Основы бухгалтерского учета

p align="left">Поступающие бюджетные средства разделяют на две категории:

* направляемые на финансирование капитальных вложений;

* используемые для оплаты текущих расходов.

По мере фактического получения бюджетных средств оформляют следующей бухгалтерской записью - ДТ 51, 55 КТ 86.

Поступление имущества за счет бюджетных средств записывают в ДТ счетов учета имущества (08, 10 и др.) и КТ 86.

По возникновению задолженности: ДТ 76 КТ 86.

Фактическое поступление бюджетных средств отражают по ДТ счетов учета денежных средств (51, 55 и др.), счетов учета имущества (08, 10 и др.) с КТ 76.

Бюджетные средства, использованные на финансирование капитальных вложений, списываются с ДТ 86 в КТ 98 при вводе внеоборотных средств в эксплуатацию (ДТ 01 или 04 с КТ 08).

Вопрос № 10

10.1 Учет обязательств и расчетов по оплате труда

Счет 70 предназначен для обобщения информации о расчетах по всем видам оплаты труда .

По КТ 70 отражаются суммы: оплаты труда, причитающиеся работникам - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство; оплаты труда, начисленные за счет резерва на оплату отпусков и резерва вознаграждений за выслугу лет в корреспонденции со счетом 96; начисленных пособий по соцстрахованию, пенсий и других - в корреспонденции со счетом 69; начисленных доходов от участия в капитале организации в корреспонденции со счетом 84.

По ДТ 70 отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий, доходов от участия, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок суммы отражаются по ДТ 70 и КТ 76 (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.

Обязательства по расчетам возникают в четырех случаях:

1. Обязательства по заработной плате и по премиям, которые можно выплачивать за счет себестоимости: ДТ 20, 25, 26, 28, 29 , 44 КТ 70.

2. Обязательства, связанные с оплатой отпусков и за выслугу лет. В течение отчетного периода производятся отчисления в резерв на оплату отпусков и в резерв вознаграждений за выслугу лет.

При этом на исчисленные суммы резервов КТ 96. Это позволяет равномерно распределить все расходы по отчетным периодам всего отчетного года.

3. Обязательства по соцвыплатам выплачиваются за счет органов соцобеспечения. КТ 70 ДТ 69.

4. Обязательства, возникающие из права сотрудника на участие в капитале предприятия, отражаются записью: ДТ 84 КТ 70.

Названные обязательства уменьшаются за счет налоговых, страховых (возмещение вреда, алименты) и других удержаний из заработной платы. Во всех случаях счет 70 дебетуется: невыплаченную в течение трех дней деньги необходимо депонировать ДТ 70 КТ 76.4. Депонированные суммы должны быть выплачены по первому требованию работника.

Для ведения аналитического учета к счету 70 на каждого сотрудника бухгалтерия обязана открыть лицевой счет.

10.2 Формы и системы оплаты труда

Оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными актами и трудовыми договорами. Зарплата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Основными видами оплаты являются повременная, сдельная и аккордная.

При повременной форме оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных часов или дней.

При повременно-премиальной системе к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке. Первичными документами при повременной оплате являются табели.

При прямой сдельной системе оплата осуществляется за число единиц изготовленной продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок. Расчет заработка осуществляется по документам о выработке.

При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы.

Аккордная оплата труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

10.3 Доплаты и надбавки

Доплаты - это выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда. Доплата к зарплате - это денежная сумма, которая выплачивается сверх тарифной ставки с учетом интенсивности и условий труда. Надбавка - это денежная выплата сверх зарплаты, которая имеет своей целью стимулировать работников к повышению квалификации, профессионального мастерства. Устанавливаются следующие виды доплат и надбавок: за работу в выходной и праздничный день, сверхурочное, ночное время, в многосменном режиме, за совмещение профессий, за расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, за выполнение обязанностей отсутствующего работника, за классность и др. Доплаты за условия труда при повременной оплате начисляются за фактически отработанное время с условиями труда, отклоняющимися от нормальных.

Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором, но не ниже размеров, установленных законодательством. При работе в ночное время установленная продолжительность работы сокращается на один час. Основанием для оплаты сверхурочных работ служит приказ и оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последние часы - в двойном размере за каждый час. Выполнение работы по другой профессии в одно и то же рабочее время рассматривается как совмещение профессий. Размер доплаты определяется соглашением сторон трудового договора исходя из сложности выполняемой работы, ее объема, занятости по основной и совмещаемой работе, но она не может быть менее определенного % тарифной ставки или должностного оклада.

Вопрос № 11

11.1 Документальное оформление и расчет зарплаты за неотработанное время

11.1.1 Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Пособие по временной нетрудоспособности - особый вид оплаты неотработанного времени. Его источником являются средства органов социального страхования. Основанием для расчета сумм к оплате является табель учета использования рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности медицинского учреждения. Пособие рассчитывается исходя из среднего заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором работник заболел. При непрерывном стаже работы до 5 - 60% заработка, до 8 лет - 80, свыше 8 лет - 100%. В размере 100% независимо от непрерывного стажа работы выплачиваются пособия при наличии трех и более детей в возрасте до 18 лет, инвалидам Великой Отечественной войны и при трудовом увечье или профессиональном заболевании. В размере 100% среднего заработка оплачивается пособие по беременности и родам. В сумму заработка включаются все виды оплат, кроме оплаты и доплаты за работу, выполненную в сверхурочное время, праздничные дни, по совместительству, за неотработанное время. Определяя время фактической работы не нужно учитывать время: болезни работника, простоя по причине, не зависевшей от работника, и по вине работодателя, дополнительных оплачиваемых выходных для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства, освобождение от работы в других случаях в соответствии с законодательством РФ.

Дни, когда работник находился в командировке или был переведен на нижеоплачиваемую работу, в расчет периода фактической работы за последние 12 календарных месяцев включить нужно. Максимальный и минимальный размер пособий по временной нетрудоспособности определяется с учетом районного коэффициента. Если расчетный период (12 календарных месяцев) отработан полностью, среднедневной заработок определяется путем деления общей суммы начисленной зарплаты на фактически отработанные рабочие дни. Полученный среднедневной заработок, с учетом процентов по стажу, умножается на количество дней болезни.

Вопрос № 12

12.1 Удержания и вычеты из зарплаты, порядок их исчисления

Обязательными удержаниями являются НДФЛ, по исполнительным листам. В соответствии с НК РФ налоговая ставка НДФЛ устанавливается в размере 13%. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении стоимости любых выигрышей и призов, 30% для нерезидентов, 6% от дивидендов. В соответствии с Семейным кодексом алименты на детей устанавливаются в размере: на 1 ребенка - '/4, на 2 детей - '/3, на 3 детей и более - '/2 дохода, но не менее суммы, установленной законодательством. Взыскание алиментов производится со всех видов дохода. Алименты не взыскивают с сумм материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу. Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение трех дней со дня выплаты зарплаты выдать взыскателю лично или перечислить на счет.

Удержания за причиненный материальный ущерб не могут превышать среднемесячного заработка виновного работника на день выявления ущерба.

Удержания из начисленной зарплаты отражают по ДТ 70 и КТ счетов: 68, 28, 73 на суммы за товары, проданные в кредит, 76 на суммы по исполнительным документам.

Погашение задолженности перед бюджетом отражают по ДТ 68 с КТ 51, а по алиментам - по ДТ 76 с КТ 50, 51.

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на активном счете 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Вычеты:

3000 - за каждый месяц независимо от совокупного дохода для участников ВОВ.

600 - за каждый месяц до совокупного дохода 40 000 рублей на каждого ребенка до 18 лет или студента, учащегося, аспиранта очной формы обучения, курсанта до 24 лет.

500 - за каждый месяц независимо от совокупного дохода (1, 2 группы инвалидности, инвалиды детства).

400 - за каждый месяц до совокупного дохода 20 000 рублей.

Социальный вычеты - при плате за обучение, на лечение.

Имущественные вычеты - при строительстве, покупке жилья.

Профессиональные - суммы налога на имущество принимаются к вычету, если это имущество, непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

Налоговый вычет удваивается вдовам, вдовцам, одиноким родителям до вступления в законный брак, опекунам и попечителям, родителям у кого ребенок инвалид детства до 18 лет или студент до 24 лет. Стандартные вычеты предоставляются на основании заявления от любого источника дохода по выбору работника.

12.2 Порядок оформления расчетов по зарплате

Зарплата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в сроки, установленные коллективным договором. Применяется авансовый и безавансовый порядок расчетов. В первом случае выдается аванс, а окончательный расчет производится при выплате зарплаты за вторую половину месяца. Минимальный размер аванса должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время согласно табелю. Во втором случае вместо планового аванса начисляется зарплата за первую половину месяца по фактически выработанной продукции или по фактически отработанному времени. Авансы начисляются в размере 40% или 50% оклада, за вычетом налогов. Основным регистром, используемым для оформления расчетов, является регистр аналитического учета - расчетная ведомость. Применяется несколько вариантов оформления расчетов: составление расчетно-платежных ведомостей, составления листков "Расчет зарплаты" для каждого рабочего за месяц . Основанием для составления расчетных ведомостей и листков расчета зарплаты являются первичные документы: табель учета использования рабочего времени, накопительные карточки зарплаты, расчеты бухгалтерии по всем видам дополнительной зарплаты и пособий по временной нетрудоспособности, расчетные ведомости за прошлый месяц. Выдача зарплаты производится по платежным ведомостям в установленные на предприятии дни месяца.

12.3 Синтетический учет расчетов по зарплате

Осуществляется на пассивном счете 70. По КТ отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий, по ДТ - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм и не выплаченные в срок суммы оплаты. Сальдо кредитовое, и показывает задолженность по зарплате и другим платежам.

Операцию по начислению и распределению оформляют:

ДТ 20 23 25 26 29

КТ 70 на всю сумму начисленной оплаты труда. Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств социального страхования отражают по ДТ 69 и КТ 70.

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий отражают по ДТ 91, 84, 86 и КТ 70.

12.4 Депонированная зарплата

Своевременно не полученную зарплату предприятие хранит в течение 3-х лет и учитывает ее в составе счета 76, субсчет "Депонированная зарплата». На депонированные суммы составляется реестр не выданной зарплаты. Суммы невостребованной зарплаты кассир сдает в банк на расчетный счет с указанием "депонированные суммы". На сданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер.

Вопрос № 13

13.1 Порядок начисления и отражения в учете единого социального налога и налога на доходы физических лиц

Объектом налогообложения для исчисления ЕСН признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.

Сумма налога исчисляется отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Плательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца.

Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в ФСС, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования.

Для учета расчетов используется пассивный счет 69, который имеет следующие субсчета:

* 1 «Расчеты по социальному страхованию»;

* 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

* 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Начисленные суммы в ФСС, Пенсфонд, ФТОМС относят в ДТ счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда: ДТ 20 23, 25, 26 КТ 69-1, 2, 3. Часть сумм, начисленных в ФСС, Пенсфонд используется для выплаты пособий по нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др. Начисление: ДТ 69-1 и 2 КТ 70. Остальную часть сумм отчислений по соцстрахованию перечисляют в ФСС, в Пенсфонд, в ФТОМС - в соответствующие фонды. Перечисление: ДТ 69 1,2,3 КТ 51. По каждому сотруднику ведется индивидуальная карточка учета ЕСН.

Налоговая база - сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных работодателями работникам за налоговый период.

Не подлежат обложению госпособия (больничные, декретные, по безработице), компенсационные выплаты.

Датой возникновения - дата начисления выплат, день получения дохода - для предпринимательской деятельности.

Сумма налога исчисляется и уплачивается отдельно в отношении каждого фонда и определяется как процентная доля налоговой базы.

Отчет ежеквартальный по ЕСН и Пенсионному фонду до 20 числа следующего за кварталом месяца. По ФСС до 15. Годовая декларация до 30 марта.

НДФЛ облагаются заработная плата, премии и вознаграждения, надбавки и доплаты.

Не облагается.

- выходное пособие, выплачиваемое при увольнении, на погребение, по беременности и родам, единовременное пособие при рождении ребенка, по уходу за ребенком до 1,5 лет, оплата выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.

- суммы мат. помощи, любые выигрыши и призы, стоимость лечения, расходов на приобретение медикаментов не превышающие 2000 руб. в год.

Налог исчисляется по ставке 13%, удерживается непосредственно из суммы дохода, полученной работником. Должен быть перечислен в бюджет не позднее дня получения средств на выплату дохода.

Учет

Д 70 - К 68 начислен НДФЛ с сумм, выплаченных работникам.

Д 68 - К 51 перечислен в бюджет

Вопрос № 14

14.1 Организация учета материалов, их классификация

В зависимости от роли, которую играют производственные запасы их разделяют на: сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную основу, вспомогательные материалы - для придания продукту определенных потребительских свойств, возвратные отходы - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе переработки. Отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Указанные классификации используют для построения синтетического и аналитического учета.

Для учета применяют: 10, 11, 14, 15, 16, 41, 43

* забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку.

К счету «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

* 1 «Сырье и материалы»;

- 2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

* 3 «Топливо»;

- 4 «Тара и тарные материалы»;

* 5 «Запасные части»;

* 6 «Прочие материалы»;

* 7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

* 8 «Строительные материалы»;

* 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.;

* 10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

* 11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

14.2 Определение фактической себестоимости и оценка материала

МПЗ принимаются к бухучету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, без НДС.

Фактическая себестоимость МПЗ складывается из фактических затрат, связанных с производством. Стоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный капитал, определяется из денежной оценки, согласованной учредителями; полученных по договору дарения или безвозмездно - из рыночной стоимости на дату оприходования; приобретенных в обмен на другое имущество - из стоимости обмениваемого имущества.

МПЗ отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам. В качестве учетных цен на материалы применяются: договорные цены, фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца, планово-расчетные цены, средняя цена группы материалов.

Фактическая себестоимость определяется из затрат на приобретение, включая оплату процентов за кредит, начисленных процентов по заемным средствам, наценки, комиссионного вознаграждения, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку до места использования, если они не включены в цену приобретения, затрат по доведению до состояния, пригодного к использованию.

Вопрос № 15.

15.1 Документация по учету движения материалов

Поступающие материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю платежное требование, товарно-транспортные накладные, квитанцию к железнодорожной накладной и др. Документы поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность оформления, и передают ответственному лицу.

Для получения материалов - наряд и доверенность, с перечнем материалов, подлежащих получению. Принятые материалы оформляют приходными ордерами.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета - оформляют акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, применяют товарно-транспортную накладную, в качестве приходного документа у покупателя.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляют одно-многострочными требованиями-накладными. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей.

Подотчетные лица - Документом, повреждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или справка, прилагаемая к авансовому отчету.

Расход материалов, отпускаемых в производство оформляют лимитно-заборными картами.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5