д51,52,55 К76.1. На субсчете 76.2 отражают расчеты по претензиям,предъявленным к поставщикам,подрядчикам,транспортным организациям,а также по предъявленным и признанным штрафам,пеням,неустойкам. В Д этого счета списывают причиненный орг-ии ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов,подрядчиков,учреждений банков с Кслед.счетов:60-на суммы несоответствия цен и тарифов,качетсва по уже оприходованным ценностям;20,23 и др.счетов затрат-за брак и потери,возникшие по вине поставщика; 51,52,66,67(по счетам учета денежных средств и кредитов банков)-на суммы,ошибочно списанные со счетов орг-ии;91-по штрафам,пеням,неустойкам,взыскиваемым с поставщиков,покупателей,заказчиков,потребителей услуг за несоблюдение договорных обязательств. Суммы удовлетворенные претензией списывают: Д51,52(учета ден.ср-в)К76.2. суммы неудовлетворенные претензией: Д60,10,20,23К76.2. уплаченные организацией разные штрафы,пени,неустойки списывают:Д91Кучета ден.ср-в(51,52..). на субсчете 76.3 учитывают расчеты по причитающимся орг-ии дивидендам и др.доходам,в т.ч. прибыли.убыткам по договору простого товарищества. Подлежащие получению доходы отражают:Д76.3К91 полученные доходы:Д51,52К76.3. На субсчете 76.4 учитывают расчеты с работниками орг-ии по не выплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей. Депонированные суммы отражают: Д70 К76.4. при выплате депонированных сумм получателю:Д76.4К50,51(учета ден.ср-в).

15. Учет долгосрочных инвестиций

Для учета долгосрочных инвестиций в плане счетов предусмотрен счет 08 "Вложения во внеоборотные активы." В учетной практике понятия капитальные вложения и долгосрочные инвестиции являются синонимами: в том и другом случае подразумеваются инвестиции в любые виды внеоборотных активов. Долгосрочные инвестиции-затраты на создание,увеличение размеров,приобретние внеоборотных активов длительного пользования(свыше 1года) не предназначенных для продажи,за исключением долгосрочных фин.вложений в гос.ценные бумаги,ЦБ и УК других орг-ий. Долгосрочные инвестиции связаны со сле.действиями:1)осуществление капитального строительства в форме нового строительства, реконструкции,расширения и технического перевооружения пред-ия;2)приоьбретение зданий, сооружений, оборудования,транспортных средств и др.объектов ОС;3)приобретние земельных участков и объектов природопользования;4)приобретние и создание активов нематериального характера9патентов,программных продуктов);5)осуществление доходных вложений в мат.ценности;6)выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ(НИОКР). Счет 08 Вложения во внеоборотные активы имеет следующие субсчета:1) приобретение земельных участков;2) приобретение объектов природопользования;3) строительство объектов ОС;4) приобретение объектов ОС;5) приобретение НМА;6) перевод молодняка животных в основное стадо;7) приобретение взрослых животных;8)выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ. По Д08 отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов,затраты на формирование основного стада. Сформированная первоначальная стоимость объектов ОС,НМА и др.активов,принятых в эксплуатацию списывают со счета 08 в Д01,04и др.Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений орг-ии в незавершенное строительство и приобретение ОС,НМА.а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада. Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту,а также по видам животных. Состав расходов на НИОКР, порядок их учета и отражения в отчетности и учетной политики орг-ии определен ПБУ17/02. Расходы на НИОКР признаются в БУ при соблюдении след.условий:1)сумма расходов может быть определена и подтверждена (например в договоре); 2)имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ);3) использование результатов работ для производственных или управленческих нужд привлечет к получение экономических выгод;4)использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано. Расходы на НИОКР,результаты которых подлежат применению в производстве продукции или для управленческих нужд списываются :Д04 К08.Расходы по НИОКР,результаты которых не используются в пр-ве прод-ии или для управленческих нужд списываются:Д91К08.

16. Учет ОС,состав и особенности учета

ОС-часть имущества,используемая в качестве средства труда при производстве продукции,выполнении работ и оказании услуг,либо для управления организацией в течение периода,превышающего 12 месяцев и в последующем приносит прибыль орг-ии. В орг-ях существует единая классификация ОС,в соотв.с которой они группируются по видам,принаждежности,использованию По видам ОС делятся на:здания,сооружения,рабочие и силовые машины,оборудование,измерительные приборы, вычислительная техника, транспортные средства,инструменты,производственный и хозяйственный инвентарь,рабочий,продуктивный и племенной скот,земельные участки,объекты природопользования. По рпинадлежности ОС делятся на собственные,находящиеся у орг-ии в хозяйственном ведении или оперативном управлении,полученные в безвозмездное пользование или в доверительное управление,и арендованные. По использованию-находящиеся в эксплуатации,в запасе,в ремонте,в стадии достройки,реконструкции или частичной ликвидации и на консервации. Оценка ОС осущ-ся по их первоначальной ст-ти,остаточной и восстановительной. В БУ ОС отражаются по первоначальной ст-ти,которая определяется для объектов: 1)изготовленных на самом пред-ии,а также приобретенных за плату у др.пред-ий-исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов,включая расходы по доставке,монтажу,установке; 2)внесенные учредителями в счет вклада в УК-по договоренности сторон;3)полученные безвозмездно-по рыночной ст-ти на дату оприходования;4)полученные по договору мены(бартер)-по ст-ти переданного имущества. Остаточная ст-ть ОС-определяется вычитанием из первоначальной ст-ти амортизации ОС.Восстановительная-ст-ть воспроизводства ОС в современных условиях. Движение ОС связано с осущ.хоз.операций по поступлению,внутреннему перемещению и выбытию ОС.Указанные операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации. Поступившие ОС принимает комиссия,назначаемая руководителем орг-ии. для оформления приемки составляется акт приемки-передачи ОС на каждый объект в отдельности. Далее этот акт отправляют в бухгалтерию вместе с технической документацией к данному объекты(паспорт,чертежи). Передачу оборудования для монтажа оформляют актом о приемке-передачи оборудования в монтаж. Приемку законченных работ по ремонту,реконструкции и модернизации объекта ОС оформляют актом о приемке-сдаче отремонтированных,реконструированных,модернизированных объектов.Внутреннее перемещение ОС оформляют накладной на внутреннее перемещение ОС.операции по списанию ОС оформляют актом и списании объекта ОС. Аналитический учет ОС ведется по отдельным инвентарным объектам ОС.Основным регистром учета ОС явл.инвентарные карточки,кот. составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в 1 экземпляра на основании первичных документов. Вес инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку с разделением на группы по видам ОС. Синтетический учет наличия и движения ОС.принадлежащих пред-ию на правах собственности ведут на счетах:01(А),02(П),08(А),91(А/П). Оприходование ОС: 1)в качестве вклада в УК учредителями: Д08К75, Д01К08; 2)покупка ОС Д08К60, Д19К60, Д01К08,Д60Е51,Д68К19; 3)безвозмездно(по договору дарения) Д08К98 "Доходы будущих периодов"-получено Ос безвозмездно,Д01К08; 4)по договору мены (бартерная операция) Д08К60, Д01К08. Учет затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования отражается:Д08К60. В соотв. с ПБУ 6/01 "учет ОС" ст-ть объектов ОС погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизации происходит 1 из методов:1)линейный- исходя из первоначальной ст-ти объекта и нормы амортизации,исчисленной с учетом срока полезного использования; 2) способ уменьшаемого остатка-умножение остаточной ст-ти объекта на начало отчетного года на установленную норму амортизации,исчисленную исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента не выше 3,установленного организацией;3)пропорционально объему продукции-исходя из натурального показателя объема прод-ии за отчет.период и соотношения первоначальной ст-ти объекта ОС и предполагаемого объема прод-ии за весь срок полезного использования ОС;4)способом списания ст-ти по сумме чисел лет срока полезного использования-исходя из первоначальной ст-ти и годового соотношения(число лет,остающихся до конца срока службы объекта делят на срок полезного использования объекта ОС. В течение отчетного года амортизационные начисления по объектам ОС начисляются ежемесячно, начиная со следующего месяца после ввода в эксплуатацию ОС. Для учет амортизации ОС используют пассивный счет 02.начсиленную сумму по собственным средствам производственного назначения отражают по Дсчетов издержек производства и обращения (20,23,25,26) и К02.По ОС сданным в текущую аренду:Д91К02,а по ОС непроизводственного назначении -Д29 "Обслуживающие производства и хозяйства" К02. не подлежат амортизации ОС,потребительские св-ва которых с течением времени не изменяются(земельные участки,объекты природопользования.) При выбытии собственных ОС сумму амортизации по ним списывают:Д02К01. Амортизируемое имущество распределяется на 10 групп по сроку его полезного использования. По объему и характеру проводимых ремонтных работ различают текущий и капитальный ремонт ОС. ремонты ОС могут осущ-ся хозяйственным или подрядным способом. Расходы по ремонту ОС относят на затраты продукции того периода,в котором они возникли. Орг-ии могут создавать резерв для накопления средств на осуществление ремонтных работ:Д25(и др.счета производственных затрат) К96 "Резервы предстоящих расходов". Списание фактической с/с ремонта:Д96 К23 "вспомогательное пр-во".По окончании отчетного года фактически произведенные затраты на ремонт ОС д.б.списаны на издержки производства и обращения. В связи с этим сумму резерва, превышающую фактически произведенные затраты, по окончании сторнируют.

17. НМА,состав,особенности учета

В соотв.с ПБУ14/07 к НМА относят имущество,которое отвечает сле.критериям:1)не имеет материально-вещественной структуры;2)может быть идентфицировано от другого имущества;3)предназначено для использования в производстве продукции, либо для управленческих нужд; 4)используется в течение длительного времени(больше года);5)не предполагается последующая перепродажа; 6)способно приносить орг-ии экономическую выгоду;7)имеются надлежаще оформленные документы,подтверждающие существование самого актива и исключительные права орг-ии на результаты интеллектуальной деят-ти (патенты,свидетельства). В соотв.с перечисленными условиями к НМА относят:1)исключительное право патентообладателя на изобретение;2)исключительное авторское право на программу для ЭВМ,базы данных;3)исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания; 4)исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;5)деловая репутация орг-ии;6)организационные расходы. Организационные расх. состоят из затрат по оплате услуг консультантов,рекламы, по подготовке документации,регистрационных сборов и др.расх.орги-ии в период ее создания до момента регистрации. Деловая репутация орг-ии-разница между покупной ценой орг-ии(как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой ст-тью его имущества. Объектом НМА явл.положительная деловая репутация,кот.рассматривается как надбавка к цене,уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Отрицательная делов.репутация рассматривается как скидка с цены,предоставляемая покупателю и учитывается как доходы будущих периодов. В учете и отчетности НМА отражают по первоначальной и остаточной ст-ти. Отдельно отражают амортизацию НМА.Первоначальная ст-ть определяется:1) приобретенных за плату у др.пред-ий-исходя из фактических затрат на приобретение объектов и доведение их до состояния,пригодного к использованию; 2)внесенные учредителями в счет вклада в УК-по договоренности сторон;3)полученные безвозмездно-по рыночной ст-ти на дату оприходования;4)полученные по договору мены(бартер)-по ст-ти переданного имущества. Затраты на приобретение НМА включают:суммы, выплаченные продавцу объекта,посредникам за информационные и консультационные услуги,регистрационные сборыи пошлины,связанные с приобретением объектов. Расходы по созданию НМА вкл:начисленная соответствующим работникам з/п,отчислений на соц.нужды,мат.затраты,общепроизводственных и общехоз расходы. Синтетический учет НМА ведется на счетах 04,05,19,91. Счет 04 активный,предназначен для получения инф-ии о наличии и движении НМА,принадлежащих орг-ии на правах собственности. Учет НМА осущ-ся по первоначальной оценке. Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам НМА. На счете 05 отражают начисление и списание амортизации НМА. Расходы по приобретению и созданию НМА относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются поД 08 счета "вложения во внеоборотные активы" и Красчетных,материальных и др.счетов. После принятия к учету НМА они отражаются:Д04К08. НМА полученные в качестве вклада в УК отражаются:Д08К75,Д04К08. Безвозмездно полученные НМА отражаются: Д08К98.2 "доходы будущих периодов.Безвозмездное поступление", Д08К04, ст-ть безвозмездно полученных НМА,учтенная на субсчете 98.2 в дальнейшем ежемесячно списывается в размере начислены сумм амортизационных отчислений по объекту в К91счета. При выбытии НМА вся сумма накопленной амортизации списывается Д05 К04, остаточная ст-ть НМА списывается Д91 К04. в Д91 списываются также все расходы,связанные с выбытием НМА и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным НМА. По К91 отражается сумма выручки от продажи или другого доходы от выбытия НМА.Финансовый результат от выбытия НМА формируется на счете 91,а в дальнейшем списывается на 99. если сумма выручки от продажи превышает НМА превышает их остаточную ст-ть и расходы связанные с выбытием, то разница списывается Д91 К99.если остаточная ст-ть выбывших НМА не возмещается выручкой от их реализации,то разницу списывают Д99 К91. При передаче НМА в качестве вклада в УК др.орг-ий и общее имущество по договору простого товарищества остаточная ст-ть НМА списывается Д58 "Финансовые вложения" К04. НМА используются в течение длительного времени и в течение этого времени их ст-ть равномерно(ежемесячно) переносится на производимую продукцию путем начисления амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам,установленным самой организацией,исходя из первоначальной и остаточной ст-ти и срока полезного использования( но не свыше срока деят-ти орг-ии). срок полезного использования определяется орг-ей самостоятельно, при затруднениях в его установлении он принимается =20лет. По окончании срока полезного использования объектов НМА амортизация на них не начисляется. Амортизация может начисляться 1 из способов:1)уменьшаемого остатка; 2)линейным; 3)пропорционально объему выпущенной продукции. Амортизационные отчисления по НМА отражаются в БУ двумя способами:1)накоплением начисленных сумм на счете 05; 2)путем уменьшения первоначальной ст-ти объекта. При первом способе начисление амортизации отражается:Д23,25 К05. При втором:первоначальная ст-ть НМА списывается на счета издержек производства или обращения НМА со счета 04.Этот способ применяют по организационным расходам и положительной деловой репутации орг-ии.

18. МПЗ:классификация,методы оценки,организация учета

Под производственными запасами понимают различные вещественные элементы производства,используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою ст-ть на ст-ть производимой продукции. Для правильной орг-ии учета материалов важное значение имеет научно обоснованная их классификация,оценка и выбор единицы учета. Классификация материалов.В зависимости от той роли,которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства их подразделяют на: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы(возвратные), топливо, тара, запасные части,инвентарь и хозяйственные принадлежности. Для учета МПЗ применяются счета:10,11 "Животные на выращивании и откорме",15 "Заготовление и приобретение мат.ценностей",16 "Отклонение в ст-ти мат.ценностей",41 "Товары",43 "Готовая продукция", забалансовые счета:002 "ТМЦ,принятые на ответственное хранение", 003 "Материалы,принятые в переработку", 004 "товары принятые на комиссию".К счету 10 могут быть открыты субсчета:1)сырье и материалы;2)покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия,конструкции и детали;3)топливо;4)тара и тарные материалы;5)запасные части;6)прочие материалы;7)материалы,переданные в переработку на сторону;8) строительгые материалы;9)инвентарь и хоз.принадлежности. Мат ценности отражают на синтетических счетах по фактической с/с их приобретения(заготовления) или учетным ценам. Фактическая с/с МПЗ определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в крелит;начисленных %по заемным средствам;наценки;комиссионного вознаграждения;таможенных пошлин;расходов на транспортировку, хранение и доставку мат.запасов до места их использования,если они не включены в цену их приобретения. В качестве учетных цен на материалы применяются:1)Договорные цены;2)фактическая с/с материалов по данным предыдущего месяца(отчетного периода);3)планово-расчетные цены;4)средняя цена группы материалов. При синтетическом учете производственных запасов по учетным ценам отклонения фактической с/с мат.ценностей от ст-ти их по учетным ценам учитываются на счете 16 "Отклонения в ст-ти мат.ценностей". Определение фактической с/с мат.ресурсов,списываемых в производство решается производить следующими методами оценки запасов:1)по с/с каждой единицы;2)по средней с/с;3)по с/с первых по времени закупок (метод ФИФО). Первые 2 метода являются традиционными. В течение отчетного месяца мат.ресурсы списывают на производство( как правило по учетным ценам),а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической с\с матресурсов от ст-ти их по учетным ценам. При методе ФИФО действует правило: первая партия на приход-первая-в расход.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14