Бухгалтерский учет и внутренний контроль за движением материальных запасов в учреждении

p align="left">Учет мягкого инвентаря в бухгалтерии. Списание пришедших в ветхость и негодность белья, постельных принадлежностей производиться с учетом сроков службы, утвержденных в порядке, установленном действующим законодательством, на основании утвержденного главным врачом больницы Акта о списании мягкого инвентаря (Приложение 17). Составляется он в одном экземпляре сестрами - хозяйками отделений, которым был выдан в пользование мягкий инвентарь. Бухгалтер вместе с комиссией проверяют, действительно ли тот мягкий инвентарь, который указан в Акте о списании, пришел в негодность.

Мягкий инвентарь отражается в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим расходам на их приобретение.

Учет операций по выбытию и перемещению ведется в Журнале - ордере 10.

Работники бухгалтерии обязаны систематически, не реже одного раза в неделю, осуществлять проверку своевременности, достоверности записей, и оформления первичных документов по складским операциям, подтверждая их своей подписью на соответствующей карточке складского учета.

Учет прочих материальных запасов в бухгалтерии. После того как кладовщик сделал записи в Книге учета материальных ценностей о поступлении на склад материальных запасов все первичные документы (накладные, счета - фактуры) со склада поступают в бухгалтерию. При поставке прочих материальных запасов на склад больницы с поставщиками в обязательном порядке заключаются договора на поставку продукции.

Расходование прочих материальных запасов в больнице осуществляется на основании накладных (требований). Таким образом, в начале месяца от сестер - хозяек отделений (при требовании хозяйственных материалов, канцелярских принадлежностей и посуды) в бухгалтерию поступают заявки (Приложение 20), в которых они указывают наименования материальных запасов необходимых для работы отделений в течение месяца (например, мыло, лампочки, ручки, карандаши, кастрюли и т.п.). В свою очередь бухгалтер проверяет поступившие заявки, а именно он проверяет, не превышает ли указанное в заявках количество требуемых материальных ценностей установленным лимитам. После этого бухгалтер выписывает для кладовщика накладные (Приложение 21) с использованием ППП «ПАРУС», на основании которых сестры - хозяйки получают необходимые для отделений материальные ценности.

По окончании месяца кладовщик и механик составляют Отчет о расходовании материальных запасов, где указывается наименование, количество, цена и сумма выданных в течение месяца материальных ценностей, и сдают его в бухгалтерию. После этого бухгалтер осуществляет списание материальных запасов по средней себестоимости, далее составляется оборотная ведомость по движению материальных ценностей (Приложение 22).

Известно, что во многих организациях материальные запасы составляют значительную часть имущества. Соответственно, из этого следует, что организации большую часть своих денежных средств расходуют на приобретение и заготовление материальных ценностей. Для того чтобы оценить расходы МУЗ «Калужской городской больницы № 4» на приобретение материальных запасов, например, в феврале и ноябре 2006г., определим структуру этих расходов и изменение величины расходов на материальные запасы. Оценку проведем с использованием оборотных ведомостей по нефинансовым активам. Для этого сформируем оборотные ведомости по каждому виду материальных запасов (медикаменты, продукты питания, ГСМ и т.д.) за февраль и ноябрь 2006г., с помощью которых можно легко определить величину расходов на приобретение материальных ценностей (рис.8).

Рис.8. Изменение величины расходов на материальные запасы в феврале и ноябре 2006 г.

Из диаграммы видно, что расходы больницы на медикаменты в феврале 2006г. составили 860 561,10 руб., а в ноябре - 793 905,08 руб., что на 66 656,02 руб. меньше, т.е. произошла экономия денежных средств. В феврале больница оплатила поставщикам за продукты питания 120 653,12 руб., в то время как в ноябре эта сумма составила 150 528, 95 руб., т.е. расходы на продукты питания увеличились на 29 875,83 руб. Расходы больницы на горюче - смазочные материалы в феврале месяце составили 80 610,10 руб., а в ноябре эта цифра увеличилась до 106 310,00 руб., что на 25 699, 90 руб. больше. На прочие материальные запасы в феврале 2006г. больницей было потрачено 180 524,89 руб., а в ноябре - 210 899, 12 руб., и опять мы можем наблюдать отток денежных средств из учреждения. Что же касается мягкого инвентаря, то расходы на его приобретение в феврале 2006г. составили 58 045,14 руб., а в ноябре - 84 012,63 руб., что на 25 967,49 руб. больше.

Глава 3. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля МУЗ «Калужская городская больница №4» за 2006 финансовый год

3.1 Оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета материалов в МУЗ «Калужская городская больница № 4»

Изучив систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля, организованных в МУЗ «Калужская городская больница № 4», следует отметить, что бюджетный учет в больнице ведется в соответствии со всеми установленными законодательными и нормативными актами, а именно: в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129 - ФЗ; Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях № 70н и др.

Проводя оценку системы бухгалтерского учета в МУЗ «Калужская городская больница № 4» прежде всего, были проверены положения учетной политики по учету товарно - материальных ценностей. При этом особое внимание обращалось на то:

- как учитывались материальные ценности;

- какой метод использовался для списания материальных ценностей;

В процессе изучения учетной политики больницы были обнаружены следующие недостатки: в учетной политике нет указаний на периодичность сдачи первичных документов, материальных отчетов со складов в бухгалтерию; нет перечня лиц, имеющих право подписывать документы по движению материалов.

Уточнив выполнение положений учетной политики, можно приступать к проверке следующих комплексов задач по учету материальных ценностей.

Следующим этапом оценки системы бухгалтерского учета в МУЗ «Калужская городская больница № 4» было изучение основных положений Устава учреждения. В процессе ознакомления с Уставом больницы, утвержденного начальником здравоохранения Кондюковым В.М., было установлено, что в нем отражены основные положения, цели и задачи учреждения. Присутствуют разделы: «Имущество и финансы», «Организация деятельности учреждения», «Управление учреждением», «Кадры» и др. Таким образом, следует отметить, что в Уставе учреждения присутствуют все основные положения, регулирующие процесс деятельности учреждения. МУЗ «Калужская городская больница № 4» осуществляет свою деятельность, строго следуя утвержденному Уставу.

Оценке бухгалтерского учета были также подвергнуты должностные инструкции, которые составлены на каждого работника бухгалтерской службы. Должностные инструкции в МУЗ «Калужская городская больница № 4» составлены таким образом, что соблюсти права и обязанности работников бухгалтерии, разграничить их полномочия и избежать дублирования участков работ.

Далее при изучении системы бухгалтерского учета в МУЗ «Калужская городская больница № 4» был подробно изучен рабочий план счетов учреждения. Необходимо отметить, что при отражении операций по учету материальных ценностей в больнице используются, созданные главным бухгалтером, образцы хозяйственных операций, для тех операций, которые проводятся довольно часто. Такого рода образцы хозяйственных операций существенно облегчают работу бухгалтерского состава.

Как было сказано выше, учет материальных ценностей в МУЗ «Калужская городская больница № 4» ведется в соответствии с законодательными и нормативными актами и в соответствии с Уставом учреждения. Однако даже при соблюдении данных документов есть вероятность возникновения недостатков и ошибок в работе бухгалтерского аппарата и деятельность работников бухгалтерии МУЗ «Калужская городская больница № 4» не является исключением. Поэтому, далее будут рассмотрены недостатки, выявленные при оценке системы бухгалтерского учета МУЗ «Калужская городская больница № 4».

Проводя анализ первичных документов и регистров бухгалтерского учета, было выявлено, что отражение в учете полученных товарно-материальных ценностей производится значительно позднее даты, зафиксированной в первичных документах поставщиков. Такая ситуация объясняется бухгалтерами задержкой в получении первичных учетных документов (накладных, счетов-фактур), которые служат основанием для отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

К примеру, поставщиком крови и кровезаменителей в МУЗ «Калужская городская больница № 4» является Калужская областная станция переливания крови. Медикаменты от данной организации в больницу поступают несколько раз в месяц, а первичные документы поставщик выписывает последним числом месяца и высылает их почтой. Естественно, данные документы поступают в бухгалтерию больницы с большим опозданием. Такая ситуация становится причиной того, что бухгалтерия МУЗ «Калужская городская больница № 4», не учитывает эти документы в бухгалтерском учете в соответствующем периоде. Зачастую это связано с тем, что на момент поступления документации в бухгалтерию больницы все операции по движению материальных ценностей уже отражены в бюджетном учете данного периода и составлены Журналы - ордера. Поэтому бухгалтер материального сектора, при получении подобного рода документов, вынужден указывать дату поступления и заверять их своею подписью.

Данное нарушение может привести к следующим нарушениям:

1) искажение показателей бухгалтерского баланса, характеризующих материальные запасы и кредиторскую задолженность;

2) искажение сумм сальдо и оборотов по счетам учета материальных ценностей и кредиторской задолженности;

3) возникновение трудностей при сверке с поставщиком и т.д.

Следующим этапом оценки системы бухгалтерского учета больницы является правильность и своевременность составления первичной документации на отпуск материальных ценностей со складов.

В результате проверки первичной документации было установлено, что все документы на выдачу материальных запасов со складов составляются своевременно, однако что касается правильности составления некоторых документов, то здесь обнаружены следующие недостатки. Так, например, при проверке документов по движению прочих материальных ценностей (при отпуске канцелярских принадлежностей и хозяйственных материалов) было установлено, что на накладной (требование) отсутствует подпись главного врача больницы, указание должностей материально ответственных лиц и расшифровки подписей лиц, отпустивших и получивших указанных материальные ценности. (Приложение 18).

При оценке порядка ведения бюджетного учета по движению материальных ценностей на складах, было проверено, как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии.

В МУЗ «Калужская городская больница № 4» нет отдела внутреннего контроля, поэтому все функции по контролю и сохранности материальных ценностей выполняет бухгалтер материального сектора. Таким образом, на бухгалтера возложена обязанность проведения как плановых, так и внезапных инвентаризаций материальных запасов, внутренних сверок, проверок правильности оформления первичных документов, а также сверок расчетов с поставщиками.

При проведении внутреннего контроля бухгалтерская служба больницы обязана:

1) проверять поступившие от подразделений больницы отчеты и документы;

2) производить сверку отчетов подразделений больницы с данными складского учета, а также с данными бухгалтерской службы, при выявлении расхождений производятся соответствующие исправления;

3) контролировать правильность ведения учета материальных ценностей на складах;

4) регулярно проводить инвентаризации и своевременно отражать их результаты в бухгалтерском учете, а также отражать на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.

Известно, что неотъемлемой частью бухгалтерского учета любой организации является система внутреннего контроля, главная задача которого заключается в обеспечении сохранности материальных ценностей и контроля за их рациональным использованием. Для того чтобы оценить, на сколько же эффективно работает система внутреннего контроля в МУЗ «Калужская городская больница № 4» нами была проведена инвентаризация одного из видов материальных запасов, а именно продуктов питания.

Согласно учетной политике больницы, утвержденной главным врачом на 2006 год, в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности были определены сроки проведения инвентаризации продуктов питания - 1 раз в три месяца. Таким образом, нами была проведена плановая инвентаризация продуктов питания по состоянию на 21 декабря отчетного года.

Перед проведением инвентаризации приказом по больнице был определен состав инвентаризационной комиссии, в которую вошли председатель комиссии начальник административно - хозяйственной службы

Кулехин А.А., члены комиссии: главная медицинская сестра Трошина Е.И., бухгалтер материального сектора Пирожкова О.А., бухгалтер по учету основных средств Трубченко Т.В. и кладовщик Ларионова Л.В.

Инвентаризационной комиссией было принято решение начать проведение инвентаризации продуктов питания во второй половине дня, поскольку к этому времени кладовщик выдаст со склада на кухню все необходимые продукты питания для завтрака, обеда и ужина и можно будет проверить остатки продуктов питания на складе.

Прибыв к месту проведения проверки, инвентаризационная комиссия получила от кладовщика последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы. Председатель инвентаризационной комиссии Кулехин А.А. принял все приходные и расходные документы с указанием “до инвентаризации на «21» декабря 2006г.'', что послужило основанием для определения остатков продуктов питания к началу инвентаризации по данным бюджетного учета. Материально ответственное лицо кладовщик Ларионова Л.В. дала расписку о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество были переданы комиссии.

Фактическое наличие продуктов питания инвентаризационная комиссия определяла путем обязательного подсчета и взвешивания, с помощью весоизмерительных приборов. Комиссия также проверила, как продукты питания размещаются на стеллажах, полках и в холодильниках, поскольку их правильное размещение необходимо для обеспечения быстрой их приемки, отпуска и контроля за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса. Была также произведена проверка материальных ярлыков, которые заполняются на каждый номенклатурный номер кладовщиком Ларионовой Л.В. и прикрепляются к месту хранения продуктов питания. Инвентаризационной комиссией было установлено, что на данных материальных ярлыках указаны все необходимые реквизиты, а именно: наименование продуктов питания, номенклатурный номер, единица измерения, цена и лимит наличия материалов.

Поступавшие во время инвентаризации продукты питания принимались кладовщиком Ларионовой Л.В. в присутствии инвентаризационной комиссии, они вносились в отдельную опись и приходовались по реестру после инвентаризации. Следует отметить, что при проведении нами плановой инвентаризации продуктов питания не было выявлено недостач или излишков, что свидетельствует о добросовестной работе кладовщика Ларионовой Л.В.

Результаты проведенной инвентаризации материальных ценностей были отражены в инвентаризационной описи (Приложение 23), которая была составлена в двух экземплярах (один для передачи в бухгалтерию, второй - для материально ответственного лица) и отражены в бюджетном учете и отчетности в декабре месяце, то есть в том месяце, в котором и была закончена инвентаризация.

Как бы качественно ни был организован в больнице системный бухгалтерский учет, все равно есть вероятность возникновения расхождений между данными об остатках запасов, числящихся на счетах бухгалтерского учета, и фактическими остатками на складе. Эти расхождения могут быть объективными, так как происходят изменения в состоянии материальных ценностей при хранении и перемещении (естественная убыль и др.), а также субъективными, то есть данные расхождения могут возникнуть из-за несовершенства весоизмерительных средств, а также в результате бесхозяйственности (порча и т.д.), недостач и хищений.

В процессе проведения инвентаризации продуктов питания инвентаризационная комиссия выявила ряд немаловажных недостатков.

Важными недостатками, выявленными при проведении инвентаризации, были арифметические ошибки, допущенные кладовщиком Ларионовой Л.В. в Книге учета материальных ценностей. Инвентаризационная комиссия, проверяя правильность ведения Книги учета материальных ценностей, обнаружила необоснованные исправления количества продуктов питания, в отдельных случаях неподтвержденных датой и подписью исправителя. Также подобного рода ошибки выявляются и при проведении внутренних сверок данных фактического наличия материалов с данными бухгалтерского учета.

При проверке складского учета продуктов питания было установлено, что кладовщик Ларионова Л.В. в некоторых случаях несвоевременно отражает поступившие на склад материалы в Книге учета материальных ценностей. Эта проблема, возможно, имела как объективные, так и субъективные причины. К объективным причинам можно отнести тот факт, что незадолго до проведения инвентаризации в больницу поступило существенное количество продуктов питания, которое кладовщик вовремя не отразил в Книге учета материальных ценностей. К субъективным причинам можно отнести и тот факт, что кладовщик в силу каких - то обстоятельств своевременно не отразил поступление продуктов питания на склад. Возможно, это связано с загруженностью работы кладовщик, хотя и это не является оправданием.

При оценке системы внутреннего контроля в МУЗ «Калужская городская больница № 4» было установлено, что с целью организации текущего внутреннего контроля за сохранностью материальных запасов, оперативного выявления возможных расхождений между данными бухгалтерского учета и их фактическим наличием в местах хранения проводятся внутренние сверки. Порядок проведения внутренних сверок, в том числе определение конкретных наименований, видов, групп запасов, подлежащих сверке, сроки проведения сверки и т.п., устанавливается главным врачом больницы (дважды в месяц).

Заключительным этапом оценки системы бухгалтерского учета в МУЗ «Калужская городская больница № 4» было изучение отдельных показателей годового бухгалтерского баланса учреждения. Оценке и изучению были подвергнуты следующие показатели бухгалтерского баланса: строка 080 «Материальные запасы» (счет 010500000), строка 252 «Расчеты по выданным авансам на приобретение материальных запасов» (счет 020622000), строка 324 «Расчеты по недостачам материальных запасов» (счет 020904000), строка 402 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов» (счет 030222000). Оценивая величины данных показателей, было произведено сопоставление их сумм на конец года по сравнению с началом года, то есть, выявлены отклонения в стоимости показателей и определены возможные причины данных отклонений (табл.3.1).

Таблица 3.1

Анализ отклонений в стоимости материальных запасов, дебиторской и кредиторской задолженности и расчетов по недостачам (руб.)

Название строки бухгалтерс-кого баланса	Код строки	На начало года	Итого	На конец отчетного периода	Итого	Отклонение (+,-) (8-5)
		Бюджетные средства	Внебюджетные средства		Бюджетные средства	Внебюджетные средства
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Материальные запасы	080	39756,04	4310155,14	4 349 911,18	823710,32	3074610,56	3 898 320,88	- 451 590,30
Расчеты по выданным авансам на приобретение материальных запасов	252	26,70	82 269,95	82 296,65	31 310,50	259 457,09	290 767,59	208 470,94
Расчеты по недостачам материальных запасов	324	-	317 450,14	317 450,14	-	313 715,71	313 715,71	- 3 734,43
Расчеты с по-ставщиками и подрядчиками по приоб-ретению материальных запасов	402	-	815 120,58	815 120,58	-	169 358,20	169 358,20	- 645 762,38

Из таблицы 3.1 видно, что значение показателя строки «Материальные запасы» уменьшилось и составило (- 451 590,30 руб.). Это связано с тем, что в течение 2006 года было произведено больше расходов на медикаменты на оказание медицинских услуг.

Анализируя строку 324 ««Расчеты по недостачам материальных запасов» следует отметить, что величина недостач в 2006 году составила 313 715,71 руб. Причиной недостач в МУЗ «Калужская городская больница №

4» в 2006 году явилась кража материальных ценностей в одном из поликлинических отделений учреждения.

Дебиторская задолженность по авансам выданным на приобретение материальных запасов увеличилась на 208 470,94 руб. и составила 290 767,59 руб. Это может свидетельствовать о чрезмерном отвлечении денежных средств из учреждения.

Отклонение по строке 402 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов» составило (- 645 762,38 руб.). Нужно сказать, что размер кредиторской задолженности в конце года по сравнению с началом года существенно снизился, но все еще составляет внушительную сумму, а именно 169 358,20 руб. Причиной возникновения данной кредиторской задолженности могла быть несвоевременная оплата счетов поставщиков за материалы, отсутствие денежных средств на текущих счетах, плохое состояние расчетно - платежной дисциплины и т.д.

Таким образом, стоит сказать, что еще одним важным недостатком системы бухгалтерского учета в МУЗ «Калужская городская больница № 4» является недостаточный контроль за величиной дебиторской и кредиторской задолженности.

3.2 Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета и внутреннего контроля в МУЗ «Калужская городская больница № 4»

Выявленные недостатки в организации бухгалтерского учета МУЗ «Калужская городская больница № 4» явились предпосылками для разработки путей совершенствования учета материалов с целью более эффективного их использования и приведения в соответствие c нормами законодательства и Уставом больницы.

Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета в первую очередь должны затронуть учетную политику учреждения. Необходимо устранить выявленные недостатки в учетной политике, а именно:

оформить указания на периодичность сдачи первичных документов и материальных отчетов со складов в бухгалтерию;

отразить перечень лиц, имеющих право подписывать документы по движению материалов.

В целях совершенствования документооборота и порядка учета расчетов с поставщиками бухгалтерской службе МУЗ «Калужская городская больница № 4» рекомендуется отражать в бюджетном учете полученные товарно-материальные ценности в день их фактического поступления на склад. При отсутствии счетов-фактур от поставщиков товарно-материальные ценности следует учитывать по ценам, предусмотренным соответствующими хозяйственными договорами с поставщиками (протоколами согласования цен и пр.).

Также необходимо улучшить схему документооборота с тем, чтобы информация о поступивших материалах попадала в бухгалтерию учреждения в самые кратчайшие сроки (в день обработки товарно - транспортной накладной на складе и в день получения счета-фактуры больницей), избегая простоя документов на складах с обязательным отражением данных требований в учетной политике больницы.

Таким образом, в результате предложенных изменений бухгалтерия МУЗ «Калужская городская больница № 4» будет получать счета-фактуры от поставщиков непосредственно в день их поступления на склад, что позволит существенно ускорить процесс обработки данных в бухгалтерии и избежать отражения счетов поставщиков не в соответствующем периоде.

Также следует устранить выявленные недостатки при выписке накладных (требований) на выдачу прочих материальных запасов, таких как канцелярские принадлежности, хозяйственные материалы и т.д. В обязательном порядке в них должны быть заполнены все реквизиты, а также должна быть подпись главного врача больницы, указание должностей материально ответственных лиц и расшифровки подписей лиц, отпустивших и получивших указанные материальные ценности.

В целях улучшения организации складского учета в МУЗ «Калужская городская больница № 4» также рекомендуется:

1) внимательно вести учет материалов, избегая арифметических ошибок, и осуществляя пересчеты материальных ценностей несколько раз;

2) своевременно отражать в Книге учета материальных ценностей поступление и расходование материальных запасов;

3) исключить необоснованные исправления количества материальных запасов в Книге учета материальных ценностей;

4) своевременно маркировать поступившие на склад материалы индивидуальными бирками;

5) произвести нумерацию полок и стеллажей на складах.

Для обеспечения внутреннего контроля со стороны бухгалтерии инвентаризации материальных запасов должны проводиться регулярно, и в обязательном порядке перед составлением годового бухгалтерского отчета. Для усиления контроля за движением материальных ценностей желательно увеличить количество внезапных проверок. Также необходимо систематически проводить внутренние сверки фактического наличия материалов с данными бухгалтерского учета.

В отношении дебиторской и кредиторской задолженности можно сделать вывод: необходимо усилить контроль над дебиторской и кредиторской задолженностью, чаще делать сверки с поставщиками своевременно и в полном объеме оплачивать счета поставщиков и т.д.

В целях совершенствования бухгалтерского учета материалов в МУЗ «Калужская городская больница № 4» рекомендуется более широко применять компьютерный учет при оформлении первичных документов, особенно при выписке накладных на отпуск материалов. С этой целью необходимо автоматизировать складской учет, что позволит механизировать обработку информации о внутреннем перемещении материальных запасов и снизить вероятность ошибок при перенесении информации из первичных документов в регистры бухгалтерского учета.

Важной задачей работы учреждения также является рациональное и экономное использование материальных запасов. Этому способствует упорядочение первичной документации, применение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учета, ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов, а также обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования материальных запасов.

Для обеспечения сохранности материальных ценностей, правильной их приемки, хранения и отпуска важное значение имеет наличие в учреждении в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо внедрение эффективных форм предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов.

Важен также выбор метода учета на складе, который должен обеспечить оперативность и достоверность количественного учета на складе, систематический контроль за правильностью документирования операций по движению материалов и соответствия остатков материалов по данным складского учета с остатками материалов по данным бухгалтерского учета.

Решение этих и других проблем позволит наладить в МУЗ «Калужская городская больница № 4» более действенный и менее трудоемкий бухгалтерский учет и контроль за наличием, движением и использованием материальных запасов, а также предоставит возможность достичь экономии этих запасов.

Следует отметить, что все выявленные недостатки были сообщены руководству МУЗ «Калужской городской больницы № 4» и по большинству из них были предложены методы устранения. Большая часть рекомендаций по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля была также внедрена в учреждении.

Заключение

Выпускная квалификационная работа посвящена бухгалтерскому учету и внутреннему контролю за движением материальных запасов в МУЗ «Калужская городская больница № 4». В процессе ее написания были определены цель работы и поставлены задачи, которые в ходе исследования полностью выполнены.

При общем ознакомлении с учреждением подробно рассмотрена организационная структура больницы, ее учетная политика, структура бухгалтерской службы и должностные инструкции, составленные на каждого работника бухгалтерии. Также была подробно изучена структура материальных ресурсов и описана методика ведения бухгалтерского учета материальных запасов, как на складе, так и бухгалтерии, в соответствии с утвержденными положениями и нормативными актами.

Были приведены конкретные примеры, связанные с учетом материальных запасов и отражены операции с использованием бюджетного плана счетов. Приведенная методика ведения бухгалтерского учета материальных запасов в МУЗ «Калужская городская больница № 4» является достаточно полной и конкретизированной, что позволяет организовать эффективный контроль за их учетом.

Были изучены основные принципы и методы учета материальных запасов, дана оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля в МУЗ «Калужская городская больница № 4», а имеющиеся недостатки, выявленные в процессе работы в учреждении, послужили основанием для их разбора и разработки возможных вариантов по их устранению.

Так, например, при оценке системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля в МУЗ «Калужская городская больница № 4» были выявлены указанные ниже недостатки и предложены возможные пути их устранения.

1. В процессе изучения учетной политики больницы установлено, что в ней нет указаний на периодичность сдачи первичных документов, материальных отчетов со складов в бухгалтерию и нет перечня лиц, имеющих право подписывать документы по движению материалов. Руководству учреждения рекомендовано исправить данные недостатки и дополнить учетную политику соответствующими положениями.

2. При оценке системы бухгалтерского учета было выявлено, что некоторые операции по движению материальных ценностей отражаются не в соответствующем периоде. Для совершенствования документооборота и порядка учета расчетов с поставщиками рекомендуется отражать в учете полученные товарно-материальные ценности в день их фактического поступления на склад. При отсутствии счетов-фактур от поставщиков товарно-материальные ценности следует учитывать по ценам, предусмотренным соответствующими хозяйственными договорами с поставщиками (протоколами согласования цен и пр.).

3. В результате проверки первичной документации на выдачу прочих материальных запасов были обнаружены следующие недостатки: на накладной (требование) отсутствует подпись главного врача больницы, указание должностей материально ответственных лиц и расшифровки подписей лиц, отпустивших и получивших указанных материальные ценности. Данные недостатки были сообщены главному бухгалтеру больницы и в ближайшее время устранены.

4. Важными недостатками, выявленными при проведении инвентаризации на складе продуктов питания, были арифметические ошибки и исправления, допущенные кладовщиком Ларионовой Л.В. в Книге учета материальных ценностей, и в некоторых случаях неподтвержденные подписью и датой материально ответственного лица. Также при проверке складского учета продуктов питания было установлено, что кладовщик Ларионова Л.В. в отдельных случаях несвоевременно отражает поступившие на склад материалы. Для улучшения организации складского учета рекомендуется: свести к минимуму наличие арифметических ошибок и необоснованных исправлений и наладить своевременный учет прихода и расхода материалов на складах.

5. Еще одним недостатком системы бухгалтерского учета является недостаточный контроль со стороны бухгалтерии за величиной дебиторской и кредиторской задолженности. Необходимо усилить контроль над дебиторской и кредиторской задолженностью, чаще делать сверки с поставщиками, своевременно и в полном объеме оплачивать счета поставщиков и т.д.

Таким образом, при рассмотрении материальных запасов как объекта учета и контроля, огромную роль играет четко организованный бухгалтерский и складской учет, который должен оперативно обеспечивать руководителей и других заинтересованных лиц необходимой информацией для эффективного управления материальными запасами.

Список литературы

1. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 № 51 - ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 26.06.2007).

2. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 26.01.1996 № 14 - ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 26.06.2007).

3. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья)» от 26.11.2001 № 146 - ФЗ (принят ГД ФС РФ 01.11.2001) (ред. от 03.06.2006, с изм. от 29.12.2006).

4. «Бюджетный кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 № 145 - ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998) (ред. от 26.04.2007).

5. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 № 146 - ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 17.05.2007).

6. Федеральный закон РФ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г. «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996) (ред. от 03.11.2006).

7. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

8. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001г. № 119н (ред. от 23.04.2002г.) «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов (зарегистрировано в Минюсте РФ 13.02.2000г. № 3245).

9. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 № 1598).

10. Приказ Минфина РФ 09.12.1998 № 60н (ред. от 30.12.1999) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ № 1/98» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.1998 № 1673).

11. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» ПБУ № 5/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.07.2001 № 2806).

12. Приказ Минфина РФ от 26.08.2004г. № 70 н «Об утверждении инструкции по бюджетному учету».

13. Приказ Минфина РФ от 21.01.2005г. № 5н «Об утверждении инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности».

14. Приказ Минфина РФ от 23.09.2005г. № 123н «Об утверждении форм регистров бюджетного учета».

15. Приказ Минфина РФ от 24.02.2005г.№ 26н «Об утверждении методических указаний по внедрению по бюджетному учету, утвержденных приказом Министерства финансов в Российской Федерации от 26 августа 2004г. № 70н».

16. Инструкция о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений и иных организаций, получающих финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью. Утверждена приказом МФ России от 15 июня 2000г. № 54н.

17. <Письмо> МНС РФ от 27.03.2004г. № 02 - 2 - 07/19@ «О представлении бухгалтерской отчетности бюджетным учреждениям».

18. Бабаев Ю.А. «Бухгалтерский финансовый учет»: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А.Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2003. - 525 с.

19. Бабаева Ю.А. «Бухгалтерский учет материалов и товаров» - М.: ООО «ТК Велби», 2006.

20. Жуков В.Н. «Учет операций по приобретению и заготовлению материально-производственных запасов». - М.: ООО Печать, «Бухгалтерский учет 5`2000».

21. Захарьин В.Р. «Учет материалов». Учебное пособие. ДиС. 2002 г. - 144 с.

22. «Инструкция по бюджетному учету». - М.: ИНФРА - М, 2005. - 320

23. Козлова Е.П. «Бухгалтерский учет в организациях»- 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. - с.752.

24. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н.: «Бухгалтерский учет в бюджетных организациях», Издание третье, переработ. и дополн. - М.: ООО «ТК Велби», 2002. - 232с.

25. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н.: «Бухгалтерский учет в бюджетных организациях». - 6 - е изд., переработ. и доп. - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2007. - 376с.

26. НефедовВ.П., Долгая В.М., Жоромская Н.Н. «Бухгалтерский учет в лечебных учреждениях». - М.: «Книжный мир», 2000. - 160с.

27. Палий В.Ф. «Современный бухгалтерский учет». - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003.

28. Палий В.Ф., Палий В.В. «Финансовый учет»: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп - М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2001. - с.672.

29. Панков Д.А., Головкова Е.А., Пашковская Л.В. и др. «АХД бюджетных организаций»: Учебное пособие / под общей ред. Д.А. Панкова, Е.А.Головковой. - 4 - е изд. перераб. и доп. - М.: Новое знание, 2005 - 631 с. - (Экономическое образование).

30. Родионова В.М. и др. «Бухгалтерский и налоговый учет в бюджетных учреждениях» под. ред. В.М. Родионовой. М.: ТК Велби, Изд - во Проспект, 2004.

31. Сотникова Л.В. «Внутренний контроль и аудит». Учебник/ ВЗФЭИ. - М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000. - 239с.

32. Токарев Н.Н. «Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях» 3 - е изд., перераб. и доп. М.: НД ФБК- ПРЕСС, 2003.

33. Харьков В.П., Хорошев А.А. «Бюджетный учет в современных условиях». - М.: Финансы и статистика, 2005. - 208с.: ил.

34. СПС «Консультант Плюс».

35. Безруких П.С. Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» // Главбух, 2004, № 16.

36. Волков Н.Г. «Учет материально-производственных запасов и неотфактурованных поставок», «Бухгалтерский учет 9`2002».

37. Волошин Д.А. «Учет материально-производственных запасов. Комментарий к Методическим указаниям по применению ПБУ 5/01», «Главбух», №4, февраль 2002.

38. Воробьева Л.П. «Бюджетный учет ГСМ», «Советник бухгалтера». Бюджетный учет, № 5(29) (май) 2005г.

39. Ливанова Н.В. «Оценка материально- производственных запасов: учетно-налоговые аспекты», «Бухгалтерское приложение», 2000, № 31.

40. Лихинина И.А. «Типичные ошибки при отражении поступления материалов в организацию», «Финансовая газета», N 31, 32, июль, август 2004г.

41. Патров В.В., «Новое в учете материально-производственных запасов», «Бухгалтерский учет», N 10, май 2002 г.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5