Лизинг

строке 3 "Основные средства" и по строке 3а "Из них банковские здания и

помещения" (в части балансового счета №920).

2.10. Методика составления Общей Финансовой отчетности коммерческими

банками

Методика составления Общей Финансовой отчетности дает возможность

составлять, как правило, финансовую отчетность, представляющую правдивую и

ясную картину экономическо-финансовой деятельности коммерческого банка.

Представление такой картины должно пониматься как общий основной принцип,

от которого зависят другие принципы, или логичным следствием которого они

являются.

Непрерывность деятельности.

Предполагается, что коммерческий банк будет непрерывно осуществлять

свою деятельность, т.е. продолжит ее в предполагаемом будущем. Он не

намерен ликвидировать или значительно сокращать свои операции и не

нуждается в этом.

В случае предполагаемой ликвидации одного или некоторых филиалов или

продажи активов в следующем отчетном периоде следует учитывать данные

активы по их реальной продажной стоимости. Если реальная продажная

стоимость меньше остаточной стоимости (первоначальной стоимости за минусом

износа), коммерческому банку необходимо учесть скрытый убыток и отразить

его по отчету о прибылях и убытках.

Постоянство правил бухгалтерского учета

Правила оценки активов и пассивов должны применяться последовательно из

года в год, т.е. коммерческий банк должен постоянно руководствоваться

одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных

перемен в своей деятельности или в правовом механизме.

В этих случаях банк должен обеспечивать сопоставимость данных

бухгалтерского учета и отчетности путем пересчета данных предыдущего года в

соответствии с новыми правилами. Сами же изменения правил учета, а также

результат их влияния на прибыль банка (на его собственные средства) должны

разъясняться в отдельной пояснительной записке к отчетности (см. п. 333).

Например, изменение в отчетном периоде норм износа основных средств

сообщается в отдельной записке, где его обоснование и сущность, а также

результат его влияния на прибыль периода должны быть ясно изложены.

Осторожность

Активы и пассивы должны быть оценены и отражены в отчетах разумно с

достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие,

потенциально угрожающие финансовому положению банка, риски на следующие

периоды.

Как указано в Директиве N 78/660 Совета Европейских Сообществ:

а) только доходы, реально заработанные до конца отчетного периода,

отражаются в отчетности;

б) все ожидаемые обязательства (пассивы) и потенциальные потери,

выявившиеся в течение отчетного или предшествующих периодов, должны быть

отражены в резерве на покрытие рисков, даже если они возникают после конца

отчетного периода, до даты составления отчетности.

В международном учете проводки по всем видам резервов делаются по

возникновению соответствующих рисков независимо от достаточности или

наличия прибыли.

Предусматривается, в частности, создание условного резерва под

кредитный риск ("резерв на возможные потери по ссудам") по методологии,

изложенной в Приложении 6. Однако принцип осторожности не может оправдывать

создание скрытых, необоснованных резервов.

Наращивание доходов и расходов

В отчетности должны отражаться доходы и расходы, относящиеся

исключительно к отчетному периоду по мере их осуществления в нем,

независимо от времени поступления платежей или средств по ним.

Вследствие этого доходы и расходы, наращенные, но не полученные или не

выплаченные до конца отчетного периода, или расчет по которым переносится

на будущие периоды, должны учитываться в отчетности того периода, в котором

они выявлены.

Например, в случае выдачи ссуды, по которой клиент уплачивает проценты

на каждое двадцатое число, банк должен учесть на конец отчетного года в

своих доходах оставшуюся часть процентов с 20-го декабря.

Раздельное отражение активов и пассивов

Статьи активов и пассивов должны быть оценены отдельно и отражаются в

развернутом виде.

В международном учете только расчетные (текущие) счета могут оказаться

активными или пассивными по остатку, если существует право их

сальдирования. Другие счета являются исключительно пассивными или активными

в зависимости от их назначения (например, остатки кредиторской и

дебиторской задолженности в балансе должны отражаться отдельно); их остатки

не должны сальдироваться.

Незыблемость входящего баланса

Остатки на начало текущего отчетного периода должны соответствовать

остаткам на конец предшествующего периода, поэтому все изменения в

собственных средствах банка производятся за счет прибылей и убытков

отчетного периода (см. Приложение 8.2).

Приоритет содержания над формой

В бухгалтерском учете отражается достоверная экономическая сущность

операций скорее, чем ее юридическая форма.

Существенность

В финансовых отчетах должна отражаться вся существенная информация,

полезная для принятия решений руководителями коммерческого банка или

инвесторами.

Информация является существенной, если ее отсутствие или искаженное

представление может повлиять на экономические решения пользователей

отчетности.

Открытость

Финансовые отчеты должны быть достаточно ясными и подробными, чтобы

избежать двусмысленности, правдоподобно отражать операции коммерческого

банка и их влияние на его финансовое положение с необходимыми пояснениями в

записках (например: правила оценки активов и пассивов, анализ отдельных

статей отчетов, анализ активов и пассивов по срокам погашения, анализ

движения собственных средств, анализ валютных позиций, выделение и анализ

операций, проведенных с крупными акционерами банка или его дочерними и

совместными предприятиями (банками); см. п. 3 ниже и Приложение 5).

Консолидация

Коммерческий банк должен составлять сводную финансовую отчетность в

целом по банку с учетом своих дочерних и совместных предприятий и

организаций банка с исключением остатков по взаимным расчетам и вложениям.

Дочерние и совместные предприятия и организации банка являются

самостоятельными юридическими лицами в отличие от филиалов, являющихся

неотъемлемой частью банка, как юридического лица.

Рабочей группой принято решение не обязывать коммерческие банки в 1993

г. составлять консолидированных отчетов по международным правилам. Они

будут составлять финансовую отчетность с учетом своих филиалов, но без

учета своих дочерних и совместных предприятий (банков), пока не будет

принято решение о составлении ими консолидированной отчетности.

Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках отражает различные виды доходов и расходов

по операциям банка.

Доходы состоят из процентов по ссудам, комиссий по оказанным услугам

и торгового дохода по операциям с ценными бумагами (результатов биржевых

сделок), непредвиденного дохода и прочих доходов. Расходы состоят из

процентов по депозитам, вознаграждений, комиссий по полученным услугам,

потерь по ссудам и выданным авансом суммам, обесценения ценных бумаг, общих

расходов коммерческого банка, включая расходы на оплату труда и прочих

расходов.

Статьи 1 - 5 "Доход по процентам" и статьи 7 - 9 "Расходы по

процентам" отражаются отдельно, чтобы пользователи финансовой отчетностью

могли оценить эффективность банка в его главной сфере деятельности.

В пояснительной записке к отчету о прибылях и убытках руководство

банка должно дать дополнительную информацию о средних процентных ставках по

активным и пассивным операциям и о сумме и процентных ставках по кредитам,

выданным коммерческими банками по решениям Правительства за счет ресурсов

Центрального банка Российской Федерации.

Статьи 12 - 16: чистые суммы доходов и потерь по беспроцентным

банковским операциям и другим текущим доходам, среди них трастовые

(доверительные) операции, отражаемые по статье 14, и вознаграждения и

комиссии, отражаемые по статье 16.

Статья 19 "Заработная плата" включает в себя все социальные затраты,

относящиеся к ней. Она учитывается как расходы отчетного периода, а не как

распределение прибыли в течение года.

Статья 28 "Налог на доход" отражает весь налог, относящийся к

отчетному периоду, включая суммы начисленные, но еще не выплаченные

государству и учитываемые на счете 904.

Статья 30 "Непредвиденный доход (потери)" - чистый результат

внебанковских операций, например, продажи одного из зданий банка. Движение

резерва за отчетный период, созданного на покрытие рисков (см.

корректировку №3), считается непредвиденной статьей и показывается по этой

строке.

Статья 31 "Чистая прибыль (убыток)" отражает все изменения

собственных средств за отчетный период (за исключением распределенных из

прибыли предшествующего периода дивидендов, относимых на предыдущий год).

Необходимые исправления (корректировки) статей предварительных

баланса и отчета о прибылях и убытках

Все корректировки, описываемые в настоящем пункте, должны отражаться

по журналу корректировок, предлагаемому в Приложении 7. Они являются

условными и не должны осуществляться в учете или отражаться в других формах

отчетности, установленных Центральным банком РФ. В Приложении 7 перечислены

все условные записи по данным корректировкам.

Корректировки N 1 - 3 требуют расчета или оценки сумм А1 - А11, А22,

А23 и А25, определенных ниже. Данные суммы увеличивают или уменьшают статьи

предварительных финансовых отчетов. Корректировки N 1 - 3 требуют также

анализа счета 943 "Доходы будущих периодов" с целью расчета просроченных

сумм, подлежащих получению коммерческим банком. Корректировка №4 требует

анализа ряда счетов с целью калькуляции сумм А12 - А21 и А24, также

определенных ниже.

Резервы на покрытие сомнительной и безнадежной

задолженности

а) Резерв на возможные потери по ссудам должен создаваться в

соответствии с принципом осторожности для того, чтобы:

- отражать в финансовой отчетности реальную оценку ссуд коммерческого

банка,

- избежать распределения части валовой прибыли, которая может быть

необходимой для покрытия будущих потерь по ссудам.

Общая сумма резерва (сумма А1) отражается по статье 7 балансового

отчета со знаком минус. Движение этого резерва в течение отчетного периода

(разница между размерами суммы А1 на две последующие отчетные даты)

отражается в отчете о прибылях и убытках по статье 26. Оно относится к

затратам отчетного периода, а не к распределению прибыли. Приложение 6

содержит рекомендации по калькуляции суммы А1.

б) Также должен создаваться и относиться к затратам отчетного периода

резерв на покрытие всей безнадежной задолженности (сумма А11) на счетах

прочих дебиторов 904 и 076 и на других дебиторских промежуточных счетах.

Из объема (суммы) этого резерва А11 исключаются безнадежные

просроченные проценты к получению, включенные в задолженность по ссудам, и

резерв по которым включается в сумму А1. Также, как сумма А1 уменьшает

балансовый остаток ссуд, предоставленных клиентам, сумма А11 должна

уменьшать в балансовом отчете соответствующие ей суммы задолженности.

Наращенные и накопленные суммы

а) В соответствии с принципом наращивания доходов и расходов банк

должен рассчитать на отчетную дату (в случае необходимости, с помощью

выборочного, статистического метода) проценты, накопленные, но срок платежа

которых еще не наступил на эту дату по ссудам клиентам (сумма А3) и

депозитам в банках и других кредитных учреждениях (сумма А4). Суммы А3 и А4

должны быть учтены в доходах отчетного периода и отражаются в балансовом

отчете.

Наращенные проценты к получению, которые включены по правилам

действующего плана счетов в прибыль отчетного периода, но относятся к

предыдущему отчетному периоду, должны быть рассчитаны по тем же методам,

что суммы А3 и А4. Наращенные проценты по ссудам (сумма А5) и депозитам в

банках и других кредитных учреждениях (сумма А6) должны уменьшать

соответственно статьи 2 и 1 предварительного отчета о прибылях и убытках.

Следовательно, прибыль отчетного периода уменьшается на сумму А5 + А6, что

отражается по балансовой статье 27.

б) Наращенные проценты по вкладам, депозитам клиентов (сумма А7) и

займам и депозитам банков и других кредитных учреждений (сумма А8) должны

рассчитываться и отражаться также по балансовому отчету (А7 + А8 по статье

17) и отчету о прибылях и убытках (А7 включается в статью 8, А8 - в статью

7).

В таком же порядке, как выше, рассчитываются наращенные проценты к

уплате по депозитам клиентов (сумма А9) и банков и других кредитных

учреждений (сумма А10), относящиеся к предыдущему отчетному периоду, но

включенные в расходы отчетного периода. Суммы А9 и А10 должны уменьшать,

соответственно, статьи 8 и 7 предварительного отчета о прибылях и убытках.

в) Просроченные проценты, подлежащие уплате коммерческому банку,

учитываются на счете 943 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со

счетом 620 "Кредиты, не погашенные в срок" и 904 "Прочие дебиторы". Данные

счета должны быть проанализированы для того, чтобы рассчитать следующие

суммы, которые используются дальше для составления Записки №3 к отчетности:

- А22: проценты к получению от клиентов, просроченные до

30 дней,

- А23: проценты к получению от банков и других кредитных

учреждений, просроченные до 30 дней.

Проценты, просроченные более 30 дней (сумма А25), не должны

отражаться в финансовой отчетности, поскольку они считаются безнадежными.

Однако их учет ведется внесистемно.

Резерв на покрытие рисков

Резерв под возможные будущие потери (не такие, как потери по ссудам),

появление которых является вероятным после даты отчетности, создается на

дату отчетности в соответствии с принципом осторожности. Возможные потери

являются вероятными затратами банка после отчетной даты.

Общая сумма резерва (сумма А2) отражается по балансовой статье 20.

Движение этого резерва за отчетный период отражается как непредвиденные

потери в отчете о прибылях и убытках по статье 30.

Исправление прибыли

а) В соответствии с международным определением прибыли и собственных

средств все затраты, относящиеся к отчетному периоду и до сих пор

учитываемые как распределение прибыли через счет 950 "Отвлеченные

средства", должны уменьшать прибыль отчетного периода.

Настоящий учет этих затрат приведет к двойному учету и искусственно

увеличит валюту баланса коммерческого банка потому, что они отражаются по

активу баланса, а не по расходам в счете прибылей и убытков.

Наоборот, средства, направленные в течение отчетного периода в фонды

банка в соответствии с российским законодательством об акционерных

обществах или распределенные между акционерами (дивиденды), должны

отражаться как распределение прибыли, а не как затраты. Поэтому они должны

быть включены в прибыль отчетного периода, за исключением сумм реальных

затрат, произведенных в течение периода через разные счета I раздела плана

счетов.

б) Для того чтобы прибыль отчетного периода отражала фактические

результаты операций коммерческого банка, необходимо исправить статью 27

предварительного балансового отчета по представленной ниже корректировке.

Данная корректировка содержит необходимые исправления для того, чтобы

прибыль, показанная в отчетах, соответствовала в общих чертах с

международным определением прибыли.

в) Необходимо проанализировать счет 950 "Отвлеченные средства из

прибыли" в целях расчета следующих сумм:

- А12: сумма налога на доход за отчетный период;

- А13: сумма резерва, созданного в течение отчетного периода

под обесценение ценных бумаг;

- А14: сумма прочих фактических расходов, например, затраты на

благотворительные цели.

Сумма А12 + А13 + А14 должна быть равна дебетовому обороту счета 950

за отчетный период за минусом сумм, направленных в фонды 011, 012 и 016 и

на дивиденды.

г) Необходимо также провести анализ счета 016 "Фонд экономического

стимулирования" для того, чтобы отметить фактические расходы,

осуществленные в отчетном периоде, путем дебетования этого счета:

- А15: безвозмездная финансовая помощь филиалам;

- А16: премии;

- А17: расходы по обучению персонала;

- А18: зарплата и социальные затраты (если есть) ;

- А19: НДС на приобретение основных средств ;

- А20: представительские и командировочные расходы;

- А21: прочие: исследования, и т.п. (если есть).

В связи с тем, что заработная плата включается в налогооблагаемую

базу, бухгалтерская практика может различаться между банками. Иногда

заработная плата выплачивается за счет фонда экономического стимулирования.

В данном случае НДС учитывается по счету, на котором учитываются

приобретенные средства или услуги.

д) Счет 019 "Нереализованные курсовые разницы" не признается в

международном учете как отдельный счет собственных фондов. Поэтому остаток

по нему (сумма А24) должен быть учтен как доход (или потеря) от валютных

позиций, т.е. он должен весь отражаться на счете прибылей и убытков.

Отчет о движении собственных средств и пояснительные записки к

финансовой отчетности

Примеры пояснительных записок к финансовой отчетности приводятся в

Приложении 5 к настоящей Инструкции.

Когда пояснительная записка относится к определенной статье

балансового отчета или отчета о прибылях и убытках, ссылка на эту записку

должна быть сделана в отчете и ее номер должен быть указан во второй графе

отчетов.

Записка N 10 Приложения 5 описывает отчет о движении собственных

средств. Она дает анализ изменений, происшедших в течение отчетного периода

в составе собственных средств коммерческого банка, т.е. балансовых статей

22 - 27 по Приложению 1:

- Уставный капитал - простые акции или паи: если новые акции (паи)

были выпущены коммерческим банком и выкуплены акционерами в течение

отчетного периода, их количество и нарицательная стоимость должны быть

показаны отдельно к таблице;

- Привилегированные акции: "конвертируемыми" являются

привилегированные акции, обмененные на простые с правом голоса. Так как для

простых акций (паев) количество и номинальная стоимость новых

привилегированных акций, выкупленных акционерами в отчетном периоде должны

быть показаны отдельно к таблице;

- Прибыль, оставленная в распоряжении банка: на отчетную дату, чистая

прибыль периода по итогу в Приложении 3 делится на объявленные дивиденды,

которые отражаются по строке 13 таблицы, и прибыль, направленную на

"нераспределенную прибыль между акционерами", которая показывается на

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9