Бухгалтерский учет и аудит основных фондов

|7. |Оприходование неучтенных ОС, | | |Акт |

| |первоначальную стоимость; |01 |80 | |

| |-на сумму износа |80 |02 | |

Как уже оговаривалось, при приобретении основных средств необходимо

отражать источники финансирования: К-т счета 81,98 Д-т счета

88(соответствующий субсчет).

Что изменилось в учете поступления основных фондов с 1 июля 1997 года уже

оговаривалось в предыдущей главе:

. Отнесения на расчеты с бюджетом сум НДС, уплаченных поставщикам,

осуществляется по списанию денег с расчетного счета за приобретенные

основные фонды, а не при вводе их в эксплуатацию.

. Безвозмездно полученные основные фонды, кроме случаев, оговоренных в

главе 2, увеличивают валовые доходы налогоплательщика, даже если они

получены не от субъекта предпринимательской деятельности. Отразить эту

операцию в налогово-бухгалтерском учете следует так: Д-т счета 01 К-т

счета 48, Д-т счета 48 , К-т 88/3, при этом НДС на расчеты с бюджетом не

относится, а оприходованные основные фонды амортизации не подлежат

(поскольку амортизируются расходы на приобретение, а в данном случае

расходы отсутствуют)

. Увеличение стоимости в результате индексации или улучшения подробно

рассмотрено в первой главе, а отражение в бухучете осталось прежним.

. Несколько подробнее остановимся на оприходовании основных фондов при

внесении их учредителями в качестве вкладов в "уставный фонд". После

01.101997 года вклады в "уставный фонд" в виде основных средств, для

формирования целостного имущественного комплекса в обмен на корпоративные

права, не являются объектом налогообложения НДС.[47]Не возникают проблемы

с НДС и в том случае, если вклад основными фондами вносит физическое или

юридическое лицо, не являющееся плательщиком НДС. Если же участник -

юридическое лицо вносит основные средства, не формирующие целостный

имущественный комплекс. То для участников их стоимость является объектом

налогообложения. Рассмотрим числовой пример разных вариантов вклада

основных фондов, оценочная стоимость которых (при износе равном 100гр.)

равна:

А) Остаточной стоимости – 300 гр.

Б) Первоначальной стоимости-400 гр.

В) Ниже остаточной (на 50 гр.) – 250 гр.

Г) Выше первоначальной (на 250гр.) – 550 гр.

Объект принадлежит к первой группе учета.

Вариант А) Вариант Б) Вариант В)

Вариант Г0

|1. |Ликвидация ОС: | | | |

| |-списание по первонач. стоимости |46 |01 |Акт ликвидации |

| |списание износа за фактической |02 |46 | |

| |-Оприходование материалов, полученных|05 |46 |(ф. ОС 4) |

| |-результат от ликвидации: | |70,69 | |

| | |46 |46 | |

| | |81 | | |

| |-в пределах начисленного износа; |02 |01 | |

| |-сверх начисленного износа; |81 |01 | |

| |-НДС на остаточную стоимостьОС, |81 |68 | |

| |-списывается балансовая |46 |01 |приемо- |

| |-износ; |02 |46 | |

| |стоимость ОС, определенная уставными |58 |46 | |

| |- начислен НДС на разницу между |46 |68 | |

| |-финансовый результат |46 |80 | |

|4. |Реализация ОС: | | | |

| |-списание по первоначальной |46 |01 |Счет-фактура |

| |-износ реализованных ОС; |02 |46 |-"- |

| |-затраты на разборку; |46 |69,70 |Подтвержд.д. |

| |-продажная стоимость ОС с НДС; |51,76 |46 |-"- |

| |-начислен НДС (при реализации ОС |46 |68 | |

| |убыток |46 |80 |Д-т 46/ К-т46 |

| | |80 |46 |Д-т 46 К-т 46 |

| |-недостача по первонач стоимости; |46 |01 |ции ОС |

| |- остаточная стоимость, отнесенная на|02 |46 |ведомость, |

| |конкретных виновников; |84 |46 |протокол |

| |- разница между учетными ценами и |72 |84 | |

| |- сумма НДС на разницу; |72 |83 | |

| |- недостача ОС, отнесенная на убытки,|72 |68 | |

| |если виновники не установлены |50,70 |72 | |

| | |83 |80 | |

| | |81 |84 | |

|7. |Перевод ОС в МБП: | | |-"- |

| |-балансовая стоимость МБП, |12 |01 | |

| |- сумма износа, начисленного на |02 |13 | |

| |износа, доначисленная по |80 |13 | |

| |- сумма износа, излишне начисленная |13 |80 | |

С 1 июля 1997 года налогово-бухгалтерский учет выбытия основных средств

зависит от их групповой принадлежности. Продолжим рассматривать числовой

пример списания основных фондов, приведенный во второй главе:

первоначальная стоимость –400 грн.; износ-310 грн; расходы по ликвидации 74

грн; остаточная стоимость 90 грн; стоимость материальных ценностей,

полученных от ликвидации – 37 грн; сумма убытка от недостачи основных

фондов – 576 грн.

При выбытии основных фондов группы 1 в связи с их непригодностью:

|1 |Списана первоначальная стоимость |46 |01/1 |400 грн |

|2 |Сумма износа |02/1 |46 |310 грн |

|3 |Остаточная стоимость (400-3100 |80 |46 |90 грн |

|4 |Расходы по ликвидации основных |18 |05,06,69|74 грн |

| |фондов | |,68,70 | |

| | |80 |18 |74 грн |

|5 |Получены материалы от ликвидации |05,06, |48 |37 грн |

| |основных фондов |48 |80 |37 грн |

При вынужденной замене в связи с хищением, порчей основных фондов группы 1:

|№ |Содержание операции |Д-т |К-т |Сумма |

|1 |Списана первоначальная стоимость ОФ |46 |01/1 |400 грн |

|2 |Сумма износа |02/1 |46 |310 грн |

|3 |Отражена остаточная стоимость как |84 |18 |90 грн |

| |сумма недостачи |18 |46 |90 грн |

|4 |Отнесены на виновных лиц убытки по | | | |

| |расчету: |72 |84 |90 грн |

| |-На сумму недостачи |72 |67/1 |96 грн |

| |-На сумму НДС |72 |83 |390 грн |

|5 |Поступила компенсация за нанесенный |50(51) |48 |480 грн |

| |ущерб |48 |72 |480 грн |

| | |50 |72 |96 грн |

|6 |Одновременно | | | |

| |на сумму НДС |67/1 |68 |96 грн |

| |увеличена прибыль на |83 |80 |310грн |

Вывод основных фондов групп 2 и 3 в связи с их непригодностью или при

вынужденной замене для предприятий всех форм собственности отражается в

бухучете одинаково, налоговый учет не ведется. Эти операции описаны во

второй главе.

Рассмотрим числовой пример продажи основных средств (документальное

оформление данной операции подробно описано в главе 2):

Стоимость здания 18 000 гр.

Износ 30% или 5400 гр.

Продажная стоимость здания 33 000 гр.

|№ |Содержание операции |Д-т |К-т |Сумма |

|1 |Списана стоимость |46 |01\1 |18 000 |

|2 |Списана сумма износа |02\1 |46 |5400 |

|3 |Отражена продажная |76 |46 |33 000 |

|4 |Отражена сумма налоговых |46 |67/01 |5500 |

|5 |Отражена прибыль |46 |48 |14900 |

| | |48 |80 |14900 |

При продаже основных фондов групп 2 и 3, только в случае, когда выручка

превышает суммарную стоимость целой группы, сумма превышения включается в

валовой доход.

Таким образом, в новых условиях хозяйствования, успешное ведение

бухгалтерского и налового учета для предприятий разных форм собственности

требует четкого распределения основных фондов по групповой принадлежности.

По-прежнему особенностью учета для предприятий негосударственной формы

собственности есть то, что при отражении движения основных фондов счет 85

«Уставный фонд» не затрагивается. «Уставный фонд» в данном случае – это не

имущество предприятия, а источник приобретения.

Глава 4. Учет аренды основных средств

на предприятиях разной формы собственности.

Арендные (лизинговые) операции занимают существенное место в хозяйственной

деятельности предприятий всех форм собственности. В течение 1995, 1996 и до

1 июля 1997 года арендные отношения предприятий и организаций Украины

регулировались Законом Украины "Об аренде государственного имущества"[48],

Постановлениями Кабинета Министров Украины о Методике оценки стоимости

объектов аренды[49], о Порядке выкупа арендатором оборотных материальных

средств, о Порядке предоставления в кредит арендатору денежных средств и

ценных бумаг, о Методике расчета и порядке использования платы за аренду

государственного имущества[50]. Отражение арендных операций, связанных с

передачей и получением отдельных инвентарных объектов основных фондов в

аренду на всех предприятиях и в организациях, независимо от форм

собственности, регулировалось "Инструкцией по бухгалтерскому учету арендных

операций".[51] Данные нормативные документы, дополненные статьями Закона

Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.1994 года,

регулировали арендные отношения предприятий всех форм собственности, с

учетом тех особенностей, которые будут изложены в данной работе.

На данное время арендные отношения несколько конкретизированы с принятием

Законов Украины "О лизинге"[52] и "О внесении изменений в Закон Украины

"Об аренде государственного имущества"[53]. Новые законы определили

правовые и экономические принципы осуществления лизинговых операций как

предпринимательскую деятельность, и арендные отношения – как отношения,

связанные с эффективным использованием имущества государственных

предприятий и коммунальной собственности. Лизинг соединяет операции купли-

продажи и аренды, кредита и инвестирования. Арендодатель сдает в аренду

свое имущество, а лизингодатель в основном перед передачей имущества в

лизинг специально приобретает его у производителя или другого собственника,

при этом часто - по прямому указанию и выбору будущего лизингополучателя.

На других основаниях, чем при аренде, определяются лизинговые платежи-с

учетом норм амортизации, в тоже время и условия их оплаты являются более

гибкими, чем при арене государственного имущества. При финансовом лизинге

срок договора приближается к сроку полной амортизации имущества (не менее

60%)[54]. По окончанию договора имущество передается лизингополучателю или

выкупается по остаточной стоимости. Таким образом, лизингодатель

"кредитирует" лизингополучателя в своеобразной имущественной форме. В связи

с тем, что лизингополучатель играет определяющую роль в выборе объекта

лизинга еще на стадии его купли-продажи и объект финансового лизинга должен

перейти в собственность лизингополучателя, то последний компенсирует риск

случайного уничтожения (порчи) объекта и несет затраты по эксплуатации,

техническому обслуживанию, ремонту объекта, если иное не предусмотрено

договором.

Законом установлено, что лизинг - это предпринимательская деятельность,

которая направлена на инвестирование собственных или привлеченных

финансовых средств и состоит в предоставлении лизингодателем имущества,

являющегося собственностью лизингодателя, или приобретение лизингодателем

по поручению лизингополучателя и по соглашению с ним у продавца имущества

при условии уплаты лизингополучателем периодических лизинговых

платежей.[55]

Лизинг осуществляется по договору лизинга и, в зависимости от особенности

осуществления лизинговых операций, может быть двух видов - финансовый или

оперативный. По форме осуществления лизинг может быть возвратным, паевым,

международным.[56]

Объектом лизинга может быть какое-либо имущество, которое относится к

основным фондам в соответствии с законодательством, в том числе продукция,

изготовленная государственными предприятиями (машины, оборудование,

транспортные средства, вычислительная и другая техника, системы

телекоммуникаций), не запрещенное для свободного обращения на рынке и не

имеющее ограничений по его передаче в лизинг.[57]

Не могут быть объектами лизинга: объекты аренды государственного имущества,

определенные в ст.4 Закона Украины "Об аренде государственного имущества":

целостные имущественные комплексы государственных предприятий, их

структурных подразделений (филиалов, цехов, участков); денежные средства и

ценные бумаги с учетом дебиторской и кредиторской задолженности; недвижимое

имущество (строгания, сооружения, помещения) и т. д.[58]

Учет объектов лизинга, соответствует рассмотренному выше учету: то есть

объект финансового лизинга зачисляется на баланс лизингополучателя, а

объект оперативного лизинга остается на балансе лизингодателя и зачисляется

на забалансовый счет лизингополучателя с соответствующими указаниями.

Безусловно, расходы лизингодателя на покупку объекта финансового лизинга в

целях налогообложения не включаются в состав его валовых расходов.[59]

В Законе Украины «О налогообложении прибыли предприятий» предусмотрена

норма, в соответствии с которой лизингополучатель по договору оперативного

лизинга может провести улучшение объекта лизинга и сумму фактических

расходов отнести на увеличение балансовой стоимости соответствующей группы

основных фондов, компенсировав в последствии свои затраты путем начисления

амортизации [60]

Законом « О лизинге» предусмотрено отнесение лизинговых платежей на валовые

расходы лизингополучателя.[61] При этом сумма лизинговых платежей состоит

из:

. Суммы, которая возмещает при каждом платеже за определенный период часть

стоимости объекта лизинга, который амортизируется;

. Суммы, уплачиваемые лизингодателю как процент за привлеченный им кредит

для приобретения имущества по договору лизинга;

. Платежа в виде вознаграждения лизингодателю за полученное в лизинг

имущество;

. Возмещение страховых платежей по договору страхования объекта лизинга,

если объект застрахован лизингодателем;

. Других расходов лизингодателя, предусмотренных договором.

Часть лизингового платежа, возмещающая стоимость объекта лизинга, при

финансовой аренде у лизингополучателя может быть компенсирована за счет

амортизационных отчислений при условии, что срок лизингового договора будет

соответствовать сроку полной амортизации объекта лизинга (в другом случае

часть лизингового платежа, возмещающую стоимость объекта лизинга,

лизингополучателю придется уплачивать за счет других источников, кроме,

разумеется, валовых расходов, определяемых при налогообложении).

Вышеоговоренный пункт Закона «О лизинге» несколько противоречит Закону

Украины « О налогообложении прибыли предприятий», где на валовые расходы

предусмотрено относить только расходы, связанные с выплатой или

начислением процентом в виде арендной платы[62].

Закон «О лизинге» предусматривает, что договором лизинга по согласованию

сторон может быть предусмотрена ускоренная амортизация объекта

лизинга,[63]но Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий»

ограничивает возможность применения ускоренной амортизации (только

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9

МЕНЮ

Бухгалтерский учет и аудит основных фондов

ИНТЕРЕСНОЕ