Состав фонда оплаты труда и выплат социального характера, учёт расчётов с персоналом по оплате труда и расходов по социальной защите работников

p align="left">III. Исчисление продолжительности ежегодных оплачиваемых отпусков.

Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются (статья 120 Трудового кодекса).

IV. Расчёт суммы отпускных.

Общие принципы расчёта средней заработной платы, сохраняемой за время очередного оплачиваемого отпуска, изложены в статье 139 Трудового кодекса. Для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), предусмотренных Трудовым Кодексом, устанавливается единый порядок ее исчисления. Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат. При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно). В последней редакции, действующей с октября 2006 года, предусмотрено, что исчислять средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска нужно за последние 12 месяцев. Следует отметить, что согласно статье 139 Трудового кодекса в коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчёта средней заработной платы - например, за последние три месяца, как это было предусмотрено в старой редакции Трудового кодекса. Однако делать это можно только в том случае, если это не ухудшает положение работников. Расчёт среднего дневного заработка для начисления отпускных согласно статье 139 Трудового кодекса следует производить путём:

? начисленной за 12 календарных месяцев, предшествующих отпуску, заработной платыч12ч29,4 (14)

Однако поступать так можно только в тех случаях, когда весь расчётный период - 12 полных календарных месяцев, предшествующих месяцу ухода в отпуск - отработан полностью. Более подробно порядок исчисления отпускных, в том числе и в особых случаях, прописан в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утверждённом Постановлением Правительства от 11.04.2003 №213. Однако после вступления в силу новой редакции Трудового кодекса никаких изменений в данное Положение не вносилось, поэтому применять его нужно только в той части, которая не противоречит требованиям статьи 139 Трудового кодекса.

Согласно пункту 2 Положения №213 для расчёта среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, к которым относятся: заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время; заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам; заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение; заработная плата, выданная в неденежной форме; денежное вознаграждение, начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности; начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения; заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх уменьшенной годовой учебной нагрузки (учитывается в размере одной десятой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления); разница в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность) с сохранением размера должностного оклада по предыдущему месту работы (должности); заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении календарного года, обусловленная системой оплаты труда (учитывается в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления); надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), выслугу лет (стаж работы), особые условия государственной службы, ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой; выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы; премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет; другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

В общем, главное, чтобы та или иная выплата была предусмотрена установленной в данной организации системой оплаты труда. Поэтому, например, разовые премии, выплачиваемые на основании приказа руководителя организации, возможность и условия, выплаты которых не прописаны в Положении о премировании, Положении об оплате труда, коллективном договоре и иных локальных нормативных актах данной организации, в расчёт среднего заработка включаться не будут.

В соответствии с пунктом 4 Положения №213 при исчислении среднего заработка из расчётного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы в следующих случаях: за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации; работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам; работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника; работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу; работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства; работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации; работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В случае, когда один или несколько месяцев расчётного периода отработаны не полностью или из него исключалось время в соответствии с указанными ранее обстоятельствами, средний дневной заработок исчисляется путём (15):

?фактически начисленной заработной платы за расчётный период ч?29,4*на количество полностью отработанных месяцев и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах,

Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах = рабочие дни по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время*1,4 (16).

Особые правила установлены Положением №213 в отношении учёта премий и вознаграждений, а также повышений тарифных ставок и должностных окладов при исчислении среднего заработка.

Согласно пункту 14 Положения №213 премии и вознаграждения, фактически начисленные за расчётный период, учитываются в следующем порядке: ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчётного периода; премии и вознаграждения за периоды работы, превышающий один месяц (например, квартальные премии), - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчётного периода; вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предыдущий (предшествующий) календарный год, - в размере одной девятнадцатой за каждый месяц расчётного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

При этом в случае если время, приходящиеся на расчётный период, отработанно не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 4 Положения №213, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчётный период. В случае если работник за расчетный период не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчетного периода в соответствии с пунктом 4 настоящего Положения, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период времени, равный расчетному. В случае если работник за расчетный период и до расчетного периода не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка (пункт 5,6 Положения №213). Исключение из этого правила составляют ежемесячные премии, выплачиваемые вместе с заработной платой за данный месяц, - производить их корректировку не нужно. Кроме того, если работник проработал в организации неполный рабочий день (период), за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, их следует учесть при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм. В случае если работник за расчетный период, до расчетного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней в организации, средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного ему разряда, должностного оклада, денежного вознаграждения. (Пункт 7 Положения №213). Во всех случаях, кроме применения суммированного учета рабочего времени, для определения среднего заработка используется средний дневной заработок (пункт 8 Положения №213). Средний заработок работника определяется путем (16) средний дневной заработок*на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате.

Средний дневной заработок, кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованные отпуска, исчисляется путем (17): сумма заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, чна количество фактически отработанных в этот период дней.

При установлении работнику неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня) средний дневной заработок исчисляется путем (18): сумма фактически начисленной заработной платы чна количество рабочих дней по календарю 5-дневной (6-дневной) рабочей недели, приходящихся на время, отработанное в расчетный период.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем (19): сумма заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на ч3 и 29,6.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем (20): сумма фактически начисленной заработной платы чна количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.

Количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях рассчитывается путем (21): рабочие дни по календарю 6-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, *на коэффициент 1,2.

При определении среднего заработка работника, которому установлен суммированный учет рабочего времени, используется средний часовой заработок. Средний часовой заработок исчисляется путем (22): сумма заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, чна количество часов, фактически отработанных в этот период. Средний заработок работника определяется путем (23): средний часовой заработок *на количество рабочих часов в периоде, подлежащем оплате.

Средний заработок работника для оплаты отпуска определяется путем (24): средний часовой заработок *на количество рабочего времени (в часах) в неделю в зависимости от установленной продолжительности рабочей недели и на количество календарных недель отпуска.

В соответствии с пунктами 15 и 16 Положения №213 в некоторых случаях необходимо производить повышения среднего заработка. В частности, повышение производится в случае повышения тарифных ставок, должностных окладов денежного вознаграждения в организации, филиале или структурном подразделении. Следует обратить внимание на то, что повышение должно носить массовый, а не индивидуальный характер. Иными словами, если должностной оклад был повышен только одному работнику или только одной категории работников (например, только всем слесарям 5 разряда), такое повышение при расчёте отпускных учитываться не будет. А вот если оклад повышен всем сотрудникам отдела, или всем работникам филиала, или вообще всем сотрудникам организации - это повышение будет учтено. Порядок повышения среднего заработка зависит от того, когда именно произошло повышение ставок и окладов: 1) если повышение произошло в расчётный период-то есть в одном из 12 месяцев, принятых в расчёт - выплаты, учитываемые при определении среднего заработка и начисленные за предшествующие повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путём (25): тарифная ставка (должностной оклад, денежное вознаграждение), установленного в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка чна тарифные ставки (должностной оклад, денежное вознаграждение) каждого из месяцев расчётного периода; 2) если повышение произошло уже после расчетного периода, но до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка - например, с первого числа того месяца, в котором начинается отпуск работника - повышать нужно средний заработок, исчисленный за расчетный период; 3) если повышение произошло в период сохранения среднего заработка-то есть уже, после того как отпуск начался, но до того как он кончился - повышается только часть среднего заработка: с даты повышения тарифных ставок (должностного оклада, денежного вознаграждения) до окончания указанного периода (до последнего дня отпуска включительно). Аналогичным образом производится повышение среднего заработка при повышении размеров надбавок за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг) и за особые условия государственной службы: 1) если повышение произошло в расчетный период, надбавки за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), за особые условия государственной службы, начисленные за предшествующий повышению период времени, повышаются на коэффициенты, которые рассчитываются путем (26): указанные надбавки, установленные в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, чна надбавки каждого из месяцев расчетного периода; 2) если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, повышаются указанные надбавки, включенные в средний заработок, исчисленный за расчетный период; 3) если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, указанные надбавки, включенные в средний заработок, повышаются с даты повышения надбавок до окончания указанного периода.

Отпускные рассчитываются путем (27, 28): О= сумма начисленной заработной платы за расчётный период ч12 ч 29,4 *количество календарных дней отпуска, О = сумма начисленной заработной платы за расчётный период чколичество календарных дней *количество календарных дней отпуска.

Пример 17. Заместитель генерального директора ООО «Рубикон» О.М. Махнев уходит в ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней в соответствии с утверждённым графиком отпусков с 16 июля по 12 августа 2007 года включительно. С 01.01.2007 в соответствии с решением генерального директора ООО «Рубикон» оклады всех сотрудников издательства были повышены. Сведения о начислениях за расчётный период - с 01.07. 2006 по 31.06.2007 - представлены в таблице 2 (смотреть Приложение №3). Расчёт отпускных О.М. Махнёву (исходя из приведенных данных) бухгалтер должен произвести следующим образом.

1) Расчёт суммы заработка, принимаемой при исчислении среднего заработка. Для того чтобы определить сумму заработка, принимаемую в расчёт, необходимо исключить суммы отпускных, пособия по временной нетрудоспособности и разовой премии к 23 февраля, так как она не предусмотрена системой оплаты труда. Далее следует произвести корректировку суммы премии по итогам работы за год, выплаченной в феврале 20007 года, с учётом фактически отработанного времени. Для этого необходимо разделить сумму премии на количество рабочих дней в расчётном периоде в соответствии с производственным календарём и умножить полученный результат на количество фактически отработанных рабочих дней. За период с 01.07.2006 по 31.06.2007 в соответствии производственным календарём при пяти дневной рабочёй неделе должно быть отработанно 248 рабочих дней, в том числе в августе 2006 года - 23 дня, в сентябре 2006 года - 21 день, в мае 2007 года - 21 день. С учётом дней, пропущенных в августе и сентябре в связи с очередным отпуском и в мае в связи с временной нетрудоспособностью, О.М. Махнёв фактически отработал в расчётном периоде: 248-23-21-21+9+15+11 = 218 рабочих дней.

Следовательно, при расчёте среднего заработка премию по итогам работы за 2006 год можно учесть в размере: (20000 рублей ч248 дней)*218 дней = 17580,65 рублей.

Кроме того, поскольку имеет место повышение окладов всех сотрудников, необходимо производить корректировку среднего заработка при начислении отпускных. Так повышение произошло в расчётном периоде, корректировке подлежат включаемые в расчёт отпускных суммы, начисленные за период, предшествующий повышению окладов, т.е. за период с 1 июля по 31 декабря 20006 года. Сумма начислений за этот период (исключая начисленные в августе 2006 года отпускные) составляет 67055,90 рублей.

Для осуществления корректировки необходимо уменьшить начисленную ранее сумму среднедневного заработка на коэффициент, определяемый путём деления нового заработка (оклада) (12000 рублей) на старый оклад (10000 рублей) - на коэффициент 1,2. Следовательно, в расчёт следует принять скорректированную сумму начислений за период с июля по декабрь 2006 года: 67055,90 рублей *1,2 = 80467,08 рублей.

Таким образом, в расчёт среднего заработка следует принять (таблица 3 (смотреть приложение №3): 199830,12-67055,90+80467,08-13637,39-5851,12-3000-20000+17580,65 = 188333,44 рублей.

2) Расчёт количества календарных дней, принимаемых при исчислении среднего заработка. В расчётном периоде имеются три не полностью отработанных месяца.

Поэтому произвести расчёт среднего заработка в порядке, прописанном в статье 139 Трудового кодекса нельзя. За каждый месяц полностью отработанный - их в нашем случае девять - следует принять в расчёт по 29,4 календарных дня: 29,4 календарных дня *9 месяцев = 264,6 календарных дня.

А количество календарных дней, принимаемых в расчёт в не полностью отработанных месяцах, определяется путём умножения количества отработанных в этих месяцах дней на коэффициент 1,4: 9 рабочих дней *1,4+15 рабочих дней*1,4+ 11 рабочих дней *1,4 = 49 календарных дней.

Таким образом, при расчёте среднего заработка для начисления отпускных принимается следующее количество календарных дней в расчётном периоде: 264+49 = 313,6 календарных дня.

3) Расчёт среднедневного заработка. Средний дневной заработок на основании исчисленных ранее значений определяется: 188333,44 рубля ч313,6 календарных дня = 600,553 рубля.

4) Расчёт суммы отпускных. Для расчёта общей суммы отпускных необходимо умножить скорректированную сумму среднего дневного заработка на количество дней отпуска: 600,553*28 календарных дней = 16815,48 рублей.

Пример 18 (на основе данных примера 17). Предположим, что учётной политикой ООО «Рубикон» не предусмотрено формирование резерва на оплату отпусков. Допустим также, что деятельность ООО «Рубикон» попадает под первый класс профессионального риска (тариф взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производство и профессиональных заболеваний составляет 0,2%). Общая сумма отпускных, подлежащая начислению О.М. Махневу, составляет 16815, 48 рублей, а средний дневной заработок, используемый для начисления отпускных, равен 600,533 рублей. Поскольку О.М. Махнёв был в отпуске с 16 июля по 12 августа 2007 года включительно, часть отпуска продолжительностью 16 календарных дней приходится на июль (на месяц, когда отпускные должны быть исчислены и выплачены в полном объёме), а оставшаяся часть продолжительностью 12 календарных дней приходится на август. Следовательно, для обеспечения правильности учёта затрат бухгалтер должен отразить начисление отпускных раздельными суммами и включить: 1) сумму отпускных, приходящуюся на те дни отпуска, которые «выпадают» на июль, в размере 600,553 рублей *16 календарных дней=9608,85 рублей, - в состав общехозяйственных расходов в июле 2007 года; 2) сумму отпускных за дни отпуска, приходящиеся на август 2007 года, т.е. 600,553 рублей *12 календарных дней=16815,48 рублей - 9608,85 рублей=7 206,63 рублей - в состав расходов будущих периодов, подлежащих списанию на увеличение общехозяйственных (управленческих) расходов в августе 2007 года. (Хозяйственные операции смотреть ниже).

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9