Бухгалтерский учет и аудит основных фондов

эксплуатацию основные производственные фонды без НДС отразятся у

арендодатора проводкой по дебету счета 01 и кредиту счета 85. При этом на

сумму НДС на введенные в эксплуатацию основные производственные фонды (до

1октября 1997 года) делается проводка методом "красное сторно" по дебету

счета 33 и кредиту счета 68. Введенные в эксплуатацию основные фонды

непроизводственного назначения (с НДС) отразятся проводкой по дебету счета

01 и кредиту счета 85. Одновременно составлялась бухгалтерская проводка

методом "красное сторно" по дебету счетов 81,87 и кредиту счета 93.

Списание расходов на приобретение оборудования (без НДС) производится

с кредита счета 33 в дебет счета 93.

Если предприятие-арендатор относится к хозяйственным обществам, то

введение в эксплуатацию ОС (без НДС) будет отражено проводкой по дебету

счета 01 и кредиту счета 33.

На сумму НДС на введенные в эксплуатацию основные производственные

фонды будет проводка методом "красное сторно" по дебету счета 33 и кредиту

счета 68.

При этом введенные в эксплуатацию основные фонды непроизводственного

назначения с кредита счета 33 в дебет счета 01 будут отражены вместе с НДС.

Достройка производственных ОС (45 тыс. гр.) и модернизация

непроизводственных ОС(12 тыс. гр.):

|№п/п |Содержание операции |Дт |Кт |Сумма |

|1. |Затраты на достройку и |33 |60 |57 |

|2. |Оплачен счет поставщикам|60 |51 |57 |

Завершение работ (акт приема-передачи достроенных и модернизованных ОС):

1. Для всех предприятий, кроме хозяйственных обществ:

|№п/п |Содержание операций |Дт |Кт |Сумма |

|1. |Введение в эксплуатацию ОС (без |01 |85 |37.5 |

| |НДС) | | | |

|2. |на сумму НДС на введенные в эксп. |33 |68 |7.5 |

|3. |непроизводственного значения (с |01 |85 |12 |

| |НДС) | | | |

|4. |приобретение оборудования |93 |33 |49.5 |

2. Для хозяйственных обществ:

|№п/п |Содержание операций |Дт |Кт |Сумма |

|1. |Введены в экспл. Производственные|01 |33 |37.5 |

|2. |НДС на производственные ОС |33 |68 |7.5 |

|3. |Введены в эксп ОС |01 |33 |12 |

С 1 октября 1997 года (с введением Закона Украины «О налоге на добавленную

стоимость») предприятиям, которые осуществляют капиталовложения, нет

необходимости накапливать НДС на счете 33. Уплаченные и подтвержденные

налоговой накладной суммы НДС относятся на расчеты с бюджетом по списанию

средств в уплату за проведенные работы, оказанные услуги.

Начисленная амортизация на стоимость достройки производственных

основных фондов для всех предприятий, кроме хозяйственных обществ,

отражалась проводкой: дебет счетов 20,23,24,25,26,44 и кредиту счета 86;

одновременно дебет 85 кредит 02.

Для хозяйственных обществ начисление амортизации на полное

восстановление производственных ОС отражалась проводкой по дебету счетов

учета затрат и кредиту счета 02.

Начисление амортизации на полное восстановление от стоимости

модернизации непроизводственных основных фондов отражалось для всех

предприятий, кроме хозяйственных обществ, проводкой по дебету счета 29 и

кредиту счета 86. Одновременно начислялся износ по дебету счета 85 и

кредиту счета 02.

Для хозяйственных обществ начисление амортизации на полное

восстановление непроизводственных ОС отражалось проводкой по дебету счета

29 и кредиту счета 02.

В обобщенном виде начисление амортизации на стоимость достройки велось так:

1) производственных основных фондов

|№п/п |Содержание операций |Дт |Кт |Сумма |

|1. |хоз.обществ: |20,23,24,25, |86 |0.3 |

| |Начислена аморт. на полное |26,44 | | |

| |Одновременно начислен износ |85 |02 |0.3 |

|2. |начислена амортизация на полное |20,23,24,25,26|02 |0.3 |

| |восстановление ОС |,44 | | |

2) На стоимость модернизации непроизводственных основных фондов:

|№п/п |Содержание операции |Дт |Кт |Сумма |

|1. |Для всех предприятий, кроме хоз.| | | |

| |обществ |29 |86 |0.2 |

| |Б) одновременно начислен износ |85 |02 |0.2 |

| |Начислена амортизация |29 |02 |0.2 |

Учитывая, что условия числового примера предусматривают достройку

производственных основных фондов арендатором за собственные средства с

возмещением стоимости достройки после окончания срока аренды арендодателем,

отражение в бухгалтерском

учете арендатора будет следующее:

Возвращение основных фондов арендодателю после окончания сроков

аренды

1) По балансовой стоимости арендованных основных фондов:

| | | |001 |120 |

2) По стоимости достройки производственных ОС (возмещается арендодателем):

-а) Для всех предприятий, кроме хозяйственных обществ:

|№ |Содержание операции |У |У арен |У |У арен|Сум |

| | |Дт |Кт |Дт |Кт | |

|1. |Приобретение ОС |33 |60 |- |- |45 |

|2. |получены денежные средства |60 |51 |51 |85 |45 |

|3. |"красное"- для |33 |68 |85 |68 |7.5 |

|4. |Списываются расходы на |93 |33 |- |- |37.5 |

|5. |и реализация у арендатора |01 |85 |85 |01 |37.5 |

|6. |Износ ОС |85 |02 |02 |85 |0.3 |

|7. |Результат от реализации |- |- |46 |80 |0.3 |

б) Для хозяйственных обществ:

| | | | |датора | |ма |

|1. |и реализация у арендатора |01 |33 |46 |01 |37.5 |

|2. |Износ ОС |- |- |02 |46 |0.3 |

|3. |"красное" - для арендодателя |33 |68 |46 |68 |7.5 |

|4. |получены ден. Средства |60 |51 |51 |46 |45 |

|5. |Результат от реализации |- |- |46 |80 |0.3 |

По стоимости модернизации непроизводственных основных

фондов (не возмещается арендодателем)

1) Для всех предприятий, кроме хозяйственных обществ:

| | |додате | | | |ма |

| | | | | | | |

| | | |ля | | | |

|1. |переданных ОС (у арендодателя) |01 |85 |85 |01 |12 |

|2. |Износ ОС |85 |02 |02 |85 |0.2 |

|3. |Убытки от передачи ОС (НДС на | | | | | |

| |остаточ. стоимость, |- |- |81 |85 |11.8|

2) Для хозяйственных обществ:

| | | | | | |Ма |

| | | | | | | |

| | |ля |ля | | | |

| | |Дт |Кт |Дт |Кт | |

|1. |Оприходование безвозмездно |01 |88 |- |- |12 |

|2. |Списание у арендатора |- |- |81,87 |01 |11.8|

| |(12-0.2=11.8) | | | | | |

|3. |Износ ОС |88 |02 |02 |01 |0.2 |

Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 1 июля 1997 года

рассмотренную ситуацию предусматривает так: «В случае если договор

оперативного лизинга (аренды) обязывает или позволяет арендатору

осуществлять улучшение объекта оперативного лизинга (аренды), арендатор

может увеличить

( создать) балансовую стоимость соответствующей группы основных фондов на

стоимость фактически проведенных улучшений такого объекта. При этом

арендатором не учитывается балансовая стоимость объекта оперативного

лизинга, за исключением стоимости фактически проведенных его улучшений,

которые и подлежат амортизации по нормам, предусмотренным для

соответствующей группы основных фондов.

Итак, на сумму проведенных затрат по улучшению объекта аренды, арендатор

создает балансовую стоимость соответствующей группы или увеличивает

балансовую стоимость уже существующей группы основных фондов с последующей

амортизацией понесенных расходов согласно нормам, предусмотренных для

данной группы. По нашему примеру (оговариваем, что арендуемые основные

средства принадлежат к 3 группе учета: группа 3 производственные средства и

группа 3/1 - непроизводственные)

Для арендодателя балансовая стоимость объекта не изменяется, ведь он не

нес расходов, следовательно, по окончанию срока оперативной аренды, он

получит по акту переданные основные фонды прежней стоимости, а арендатор

будет продолжать амортизировать свои понесенные расходы, если они связаны с

улучшением основных фондов, принимающих участие в хозяйственной

деятельности, т. е. приносят доход. Правда, законодатель разрешат отнести

на валовые расходы отчетного периода балансовую стоимость групп 2 и 3

основных фондов,[71] если они не содержат материальных ценностей: если

основные фонды переданы собственнику - какие же здесь ценности. Если данные

расходы были связаны с модернизацией основных фондов непроизводственного

назначения, то амортизировать их возможно, минуя статью валовых расходов,

отражая на счете 80 или 81 бухгалтерского учета, что не имеет

принципиального значения.

Подведем итог изложенных особенностей современного учета:

Доооборудование производственных фондов в нашем примере обошлось

арендатору в 45 тыс. грн. – создаем группу 3, балансовая стоимость которой

соответствует понесенным затратам без учета суммы уплаченного НДС – т.е.

37,5 тис. грн.

Дооборудование непроизводственных фондов – обошлось в 12 тыс., поскольку

НДС на расчеты с бюджетом не отнесем, так и оставляем 12 тыс. Амортизация

данной группы –15 % в год, с учетом действующего коэффициента 0,7 в текущем

году это составило бы -10,5%. Без учета операций оплаты, отражения

источников финансирования, отразим основные операции по оприходованию

затрат по модернизации, дооборудованию и т.д.

|1 |Увеличена или создана |01/03 |60 |37 500 |

|2 |Отнесена на расчеты с |68.02 |60 |7 500 |

|3 |Увеличена или создана |01/03-1 |60 |12 000 |

Особый вид лизинговых отношений - финансовый лизинг.

Передача в финансовую аренду объектов основных фондов отражается у

арендодателя по дебету счета 11 "Имущество в аренде" субсчет 2 "Арендные

обязательства к поступлению" - на стоимость сданных в финансовую аренду

объектов основных фондов по оценке, согласованной сторонами, и кредиту

счета 01 "Основные средства" - на остаточную стоимость объектов основных

фондов и кредиту счета 83 "Доходы будущих периодов" субсчет 5 "Разница

стоимости сданного в финансовую аренду имущества" - на разницу между

стоимостью сданных в аренду объектов основных фондов по оценке,

согласованной с арендатором, и остаточной стоимостью этих объектов.

Аналитический учет на счету 11 ведется по каждому договору финансовой

аренды.

Для наглядности приведем практический пример отражения данной

операции:

1. Передано в финансовую аренду оборудование:

-первоначальная стоимость-4000гр

-начисленный износ -2000гр

-остаточная стоимость -2000гр

2. Согласована по договору сумма обязательства по финансовой аренде:

-3000гр

3. Установлен срок аренды - 5 лет.

4. Согласована ежемесячная стоимость обязательств по аренде:

3000 : 5 лет = 600гр

600 : 12 мес.= 50гр

5. Разница между согласованной стоимостью и остаточной стоимостью

переданного оборудования составила:3000-2000=1000гр.

6. Определена годовая сумма погашения затрат в виде амортизационных

отчислений: 100% : 5 лет =20 %,

3000 * 20% = 600 гр. в год или 600 : 12 мес.=50 гр. в месяц.

7. Установленная учетная ставка НБУ составила 105% в год.

8. Определен процент арендной платы (вознаграждение) в размере не ниже

учетной ставки: на год : 3000 * 105 % =3150 гр., в расчете на месяц-

3150:12 мес. =262-50 гр.

Прием-передача оборудования в бухгалтерском учете с использованием примера

будет отражено следующим образом:

У арендодателя:

|№ |Содержание операции |Дт |Кт |Сумма |

|1. |Остаточная стоимость ОС |11/2 |01 |2000 гр.|

|2. |Разница между согласованной и |11/2 |83 |1000гр |

У арендатора по дебету счета 01 субсчета 4 "Основные средства, взятые в

финансовую аренду" и кредиту счета 99 "Задолженность за имущество в аренде"

субсчет 2 "Обязательства по финансовой аренде" - на стоимость взятых в

финансовую аренду объектов основных фондов по оценке, согласованной с

арендодателем. Аналитический учет на субсчете 99 ведется по каждому

арендодателю.

|№ |Содержание операции |Дт |Кт |Сумма |

|1. |Стоимость взятых в финансовую аренду ОС|01 суб4 |99/2 |3000гр |

Отражение реализации оборудования по мере поступления выручки у

арендодатора (кассовый метод):

|№ |Содержание операции |Дт |Кт |Сумма |

|1. |Ежемесячная часть обязательств по аренде |45 |11/2 |50 гр. |

| |(стоимость ОС разделенная на количество лет| | | |

|2. |На сумму, указанную в расчетных документах:|51 |46 |375гр |

| |арендный процент (вознагр.) – 262 – 50 –НДС| | | |

| |/ 312 – 50 * 20% = 62 - 50гр | | | |

|3. |Сумма НДС |46 |68 |62-50 |

| | | | |гр. |

|4. |Списание расходов, связанных с арендой |46 |45 |50гр |

|5. |Закрытие счета "Реализация" |46 |80 |262-50гр|

|6. |Списание ежемесячной разницы в оценке |83 |80 |16-70гр |

При применении метода начисления арендодателем ведутся следующие

бухгалтерские записи:

|№ |Содержание операции |Дт |Кт |Сумма |

|1. |Стоимость ОС согласованная с |46 |11/2 |50гр |

|2. |Надлежащая к получению сумма арендной |76 |46 |375гр |

|3. |Сумма НДС (Расчетный период которого |46 |68 |62-50гр |

|4. |Ежемесячная разница в оценке имущества|83 |80 |16-70гр |

|5. |Финансовый результат |46 |80 |262-50гр |

|6. |Поступление арендной платы |51 |76 |375гр |

У арендатора :

|№ |Содержание операции |Дт |Кт |Сумма |

|1. |Начисление амортизации |20,23, |86/2 |50гр |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9

МЕНЮ

Бухгалтерский учет и аудит основных фондов

ИНТЕРЕСНОЕ