бесплатно рефераты
 

Бухгалтерский учет и аудит основных фондов

введенных до 01.10.1997 года основных фондов, будет относится на расчеты с

бюджетом по мере введения их в эксплуатацию. Если же данные основные фонды

не будут введены в эксплуатацию до 01.01.1999 года, сумма НДС останется в

составе их стоимости, подлежащей амортизации.[21]

Подобным образом отражается в бухучете и вторая часть примера:

сооружение и введение в эксплуатацию бетонной эстакады

!до 01.10.1997! С 01.10.1997 г

|№ |Содержание |Д-т |К-т |Сумма |Прим |Д-т |К-т |Сумма |

|1. |Оплачен счет |60 |51 |8400 |с НДС |60 |51 |7000 |

| |за бетон | | | | | | | |

|2 |Отражена | | | | |68 |51 |1400[22|

| |сумма | | | | | | |] |

| |налогового | | | | | | | |

| |кредита | | | | | | | |

|3 |Одновременно | | | | |60 |67/2 |1400 |

|4 |Оплачен счет |60 |51 |1200 |с НДС |60 |51 |1000 |

| |за транс | | | | | | | |

| |услуги | | | | | | | |

|5 |Налоговый | | | | |68 |51 |200 |

| |кредит | | | | | | | |

|6 |Одновремен | | | | |60 |67/2 |200 |

|7 |Списана |33 |60 |8400 | |33 |60 |7000 |

| |стоимость | | | | | | | |

| |бетона | | | | | | | |

|8 |Отражены |33 |60 |1200 | |33 |60 |1000 |

| |затраты по | | | | | | | |

| |доставке | | | | | | | |

|9 |Одновременно | | | | |67/2 |60 |1600 |

| |на сумму нал | | | | | | | |

| |кредита | | | | | | | |

|10 |Отражены |33 |24,70, |3300 | |33 |24,70,6|3300 |

| |затраты по | |65,68, | | | |5,68,69| |

| |хоз.сооруж | |69,76 | | | |,76 | |

|11 |Введена в |01/1 |85 |11300 | |01/1 |85 |11300 |

| |эксплуатац | | | | | | | |

|12 |Отражен НДС |68 |33 |1600 | | | | |

|13 |Образован |87/1 |93 |11300 | |87/1 |93 |11300 |

| |источник | | | | | | | |

| |финансиро | | | | | | | |

| |Вания | | | | | | | |

В соответствии со статьей 3 новой редакции Закона, на сумму амортизационных

отчислений отчетного периода уменьшается сумма скорригированного валового

дохода налогоплательщика. Поскольку для целей налогообложения важна

групповая принадлежность и время приобретения основных фондов, отметим,

что приобретенный предприятием автомобиль - самосвал принадлежит к группе

2 основных фондов субсчет 01/2»Автотранспорт, мебель, приборы», а

сооруженная эстакада - к группе 1(субсчет01/1»Здания и сооружения»).[23]

Приобретение и ввод в эксплуатацию автомобиля происходило в 3 квартале

1997 года. В целях начисления амортизации балансовая стоимость группы 2

основных фондов увеличится только на 01.10.1997г. на 6200грн. Указанная

сумма станет составной частью балансовой стоимости группы для начисления

амортизации в следующем отчетном периоде налогоплательщика.

Выбытие основных средств и их списание с баланса предприятия может

происходить в результате износа этих средств, их продажи, безвозмездной

передачи, списания недостач, выявленных в результате инвентаризации.

Выбытие основных средств оформляется актом на списание основных средств

(ф.№ ОС-3), который составляется комиссией, назначенной руководителем

предприятия. Списание автомобилей, прицепов и полуприцепов оформляется

актом на списание автотранспортных средств (ф.№ОС-4). Акты утверждаются

руководителем и после этого отражаются в учете.

Рассмотрим, как оформлялось выбытие основных фондов до 1 июля 1997

года при недостаче: бухгалтерия, на основании сличительных ведомостей,

делала следующие записи:отражение недостачи ОС по первоначальной стоимости

Д-т 85 К-т сч.01;

отражение износа недостающих основных средств Д-т сч. 02 К-т сч.85;

-отражена остаточная стоимость недостающих ОС Д-т сч.84 К-т сч.85;

- недостача основных средств отнесена на виновных материально

ответственных лиц Д-т сч. 72 К-т сч.84 ;

-разница между учетными ценами и ценами, определенными для взыскания

недостачи Д-т сч.72 К-т сч. 83;

-сумма НДС на разницу между учетными ценами и ценами, определенными

для взыскания недостачи Д-т сч.72 К-т сч.68;

-взыскание недостачи с виновных лиц на общую сумму Д-т сч.50,51,70 К-т

сч.72;

-одновременно на разницу в ценах Д-т сч. 83 К-т сч.80;

-недостача списана на убытки, если конкретные виновники не установлены

или во взимании этих сумм отказано судом (пункт 9.8.1. Закона) Д-т 81 К-т

84;

При выводе из эксплуатации в связи с непригодностью:

Д-т сч.85 К-т сч.01-на первоначальную стоимость;

на сумму износа, которая определяется на момент списания путем

умножения первоначальной стоимости объекта на срок службы и норму

амортизации (годовую или месячную) и делением на 100 -

Д-т сч.02 К-т сч. 85;

на стоимость полученных от разборки (демонтажа) материалов - Д-т

сч.05,06,08 К-т сч.85;

расходы по ликвидации - Д-т сч.85 К-т сч.05,70 и др.

Реализация основных средств отражалась следующей системой счетов:

- списание ОС по первоначальной стоимости Д-т сч. 85 К-т сч.01

-на сумму износа реализованного объекта Д-т сч.02 К-т сч. 85

-на сумму затрат по разборке и демонтажу реализуемого объекта

Д-т 85 К-т 69,70,76 и др.

- на продажную стоимость Д-т (с НДС) Д-т сч 76 К-т. сч. 85

- начислен НДС (налогооблагаемым оборотом для НДС при реализации ОС,

введенных в эксплуатацию до 06.01.1993, будет разница между

продажной ценой и остаточной стоимостью ОС, умноженная на 20 и

деленная на 120; а по введенных в эксплуатацию после 06.01.1993

года - продажная цена умноженная на 20 и деленная на 120[24] ;

отражен результат от реализации: прибыль Д-т сч.85 К-т счета 80(если

Дт счета 85 меньше К-т сч.85)

-убыток Д-т сч. 81 К-т сч.85(если Д-т счета 85 больше К-т сч.85).

Во всех случаях списания основных средств, результат от списания

относился в дебет счета 81 или в кредит счета 80 и кредит (дебет) счета 85

- на разницу между балансовой стоимостью и суммой начисленного износа,

уменьшенной (или увеличенной) на разницу между стоимостью материальных

ценностей, полученных от ликвидации объектов (или выручки от реализации) и

затратами по ликвидации основных средств (сумма определяется как разница

указанных записей по дебету и кредиту счета 85.

В обобщенном виде все случаи выбытия основных средств на

предприятиях государственной формы собственности до введения Закона Украины

«О налогообложении прибыли предприятий» с 1 июля 1997 года, будет выглядеть

следующим образом:

|№ |Содержание записей |Д-т счета|К-т |Наименование |

| | | |счета |Первич |

| | | | |Ных докумен |

| | | | |Тов |

|1. |Ликвидация ОС | | |Акт |

| |-списание ОС по первоначальной |85 |01 |ликвидации |

| |стоимости; | | |(ф. ОС-4) |

| |-списание износа за фактич.срок |02 |85 | |

| |службы по установленной норме; | | |Приемные |

| |-оприходование материалов и др. |05.06,и |85 |Акты на |

| |ценностей от разборки по ценам |др. | |материалы |

| |возможной реализации; | | | |

| |- расходы по ликвидации ОС ; |85 |70,69,76|Докум. под- |

| | | |и др. |Тверж.рас- |

| | | | |Ходы |

| |- результат от ликвидации ОС-доходы; | |80 | |

| |- убытки |85 |85 |Дт85/ КТ85 |

| | |81 | |Дт85 Кт 85 |

|2. |Безвозмездная передача ОС | | |Акт ф. ОС-1 |

| |-списание по первоначальной |85 |01 | |

| |стоимости; | | | |

| |-износ ОС; |02 |85 | |

| |-убытки от передачи ОС (остаточная |81 |85 | |

| |стоимость); | | | |

| |- НДС на остаточную стоимость |81 |68 | |

| |передаваемых бесплатно ОС, введенных | | | |

| |в эксплуатацию с 06.01.93. | | | |

|3. |Реализация ОС: | | |Счет-фактура,|

| |-списывается балансовая стоимость ОС;|85 |01 | |

| | | | | |

| |-отражается износ реализованных |02 |85 |Расчет на |

| |основных средств; | | |основ. акта |

| |-затраты по разборке и демонтажу; |85 |69,76, |-"- |

| |-продажная стоимость ОС с НДС | |70 ... | |

| |-начислен НДС (налогооблагаемый |76,51 |85 |-"- |

| |оборот по ОС, введенных до 06.01.93 |85 |68 |-"- |

| |на разницу между продаж. Ценой и | | | |

| |остаточной стоимостью; после | | | |

| |06.01.93-с продажной цены)) | | | |

| |результата от реализацииОС | | | |

| |прибыль | | | |

| |убыток | | | |

| | |85 |80 |Дт 85/Кт85 |

| | |81 |85 |Дт85 Кт85 |

| |Списание недостач ОС, выявленных при| | |Акт |

|4. |инвентаризации:недостача по первонач | | |инвентаризаци|

| |стоимости; |85 |01 |и, |

| |-износ недостающих ОС; | | |сличительная |

| |-остаточная стоимость недостающих ОС;|02 |85 |ведомость, |

| | |84 |85 |расчет износа|

| |недостача ОС отнесена на виновных лиц| | |и протокол |

| | |72 |84 |инвентаризаци|

| |-разница между учетными ценами и | | |онной |

| |ценами, определенными для взыскания |72 |83 |комиссии |

| |недостачи; | | | |

| |- сумма НДС на разницу между учетными| | | |

| |ценами и ценами, определенными для |72 |68 | |

| |взыскания недостач; | | | |

| |- взыскание недостачи на общую сумму;| | | |

| | | | | |

| |- одновременно на разницу в ценах; |50,51,70 |72 | |

| |недостача списана на убытки, если | | | |

| |конкретные виновники не установлены; |83 |80 | |

| | | | | |

| | |81 |84 | |

С 1 июля 1997 года Результат от списания отражается с применением

счетов 85 и 80 (не затрагивается счет 81 «Распределение прибыли»)

В случае вынужденной замены, если по независящим от предприятия

обстоятельствам они (или их часть) разрушены, похищены или подлежат сносу,

или когда их использование невозможно по обстоятельствам угрозы или

неизбежной замены, разрушения или сноса (далее - вынужденная замена), на

указанную разницу (недоамортизированную стоимость) увеличиваются валовые

расходы и задолженность по недостачам и потерям от порчи ценностей (счет

84). На полученную от страховых организаций или иных юридических или

физических лиц, признанных виновными в причиненном ущербе от вынужденной

замены основных средств, сумму возмещения (компенсации) увеличивается

валовый доход с одновременным уменьшением задолженности виновных лиц по

возмещению материального ущерба.[25]

Ликвидация основных средств второй и третьей группы (субсчета 01-2 и 01-4)

отражается по Д-ту счета 02 и К-ту 01 по стоимости, которая до ликвидации

была учтена на счете 01. Одновременно на исчисленную сумму потерь от

вынужденной замены основных средств дебетируется счет 84 «Недостачи « и

кредитуется счет 83 «доходы будущих периодов». На сумму полученного

страхового или иного возмещения (компенсации) потерь от вынужденной замены

указанных в данном пункте ОС кредитируется счет 02 в корреспонденции со

счетом учета денежных средств, 70 «Расчеты по оплате труда». Одновременно

на полученную сумму компенсации дебетируется счет 83 «Доходы будущих

периодов» и уменьшается задолженность виновных лиц по возмещению

материального ущерба.[26]

Отражение в бухучете расходов по ликвидации и стоимость полученных от

ликвидации товарно-материальных ценностей осталось неизменным. В налоговом

учете – расходы и стоимость полученных товарно-материальных ценностей

включаются соответственно в состав валовых доходов и расходов предприятия.

Рассмотрим вышеизложенное с применением числовых примеров:

. Первоначальная стоимость ОФ-400 грн.

. Износ основных фондов-310 грн.

. Остаточная стоимость – 90 грн.

. Расходы по ликвидации ОФ –74 грн.

. Стоимость материальных ценностей от ликвидированных ОФ-37 грн.

. Сумма убытка от недостачи ОФ-576 грн.

Убыток рассчитан по формуле: Рз=( Бв-А)* И инф +ПДВ +Азб) *2,[27]

Где Рз-размер убытков;Бв-балансовая стоимость на момент установления факта

хищения, недостачи, порчи материальных ценностей( на момент принятия

Порядка под балансовой стоимостью подразумевалась первоначальная стоимость

); А – амортотчисления; И инф- общий индекс инфляции, который

рассчитывается на основании ежемесячно определенных министерством

статистики индексов; ПДВ- налог на добавленную стоимость; Азб- акцизный

сбор.

Согласно пункту 2 Порядка балансовая стоимость ценностей за вычетом

амотртизационных отчислений не должна быть ниже 50 процентов от балансовой

стоимости на момент установления факта порчи, хищения, недостачи,

уничтожения с учетом ифляции.

В приведенных числовых данных остаточная стоимость 90 грн. с учетом индекса

инфляции составит 108 грн.( инд=1,2)т.е. ниже 50% балансовой стоимости.

Следовательно, балансовая стоимость за минусом амортизации( с учетом

индекса инфляции в примерах устанавливается в размере 240 грн., и расчет

убытка будет следующий:

(400 грн 1,2)50)=240 грн;

240грн*20%( НДС )= 48 грн.

(240 грн = 48 грн) * 2 =576 грн.

В бухгалтерском и налоговом учете операции по выводу из эксплуатации будут

отражены следующим образом :

При выводе из эксплуатации ОФ группы 1 в связи с их непригодностью по

решению налогоплательщика:

|Списана первоначальная |Сч.85 |01/1 |400 грн|

|стоимость ликвидируемых ОФ | | | |

|Сумма износа |Сч.02/1|85 |310грн |

|Остаточная стоимость(400-310) |Сч.80 |85 |90грн |

|Расходы по ликвидации ОФ |Сч.18 |Сч.05,60,68,6|74грн |

| |Сч.80 |9,70 | |

| | |Сч.18 | |

|Получены материалы от |Сч.05,0|Сч.48 |37грн |

|ликвидации ОФ |6, |Сч.80 |37 грн |

| |Сч.48 | | |

При вынужденной замене ОФ группы 1(хищении, порче и т.п.)

|Списана первоначальная |Сч.85 |Сч.01/1 |400 грн| |

|стоимость недостачи ОФ | | | | |

|Сумма износа |Сч.02/1|Сч.85 |310 грн| |

|Отражена остаточная стоимость |Сч.84 |Сч.18 |90 грн | |

|как сумма недостачи и включена|Сч.18 |Сч.85 |90 грн | |

|в состав валовых расходов | | | | |

|Отнесены на виновных лиц | | | | |

|убытки по недостаче ОФ | | | | |

|согласно расчету: |Сч.72 |Сч.84 |90грн | |

|На сумму недостачи; |Сч.72 |Сч.67/1 |96 грн | |

|На сумму НДС увеличено | | | | |

|налоговое обязательство по НДС|Сч.72 |Сч.83 |390 грн| |

| | | | | |

|На разницу (576-96-90) | | | | |

|Поступила сумма компенсации за|Сч.50(5|Сч.48 |480 грн| |

|причиненный ущерб |1) |Сч.72 | | |

| |Сч.48 |Сч.72 |480 грн| |

| |Сч.50(5| | | |

| |1) | |96грн | |

|Одновременно | | | | |

|На сумму НДС[28] |Сч.67/1|Сч.68 |96грн | |

|Увеличена прибыль на | |Сч.80 |390грн | |

|разницу(576-96-90) |Сч.83 | | | |

При выводе из эксплуатации ОФ групп 2 и 3 в связи с их непригодностью для

предприятий всех форм собственности:

|Списана первоначальная |Сч.02/2|Сч.01/2,4 |400 |Примечание |

|стоимость ликвидируемых ОФ |,4 | | |[29] |

При вынужденной замене ОФ групп 2и3 (хищении, порче,)(п.п.8.4.8 и

8.4.9.)Для предприятий всех форм собственности:

|Списана первоначальная |Сч.02/2|Сч.01/2,4 |400 грн| |

|стоимость |,4 | | | |

|Отражена сумма убытка по |Сч.84 |Сч.83 |90 грн | |

|остаточной стоимости | | | | |

|Одновременно |Сч.72 |Сч.84 |90 грн | |

|Отнесена на виновных лиц сумма|Сч.72 |Сч,83 |486 грн| |

|убытков от недостачи(586-90) | | | | |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9


ИНТЕРЕСНОЕ



© 2009 Все права защищены.