Основы бухгалтерского учета, анализа и аудита

Основы бухгалтерского учета, анализа и аудита

Бухгалтерский финансовый учет

1. Общая характеристика БУ. Концепция развития БУ в РФ

В соотв.с ФЗ№129-ФЗ "О БУ" БУ-упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах орг-ии и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хоз операций. Для характеристики и измерения имущества орг-ии, его движения, хоз процессов и явлений испол-ся натуральные (штуки, кг, метры), денежные (рубль) и трудовые (рабочий день,час) измерители. БУ обязаны вести все орг-ии, находящиеся на территории РФ и все филиалы и представительства иностранных орг-ий. Основные задачи БУ: 1)формирование полной и достоверной инф-ии о деят-ти орг-ии и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бух.отчетности; 2)обеспечение инф-ей необходимой внутренним и внешним пользователям бух.отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении орг-ей хоз.операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества, выполнением обязательств; 3)предотвращение отрицательных результатов хоз.деят-ти орг-ии и выполнение внутрихоз.резервов обеспечения ее фин.устойчивоси. Управленческий учет является составной частью бухгалтерского учета и предназначен для сбора учетной информации, используемой внутри организации руководителями различных уровней. Его главное предназначение - обеспечить необходимой и в полной мере информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных результатов. Управленческий учет обобщает плановую, нормативную, прогнозную и аналитическую информацию; он более полно отражает учетные процедуры наблюдения, измерения и регистрации. Налоговый учет, являясь составной частью бухгалтерского учета, предназначен для сбора учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление учета налогов с целью объективного налогообложения и составления налоговой отчетности. Бухгалтерский учет имеет ряд характерных черт, которые отличают его от других видов учета:1)в системе бухгалтерского учета отражаются все хозяйственные операции документально оформленные; 2)в бухгалтерском учете отражается только то, что может иметь денежное измерение; 3) бухгалтерский учет непрерывен во времени; 4)в бухгалтерском учете используют свои специфические методы (приемы), которые не применяются в других видах учета (счета, двойная запись, баланс и др.). Основные принципы (правила) бухгалтерского учета следующие:1) Принцип автономности предполагает, что организация существует как единое самостоятельное юридическое лицо, ее имущество обособленно от имущества его собственников (учредителей); 2) Принцип двойственности означает непрерывное отражение хозяйственных операций на счетах рабочего плана счетов, составляемого на основе Плана счетов, утверждаемого Минфином РФ; 3) Принцип стоимости означает оценку объектов учета в денежном выражении; 4) Принцип непрерывности деятельности организации означает, что она будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение ликвидации или существенного сокращения деятельности; 5) Принцип разграничения текущих затрат на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг раздельно от затрат, связанных с капитальными и финансовыми вложениями во внеоборотные активы; 6) Последовательность применения выбранных приоритетов означает, что выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому; 7) Временная определенность отражения в учете хозяйственных операций означает, что они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того периода, в котором совершены, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами; 8) Соответствие доходов и расходов - это соответствие двух потоков затрат и доходов. Доходы отчетного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы получены, в отчетном периоде учитываются только те расходы, которые обеспечили доход данного периода; 9) Осмотрительность (осторожность, в западной практике - консерватизм) экономического субъекта - это определенная степень осторожности в формировании суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы - занижены; 10) Наличие денежного измерения - это количественное измерение и исчисление фактов хозяйственных явлений и процессов. В качестве единицы измерения выступает валюта страны; 11) Периодичность обобщения экономических событий. Регулярное балансовое обобщение, которое предопределено такими элементами метода бухгалтерского учета, как составление баланса и отчетности за месяц, квартал, полугодие, год; 12) Приоритет содержания над формой означает, что в бухгалтерском учете факты хозяйственной деятельности должны отражаться исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования. В системе управления бухгалтерский учет выполняет ряд функций:1)информационную; 2) обеспечение сохранности собственности; 3)обратную связь; 4)аналитическую; 5)контрольную.

2. Нормативное регулирование БУ и отчетности в РФ

В настоящее время система нормативного регулирования БУ в России состоит из документов 4 уровней: 1)законодательного; 2)нормативного; 3)методического; 4)организационного.

Первый уровень системы составляют законодательные акты, которые принимаются Гос.думой, Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, регламентирующие прямо или косвенно постановку БУ на пред-ии. Главным актом 1уровня явл. федеральный закон №129-ФЗ "О БУ", устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения БУ в РФ. Также к данному уровню относится ГК РФ, в части первой которого законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета в орг-ии,в т.ч.наличие самостоятельного баланса у каждого юр.лица, обязательность утверждения годового бух.отчета, порядок регичтрации, реорганизации, ликвидации юр.лица. Также сюда относят ФЗ "О гос.поддержке малого предпринимательства в РФ", "Об упрощенной системе налогообложения,учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства". Второй уровень составляют российские стандарты-ПБУ(положения по ведению БУ),устанавливающие принципы,базовые правила ведения БУ отдельных объектов и на отдельных участках, порядок составления и предоставления бух.отчетности. Регулирующий орган-Министерство финансов РФ. В настоящее время разработано и утверждено 22ПБУ:1)ПБУ1/08 "Учетная политика орг-ии";2)ПБУ2/08 "Учет договоров стоительного подряда";3)ПБУ3/06 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностр.валюте";4)ПБУ4/99 "Бух.отчетность орг-ии";5)ПБУ 5/01 "Учет МПЗ";6)ПБУ6/01 "Учет ОС";7) ПБУ 7/98 "События после отчетной даты";8)ПБУ8/01 "Условные факты хоз.деят-ти";9)ПБУ9/99 "Доходы организации";10)ПБУ10/99 "Расходы орг-ии";11)ПБУ11/08 "Информация о связанных сторонах";12)ПБУ12/2000 "Информация по сегментам";13)ПБУ13/2000 "Учет гос.помощи";14)ПБУ14/07 "Учет НМА";15)ПБУ15/08 "Учет расходов по займам и кредитам";16)ПБУ16/02 "Информация по прекращаемой деят-ти";17)ПБУ17/02 "Учет расходов на научно-исследовательские,опытно-конструкторские и технологические работы"18)ПБУ18/02 "Учет расходов по налогу на прибыль орг-ии";19)ПБУ19/02 "Учет финн.вложений";20)ПБУ20/03 "Информаия об участии в совместной деят-ти";21)ПБУ 21/08 "Изменение оценочных значений"; 22)ПБУ22/2010 "Исправление ошибок в БУ и отчетности".Третий уровень составляют методические рекомендации по ведению БУ,в т.ч. инструкции, указания. Например, методические указания по учету ОС, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Важнейший документ этого уровня-План счетов БУ фин-хоз деят-ти пред-ия и Инструкция по его применению. Четвертый уровень составляют рабочие документы орг-ии, в кот.на основе общеустановленных правил и принципов они формируют свою учетную политику. К ним относят:приказ об учетной политике, график документооборота, рабочий план счетов и др.

3. Права и обязанности главного бухгалтера, реализация принципа профессионального суждения. Правовой статус бух.службы и ее место в структуре управления хоз.субъектом

Вся работа по ведению учета и его организации осуществляется бухгалтерским аппаратом, который, как правило, явл. самостоятельным структурным подразделением и не должно входить в состав какой-либо другой части пред-ия. На него возлагается ведение всего БУ, составление отчетности и контроль за соблюдением финансовой и сметной дисциплины. Структура бух. аппарата на предприятиях различных отраслей меняется в зависимости от содержания учетной работы. Главная задача бухгалтерии- способствовать достижению положительных результатов хоз. деят-ти. Бух. служба на пред-ии может быть организована одним из способов:1) руководитель орг-ии может вести БУ лично;2)может ввести в штат должность бухгалтера;3)может организовать бухгалтерскую службу,возглавляемую гл.бухом;4)передать ведение БУ профессиональному бухгалтеру или специализированной компании. Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности руководителем пред-ия. Глав.бух несет ответственность за формирование учетной политики, выбор методов и форм БУ, организацию документооборота, контролирует соблюдение законодательства, своевременно вносит в учет коррективы, связанные с положениями по БУ и изменениями и дополнениями законодательных актов. Обязанностями гл.буха явл. организация и постановка БУ в соотв.с нормативными документами, он контролирует движение и хранение всех средств орг-ии; несет ответственность за достоверность и своевременность предоставления бух.отчет-ти, составления калькуляции с/с продукции, распределения затрат, определение фин.результатов орг-ии. Все отделы и подразделения орг-ии должны своевременно предоставлять в бухгалтерию необходимые для учета и контроля первичные документы. Подпись гл.буха обязательна на всех документах, связанных с денежными, расчетно-кредитными, и др.хоз операциями, она означает согласие с законностью и целесообразностью фактов хоз.деят-ти. Гл.бух. визирует заключаемые хозяйственные договора, приказы, связанные с начислением з/п и дивидендов. При освобождении гл.бухгалтера от должности осущ-ся проверка состояния БУ и достоверности отчетных данных, составляется соотв.акт, утверждаемый руководителем орг-ии. Каждый работник бухгалтерии обязан иметь свою должностную инструкцию. Распоряжением гл.буха устанавливаются порядок оформления и движения документов, сроки и адреса их поступления для дальнейшей обработки и составления БО. В России существуют Институт профессиональных бухгалтеров (ИПБ), кот.явл. единой профессиональной орг-ей квалифицированных специалистов в области БУ, аудита, фин.менеджмента. ИПБ разработал Кодекс этики члена ИПБ. Основные принципы, кот. должны соблюдаться членами ИПБ:1) честность и объективность при выполнении услуг;2)профессиональная компетентность;3)конфедициальность инф-ии;4)профессиональное поведение;5)работа в соотв. со стандартами профессинальной деят-ти.

4. Учетная политика организации: порядок формирования и раскрытие

Учетная политика разрабатывается каждой орг-ей самостоятельно и базируется на заданных нормативными документами параметрах. В целях налогообложения орг-ии разрабатывают отдельную учетную политику. Понятие учетной политики, правила ее построения и раскрытия (придания гласности) устанавливаются Положением по бухгалтерскому учету 1/08"Учетная политика организации". Учетная политика- совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика организации формируется глав.бухом или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение БУ организации. При этом утверждаются:рабочий План счетов; формы первичных учетных документов, регистров БУ;порядок проведения инвентаризации активов и обязательств орг-ии; способы оценки активов и обязательств; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хоз.операциями. учетная политика орг-ии должна обеспечивать: 1) полноту отражения в БУ всех фактов хоз деят-ти (требование полноты); 2)своевременное отражение фактов хоз деят-ти в БУ и бух отчетности (требование своевременности); 3)большую готовность к признанию в БУ расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности); 4)отражение в БУ фактов хоз деят-ти исходя из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой); 5)тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости); 6)рациональное ведение БУ, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности). Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации. Изменение учет.политики орг-ии может производиться в случаях:1)изменение законодательства РФ и (или)нормативных правовых актов ведения БУ; 2) разработки организацией новых способов ведения БУ;3) существенного изменения условий хозяйствования. Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. В случае изменения учетной политики организация должна раскрывать следующую информацию: причину изменения учетной политики; содержание изменения учетной политики; порядок отражения последствий изменения учетной политики в бух отчетности; суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бух отчетности за каждый из представленных отчетных периодов.

5. Система счетов БУ, их классификация. План счетов

Бухгалтерский счет-способ группировки, систематизации и вторичной регистрации информации о состоянии и движении экономически однородных видов имущества ,источников его образования и хоз.процессов. Каждый счет предназначен для отражения однородных объектов: ОС, НМА, готовая продукция и т.д. Ситематизированный перечень бух счетов представлен в Плане счетов БУ. Каждому счету присваивается свой номер. Графически бух счет можно представить в виду двухсторонней таблицы(самолетика),с левой стороны будет Д,с правой- К. Сальдо начальное- остаток на начало отчет периода. Оборот- сумма хоз операций, записанной по одной стороне счета(дебетовый или кредитовый).Сальдо конечное- остаток на конец отчетного периода. Классификация счетов БУ-группировка счетов по наиболее существенным признакам. Все счета классифицируются по 3 признакам:1)по экономическому содержанию (счета хоз.средств(имущества),счета источников их образования,счета процессов и финн.результатов);2)по структуре и назначению;3) по отношению к балансу. В зависимости от структуры и назначения бух.счета делятся на:1)основные;2)регулирующие;3)операционные;4)финансово-результативные;5)забалансовые. Основные счета в свою очередь подразделяются на:1)инвентарные(01, 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04, 10, 11 "Животные на выращивании и откорме", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 46 "выполненные этапы по незавершенным работам",50, 51, 52, 55 "специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути", 58 "Финансовые вложения", 81 "Собственные акции"); 2)фондовые (80, 82 "Резервный капитал", 83, 84, 86 "Целевое финансирование"); 3)счета расчетов(19, 45Товары отгруженные, 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70,71, 73, 75, 76, 79 "Внутрихозяйственные расчеты"). Регулирующие счета делятся на:1)дополнительные;2)контрарные (02,05,14 "резервы под снижение ст-ти материальных ценностей",42 "Торговая наценка",59 "Резервы под обесценение фин.вложений",63 "Резервы по сомнительным долгам"). Операционные счета делятся на:1)собирательно-распределительные ( 25 "Общепроизв.расх",26 "Общехоз.расх",94 "Недостачи и потери от порчи ценностей") ; 2)бюджетно-распределительные(96 "Резервы предстоящих расходов",97 "Расх.будущих периодов" ,98 "Доходы будущих периодов"); 3)калькуляционные(08,15 "Заготовление и приобретение мат.ценностей",20,23,28 "Брак в производстве",29 "Обслуживаюшие производсьва и хозяйства" ,44 "Расходы на продажу"). Финансово-результативные счета делятся на: 1)сопоставляющие 90,91 "Прочие дох.и расх."; 2)прибыли и убытки 99. По отношению к балансу различают счета: 1)Активные; 2)пассивные; 3)активно-пассивные. Активные счета предназначены для отражения наличия и движения имущества пред-ия. Активный счет имеет дебетовое сальдо. По Д отражается увеличение имущества,по К-уменьшение(выбытие,списание). Сальдо конечное=сальдо начальное +обороты по Д-обороты по К. к активным счетам относят:ОС,НМА,материалы,касса,расчетный счет. Пассивные счета предназначены для отражения наличия и движения источников формирования имущества пред-ия. Пассивный счет имеет кредитовое сальдо. Обороты по Д означают уменьшение,по К-увеличение. Сальдо конечное=сальдо начальное+обороты по К-обороты по Д. Примеры пассивных счетов:уставный капитал,резервный капитал,добавочный капитал, амортизация ОС,аморт-ия НМА. Активно-пассивные счета сочетают в себе свойства активных а пассивных счетов. Они бывают 2х видов:с односторонним сальдо и с двусторонним. Активно-пассивные счета с двусторонним сальдо могут одновременно иметь сальдо и по Д и по К, они называются развернутыми. Например,счет 76 "расчеты с разными дебиторами и кредиторами",71 "Расчеты с подотчетными лицами". Сн по Д означает остаток дебиторской задолженности,по К-кредиторской. Обороты по Д-увеличение дебиторской зад-ть и уменьшение кредиторской. Сальдо конечное по Д-остаток дебиторской зад-ть,по К-кредиторской. Сальдо в таком счете можно подсчитать след.образом:1)Сн по Д+ОД;2)Сн по К+ОК;3)из большей суммы вычесть меньшую;4)записать сальдо в ту сторону, где сумма была больше. Активно-пассивные счета с односторонним сальдо могут иметь сальдо Д или К попеременно. Пример: 99 счет "прибыли и убытки". Сальдо дебетовое-прибыль,кредитовое-убыток. План счетов БУ фин-хоз деят-ти орг-ии представляет собой систематизированный перечень счетов БУ, в основе которого испол. классификация по экономическому содержанию. В Плане счетов приведены наименования и номера синтетических счетов и субсчетов. Счета в Плане счетов сгруппированы в 8 разделов:1)внеоборотные активы;2)производственные запасы;3) затраты на производство;4)готовая продукция и товары;5)денежные средства; 6)расчеты; 7)капитал; 8)финансовые результаты. В отдельный раздел выделены забалансовые счета. Инструкция по применению плана счетов БУ фин-хоз деят-ти пред-ия устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хоз деят-ти на счетах БУ. На основе Плана счетов БУ и Инструкции по его применению каждая орг-ия разрабатывает свой рабочий План счетов, еря во внимание особенности фин-хоз деят-ти и отраслевой принадлежности. Рабочий план счетов должен содержать полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения БУ, и утверждается Приказом руководителя по учетной политике пред-ия.

6. Предмет БУ. Имущество пред-ия и источники его образования в условиях различных форм собственности

Предметом БУ явл.хоз.деят-ть орг-ии. В качестве объекта или составных частей предмета выделяют:1)имущество орг-ии; 2)источники формирования имущества; 3)хозяйственные операции. Имущество предприятия подразделяется на внеоборотные и оборотные активы. К внеоборотным активам относят ОС, НМА,вложения во внеоборотные активы. ОС- часть имущества,эксплуатируемая в качестве средств труда при производстве продуктов труда либо для оперативного управления,хозяйственного обслуживаия,нужд социальной сферы в течение срока полезного использования,который превышает 12 месяцев; в дальнейшем приносит прибыль орг-ии. Например, здания,сооружения,рабочие и силовые машины,оборудованиевычислительная техника,транспортные средства. ОС многократно участвуют в процессе производства и свою стоимость переносят на вновь создаваемый продукт частями по мере износа. НМА- объекты долгосрочного использования,не имеющей физической основы,но облпдпющие стоимостной оценкой и приносящие доход. В соотв с ПБУ14/07 в состав НМА включают:исключительные права(право патентообладателя на изобретение,исключительное авторское право на программы для ЭВМ),деловая репутация орг-ии. Срок полезного использования д.б.больше 12 месяцев, и также как и ОС они переносят свою стоимость на вновь создаваемый продукт путем начисления износа установленным пред-ем методом. Вложения во внеоборотные активы- затраты орг-ии в объекты,которые в последующем будут приняты к БУ в качестве ОС,земельных участков и объектов природопользования,НМА. К оборотным активам относят материальные оборотные средства (сырье,материалы,топливо,полуфабрикаты,готовая продукция,предназначенная для реализации,товары), средства в расчетах (долги пред-ия или отдельных лиц перед анной орг-ей.Это дебиторская задолженность,а должники-дебиторы.), денежные средства (наличные, на счетах в банке),фин.вложения(инвестиции пред-ия в ценные бумаги,вклады в УК других орг-ий.Фин.вложения на срок более 1года считаются долгосрочными,менее 1гда-краткосрочными).Источники формирования имущества пред-ия - пассивы. Источники показывают за счет каких средств были образованы активы пред-ия (его имущество). Источники формирования имущества подразделяются на собственные (собственный капитал) и заемные (заемный капитал). В составе собственного капитала учитываются:уставный,добавочный и резервный капитал, целевое финансирование,нераспределенная прибыль(непокрытый убыток),прочие резервы. Уставный капитал явл.основным источников формирования собственных средств пред-ия и представляет собой совокупность вкладов учредителей в имущество при создании пред-ия,выраженную в денежной форме и зафиксированную в учредит. документах. Добавочный- внутренний источник финансовых средств,образуется за счет прироста ст-ти имущесва в рез-те переоценки, эмиссионного дохода. Резервный -образуется за счет отчислений от прибыли и используется на покрытие возможных в будущем непредвиденных убытков, потерь. Целевое финансирование-средства, полученные из бюджета, отраслевых фондов,др.орг-ий и физ.лиц для осуществления мероприятий целевого назначения. Нераспределенная прибыль- определяется вычитанием из бухгалтерской прибыли суммы используемой прибыли. Обязательствами орг-ии(заемный капитал) явл. расчеты по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам. кредиторская задолженность, обязательства по распределению. Краткосрочные кредиты и займы получают на срок до 12мес.под ТМЦ и др.нужды,долгосрочный- более чем на 12 мес.на внедрение новой техники,орг-ию,расширение производства и др. Кредиторская задолженность -задолженность данной орг-ии перед другими орг-ми и лицами,которые называются кредиторами (задолж-ть перед поставщиками,подрядчиками, подотчет.лицами). Обязательства по распределению - вкл. задолженность перед персоналом орг-ии по оплате труда, задолженность органам соц.страха, задолженность по платежам в бюджет.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14