Основы бухгалтерского учета

p align="left">Отпуск материалов оформляют накладными на отпуск материалов на сторону. При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Списание материалов оформляют актом на списание материалов.

15.2 Организация учета на складах и его связь с учетом материалов в бухгалтерии

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом являющийся материально ответственным лицом.

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык. Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. Карточки открывают в бухгалтерии, после этого передают на склад, и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.

Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Поэтому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Ежемесячно составляют отчеты о наличии движения материальных ценностей и представляют их в бухгалтерию.

Ежедневно или в другие установленные сроки (не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в сальдовую ведомость. После проверки и визирования сальдовую ведомость передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

На основании сальдовых ведомостей составляют сводную ведомость, в которую переносят итоги складов и подразделений по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам, складам, подразделениям.

15.3 Инвентаризация материалов

Предприятия обязаны проводить инвентаризацию: не менее одного раза в год на 1 октября с целью отражения этих средств в годовом отчете; при смене материально ответственных лиц. Основная цель - выявление фактического наличия в натуральном и стоимостном выражении. В процессе проверяются: сохранность; правильность хранения, отпуска, порядок ведения учета, движения.

По объему проверки делятся на сплошные и выборочные, по времени - на плановые и внезапные. Организует и руководит проведением инвентаризации руководитель или главный бухгалтер. Работу по проведению осуществляет комиссия, назначаемая приказом. Бухгалтерия к моменту проведения составляет инвентаризационную опись по складам (ф. № 3).

Во всех случаях выявленные излишки или недостачи, оформляются составлением сличительных ведомостей и оцениваются по фактической себестоимости. Ценности, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию с уменьшением общезаводских расходов (ДТ 05, 06, 08, 12 КТ 26). Недостача списывается на счет 84 с уменьшением стоимости и количества их по счетам материальных ценностей.

Сумма недостачи в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства: ДТ 25 и 26, КТ 84. Недостачи сверх норм относятся на материально ответственных лиц: ДТ 73 КТ 84.

Результаты должны быть отражены в учете в течение десяти дней после окончания инвентаризации.

Излишки отражаются как внереализационные доходы (ДТ 10, КТ 91).

При выявлении фактов недостач, хищений, порчи материалов фактическая себестоимость или ее часть списывается с КТ 10 в ДТ 94.

Со счета 94 списывают на счета издержек производства и в ДТ 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» (при установлении конкретных виновников), в ДТ 91 (при отсутствии конкретных виновников).

Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс-мажорных обстоятельств, списывается с КТ 10 в ДТ.

Вопрос № 16

16.1 Синтетический учет поступления и выбытия материалов

На синтетических счетах учет ведется по фактической себестоимости или по учетным ценам.

При учете материалов по фактической себестоимости в ДТ материальных счетов относят все расходы по их приобретению.

При поступлении материалов ДТ 10 и КТ:

* 60 - на стоимость поступивших материалов со всеми наценками;

* 76 - на стоимость услуг;

* 71 - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

* 20 - на стоимость возвратных отходов;

Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по ДТ 10 с КТ 91.

Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости по ДТ 10 с КТ 98.

После составления годовой отчетной калькуляции плановую себестоимость материалов корректируют до фактической себестоимости способом «красное сторно» (если фактическая себестоимость оказалась ниже плановой) или способом дополнительных проводок (если фактическая себестоимость выше плановой).

Отпущенные в производство материалы списывают с КТ материальных счетов в ДТ издержек производства и на другие счета в течение месяца по учетным ценам. При этом составляют:

ДТ 20 (материалы отпущены основному производству);

ДТ 23 (материалы отпущены вспомогательным производствам);

ДТ других счетов в зависимости от направления расходов материалов (25, 26 и др.);

КТ 10.

Проданные материалы списывают с КТ 10 в ДТ 91. По ДТ 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам. Сумму разницы в стоимости приобретенных МПЗ списывают со счета 15 в ДТ 16. Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие МПЗ в пути.

Вопрос № 17

17.1 Основные средства и их классификация

Основные средства - это имущество, используемое в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный цикл, если он превышает 12 месяцев.

Для принятия к бухучету необходимо единовременное выполнение следующих условий:

* использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

* использование свыше 12 месяцев;

* не предполагается последующая перепродажа данных активов;

* способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

По назначению подразделяются на производственные основные средства основной деятельности, других отраслей, непроизводственные.

По видам подразделяются на: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Классификация по видам составляет основу их аналитического учета.

По степени использования разделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, до-оборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации.

В зависимости от принадлежности:

* принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

* находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении; полученные в аренду.

Единицей учета является отдельный инвентарный объект. Каждому присваивают инвентарный номер, который сохраняется на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Он прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

17.2 Оценка основных средств

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

В бухучете отражаются по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов: изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных у других организаций - исходя из фактических затрат по возведению или приобретению, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

* внесенных учредителями в счет вкладов в уставный капитал - по договоренности сторон;

* полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов - по рыночной стоимости на дату оприходования;

* сумм, уплачиваемых в соответствии с договором купли-продажи, а также за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам и за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением;

* регистрационных сборов, государственных, таможенных пошлин;

* невозмещаемых налогов;

* вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации;

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухучету, не подлежит изменению. Изменение первоначальной стоимости допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки.

Остаточная стоимость определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации.

С течением времени первоначальная стоимость отклоняется от стоимости аналогичных средств в современных условиях. Для устранения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.

17.3 Инвентаризация основных средств

При инвентаризации комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости проверяется наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухучета отсутствуют или указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию с оформлением сведений об оценке и износе актами. Основные средства вносят в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению. Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и др. Однотипные учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов. На основные средства, не подлежащие восстановлению, составляется отдельная опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и др.). Одновременно с инвентаризацией собственных средств проверяются средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду. Выявленные излишки основных средств приходуют по рыночной стоимости по ДТ 01 с КТ 91.

При недостаче и порче объектов их остаточную стоимость списывают с КТ 01 в ДТ 94, а сумму амортизации - с КТ 01 в ДТ 02. При выявлении конкретных виновников списывают с КТ 94 в ДТ 73. По мере погашения задолженности ее виновником списывают со счета 98 в КТ 91.

Вопрос № 18

18.1 Учет и документальное оформление поступления основных средств

Основным документом на оприходование ОС является акт о приема-передачи и Акт о приеме-передаче здания. В акте должны быть приведены: краткая характеристика объекта. Акт составляет комиссия, руководитель его утверждает, материально-ответственное лицо принимает на сохранность. Машины, оборудование принимает комиссия, назначенная для этой цели руководителями. Комиссия сверяет поступившие ОС со счетами-фактурами поставщиков, транспортными документами и т. д. После проверки комиссия оформляет приемку ОС по актам приема-передачи. При обнаружении недостач составляют акт в присутствии представителя поставщика и с заполненными реквизитами предъявляется поставщику. При получении от поставщиков сложных машин одновременно должны быть получены паспорта на них и техническая документация. В дальнейшем бухгалтер отражает в них все производимые капитальные. и текущие ремонты.

Основным нормативным документом, регламентирующим учет ОС является Пр. МФ РФ №26н от 30.03.2001г. «Об утверждении ПБУ «Учет ОС».

Вопрос № 19

19.1 Учет и документальное оформление выбытия основных средств

ОС выбывают в результате: ликвидации в случае их физического или морального износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях.

Выбытие оформляют актом о списании (ф ОС-4). Акты составляют в двух экземплярах: один передают в бухгалтерию, второй остается у работника, ответственного за сохранность ОС. Если организация продала, ликвидировала или передала ОС, нужно списать его стоимость с баланса.

На балансе ОС числятся по остаточной стоимости, которая определяется:

Д 02 К 01 - списана сумма начисленной амортизации, на Д 01 будет сформирована остаточная стоимость. Эту сумму относят в : Д 91-2 К 01.

Если выбывает объект, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумму дооценки, числящуюся на счете 83, включают в состав нераспределенной прибыли: Д 83 К 84.

Объекты стоимостью не более 10 000 рублей можно списывать на затраты по мере отпуска в производство или эксплуатацию: Д 01 К 08 - передан в эксплуатацию; Д 20 (23,26,29,44, ...) К 01 - списана стоимость объекта ОС.

При продаже:

Д 76 К 91-1 - доход от продажи ОС и задолженность покупателя;

Д 51(50, ...) К 76 - поступили денежные средства

Д 91-2 К 68 - начислен НДС;

Д 01 К 01 - списана первоначальная стоимость

Д 02 К 01 - списана начисленная амортизация

Д 91/2 К 01 - списана остаточной стоимость;

Д 91/2 К 23 (20, 25, ...) - списаны расходы, связанные с продажей ОС.

В конце месяца определяется финансовый результат от продажи объекта ОС:

91/9 К 99 - прибыль или: Д 99 К 91/9 - убыток.

Убыток уменьшает налогооблагаемую прибыль в течение определенного периода времени. Рассчитывается как разница между фактическим сроком эксплуатации и сроком его полезного использования.

Безвозмездная передача ОС

Д 01 К 01 - списана первоначальная стоимость

Д 02 К 01 - списана начисленная амортизация

Д 91/2 К 01 - списана остаточной стоимость;

Д 91/2 К 68 - начислен НДС

Д 99 К91/9 - отражен убыток от безвозмездной передачи.

Передача ОС в уставный капитал другой организации не является реализацией и НДС не облагается:

Д 01 К 01 - списана первоначальная стоимость

Д 02 К 01 - списана начисленная амортизация

Д 58/1 К 01 - отражена передача объекта ос в качестве вклада в УК (по остаточной стоимости).

Ликвидация основных средств

Д 01 К 01 - списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта ОС;

Д 02 К 01 - списана начисленная амортизация

Д 91/2 К 01 - списана остаточной стоимость ликвидируемого объекта ОС;

Д 91/2 К 23 (20,25, ...) - списаны расходы, связанные с ликвидацией ОС;

Д 10 К 91/1 - оприходованы материалы лученные при ликвидации

Расходы на ликвидацию ОС уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Финансовый результат от ликвидации ОС (как правило, убыток): Д 99 К 91-9

Вопрос № 20

20.1 Учет амортизации основных средств

Амортизация объектов основных средств производится:

* при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования. Сумма амортизации за месяц определяется умножением первоначальной стоимости на норму амортизации. Линейный метод начисления амортизации применяют по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам;

* при способе уменьшаемого остатка -- исходя из остаточной стоимости на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ;

* при способе списании стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования -- исходя из первоначальной стоимости и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца срока службы, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы;

* при способе списания стоимости пропорционально объему продукции - исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования.

Начисление амортизационных отчислений осуществляется в соответствии со ст. 258 и 259 гл. 25 НК РФ. Срок полезного использования определяется при принятии объекта к бухучету. В течение срока полезного использования начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев. Не подлежат амортизации объекты потребительские свойства, которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). Суммы амортизации рассчитывают ежемесячно в размере '/12 от годовой нормы Амортизационные отчисления начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к бухучету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания. Для учета амортизации используют пассивный счет 02. Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации. Начисленную сумму отражают по ДТ счетов издержек производства и обращения (23, 25, 26) и КТ 02. Сумма амортизации по полностью амортизированным средствам не начисляется.

20.2 Учет затрат на восстановление основных средств

По объему и характеру производимых ремонтных работ ремонт основных средств может быть капитальным и текущим. Они различаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонты могут вестись силами самой организации, или подрядным способом. В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В ней указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе. Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту могут относится прямо на счета издержек производства и обращения с КТ соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (10, 70 и др.). Оприходование строительных и других материалов, полученных при ремонте объектов основных средств, осуществляется по ДТ 10 и КТ 23. По окончании отчетного года затраты на ремонт должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат. В связи с этим сумму резерва, превышающую фактически произведенные затраты на ремонт, по окончании года сторнируют. Затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, могут быть списаны с КТ 60 в ДТ счетов издержек производства и обращения, в ДТ 96 и 97 (в зависимости от варианта учета расходов по ремонту основных средств).

Фактические расходы по ремонту списывают в ДТ 91 с КТ (10, 70, 69, 60, 76 и др.).

Вопрос № 21

21.1 Виды нематериальных активов. Оценка. Учет поступления

К нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

а) не имеет материально-вещественной структуры;

б) предназначено для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, для управленческих нужд организации;

в) используется свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

г) не предполагается последующая перепродажа;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5