Удержания с физических лиц

абзацем следующего содержания:

. с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих

объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 квадратных

метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50

квадратных метров.

. от уплаты налога на транспортные средства освобождаются владельцы

моторных лодок с мотором мощностью не более 10 лошадиных сил или 7,4

киловатта.

. советы народных депутатов автономной области, автономных округов,

районов, городов (кроме городов районного подчинения), районов в

городах имеют право уменьшать размеры ставок и устанавливать

дополнительные льготы по налогам, установленным настоящим Законом, как

для категорий плательщиков, так и для отдельных плательщиков.

Что касается возможных изменений, то принятие нынешнего законопроекта о

налоге на имущество физических лиц, предусматривающего увеличение ставки

этого налога до 1%, может привести к непредсказуемым последствиям, заявил

заместитель министра по налогам и сборам Дмитрий Черник. Сейчас налог на

имущество физических лиц составляет 0,1% от инвентаризационной стоимости

имущества. Госдуме было предложено повысить ставку этого налога до 1% и

взимать его с рыночной стоимости имущества. Про расчетам Министерства по

налогам и сборам, это увеличило бы налог более чем в 100 раз. Это приведет

к тому, что в итоге среднестатистический гражданин будет не в состоянии

заплатить налог и его бремя окажется тяжелее бремени подоходного налога.

Сейчас поступил новый законопроект с формулировкой: "налог составляет 0,5%

от инвентаризационной или рыночной стоимости имущества"[1].

Основная проблема здесь даже не в повышении ставки как таковой, а в том,

последует ли за ней пересмотр принципов, по которым оценивается имущество

граждан. Не секрет, что сейчас его стоимость "на бумаге" в десятки раз ниже

реальной рыночной цены. Если государство вдруг перестанет закрывать глаза

на это, то даже при нынешнем уровне налогов выплаты станут неподъемными для

значительной части граждан.

4.2.1. Льготы по уплате налога.

Федеральным законом установлен фактически закрытый перечень льгот по

налогу, т. е. региональные и местные органы власти не имеют права расширять

его.

В соответствии с действующим законодательством налог не взимается со

стоимости:

1) имущества, переходящего в порядке наследования супругу, пережившему

другого супруга, или в порядке дарения от одного супруга другому

независимо от того, проживали супруги вместе или нет на основании

свидетельства о регистрации брака, а при его отсутствии — решения суда о

признании факта супружества;

2) жилых домов (квартир) и с сумм паевых накоплений в жилищно-строительных

кооперативах, если наследники или одаряемые (в том числе не состоящие в

родстве) проживали (совместная прописка не обязательна) в этих домах

(квартирах) совместно с наследодателем или дарителем на день открытия

наследства или оформления договора дарения, а также, если наследники

(одаряемые), совместно проживающие с наследодателем (дарителем), временно

выехали в связи с обучением (студенты, аспиранты, учащиеся), длительной

служебной командировкой, прохождением срочной службы в Вооруженных Силах

на основании:

а) справки о совместном проживании из соответствующего жилищного органа или

городской, поселковой сельской администрации, правления ЖСК, а также

решения суда;

б) справки о совместной регистрации по месту жительства, соответствующему

объекту наследования или дарения, из жилищного органа или городской,

поселковой, сельской администрации;

в) паспорта дарителя и одаряемого с отметкой о регистрации по месту

жительства, соответствующему адресу объекта дарения (ксерокопии паспортов

с отметкой должностного лица налогового органа о соответствии их

подлинникам остаются на хранении в налоговом органе в деле

налогоплательщика). Если одаряемый и даритель зарегистрированы на одной

площади, но в собственности одаряемого имеется еще квартира (несколько

квартир), то льгота одаряемому по уплате налога предоставляется по той

квартире, где они совместно проживают на момент заключения договора

дарения;

г) справки соответствующей организации о причинах отсутствия гражданина;

3) имущества лиц, переходящего в порядке наследования от лиц, погибших при

защите СССР и Российской Федерации, в связи с исполнением государственных

или общественных обязанностей либо в связи с выполнением долга гражданина

СССР и Российской Федерации по спасению человеческой жизни, охране

государственной собственности и правопорядка;

4) жилых домов и транспортных средств, переходящих в порядке наследования

инвалидам I и II групп (со стоимости квартиры и другого имущества,

переходящего в порядке наследования инвалидам I и II групп, налог

взимается);

5) транспортных средств, переходящих в порядке наследования членам семей

военнослужащих, потерявших кормильца (потерявшими кормильца считаются члены

семьи умершего (погибшего) военнослужащего, имеющие право на получение

пенсии по случаю потери кормильца). Не являются плательщиками налога

сотрудники дипломатических и консульских представительств и приравненных к

ним международных организаций, а также члены их семей.

В постановлении Правительства РФ от 12.08.94 № 926 "Об утверждении

Положения о порядке возврата гражданам незаконно конфискованного, изъятого

или вышедшего иным путем из владения в связи с политическими репрессиями

имущества, возмещения его стоимости или выплаты денежной компенсации"

определено, что наследники реабилитированных лиц освобождаются от уплаты

налога с имущества, переходящего в порядке наследования. В связи с тем, что

в налоговое законодательство до настоящего времени данное положение не

внесено, льгота, гарантированная вышеназванным постановлением Правительства

РФ, указанной категории плательщиков не предоставляется.

Законом РФ "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или

дарения" органам местного самоуправления и органам законодательной власти

субъектов Федерации не предоставлено право устанавливать дополнительные

льготы по уплате налога с имущества, переходящего в порядке наследования

или дарения.

4.3. Оценка имущества для целей налогообложения.

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения,

взимается со стоимости:

• жилого дома, квартиры, дачи или садового домика (определяется органами

коммунального хозяйства, в том числе бюро технической инвентаризации (БТИ)

или страховыми органами);

• транспортных средств (определяется страховыми организациями или

организациями, связанными с техническим обслуживанием транспортных

средств, при оформлении права наследования — судебно-экспертными

учреждениями системы Министерства юстиции РФ);

• ценных бумаг (определяется официально признанным организатором торговли

(товарно-фондовой биржей), имеющим на то лицензию в соответствии с

действующим законодательством).

При отсутствии котировок ценных бумаг на биржах налог исчисляется по

данным котировок предприятий-эмитентов и банков-эмитентов ценных бумаг на

конкретную дату. Налог исчисляется в рублях и копейках.

Другое имущество оценивается экспертами (специалистами-оценщиками).

При наследовании (дарении) валютных ценностей либо определении стоимости

наследуемого (подаренного) имущества в иностранной валюте стоимость такого

имущества для целей налогообложения пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ,

действовавшему на день открытия наследства или дату оформления договора

дарения.

Стоимость подаренного (наследуемого) имущества, выраженная в

иностранной валюте, не покупаемой ЦБ РФ, сначала переводится согласно ее

прямому курсовому соотношению в конвертируемую валюту. Полученная таким

образом сумма стоимости этого имущества в конвертируемой валюте

пересчитывается в рубли в общеустановленном порядке.

Важно подчеркнуть, что налог с имущества, переходящего в порядке

наследования, исчисляется от стоимости наследственного имущества на день

открытия наследства вне зависимости оттого, что стоимость этого имущества в

момент выдачи свидетельства может быть иной по сравнению с его оценкой на

день открытия наследства.

Налог с имущества, переходящего в порядке дарения, исчисляется со

стоимости имущества, указанной сторонами, участвующими в сделке, но не ниже

оценки, произведенной уполномоченными на это органами.

4.4. Порядок исчисления налога с имущества,

переходящего в порядке наследования или дарения.

В Законе установлена обязанность нотариусов (других должностных лиц,

уполномоченных совершать нотариальные действия) представлять в налоговый

орган по месту их нахождения справку о стоимости имущества, переходящего в

собственность физических лиц, необходимую для исчисления налога с

имущества, переходящего в порядке наследования или дарения:

• в 15-дневный срок с момента выдачи свидетельства о праве на наследство

или удостоверения договора дарения, если имущество перешло в собственность

физических лиц, проживающих на территории РФ;

• в период оформления права собственности на имущество, если имущество

перешло в собственность физических лиц, проживающих за пределами РФ.

С 1 января 1999 г. в соответствии со ст. 85 Налогового кодекса РФ органы

(учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы,

осуществляющие частную практику, обязаны сообщать о нотариальном

удостоверении права на наследство и договоров дарения в налоговые органы по

месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня соответствующего

нотариального удостоверения.

Исчисление налога и вручение платежных извещений физическим лицам,

проживающим:

на территории РФ, производится налоговыми органами в 15-дневный срок со

дня получения соответствующих документов от нотариусов и должностных лиц,

уполномоченных совершать нотариальные действия;

за пределами РФ — до получения ими документа, удостоверяющего право

собственности на имущество. Выдача такого документа без предъявления

квитанции об уплате налога не допускается.

Начисление налога и вручение платежного извещения производятся налоговым

органом по месту нахождения имущества либо по месту нотариального

удостоверения перехода имущества в собственность другого лица в порядке

наследования или дарения. Если плательщику не был исчислен налог по месту

нахождения или нотариального удостоверения имущества, то справка о

стоимости имущества направляется в налоговый орган по месту жительства

плательщика для начисления и взыскания налога.

Налог с имущества, переходящего гражданам в порядке наследования или

дарения, исчисляется по прогрессивным ставкам в зависимости от степени

родства и стоимости имущества с учетом действовавшего на момент смерти

наследодателя или заключения договора дарения установленного законом

минимального месячного размера оплаты труда (ММРОТ). При этом следует иметь

в виду, что при исчислении налога с имущества, переходящего в порядке

наследования или дарения, размеры минимальной месячной оплаты труда

применяются с момента опубликования Федерального закона.

ПРИМЕР. Законом РФ от 09.01.97 № 6-ФЗ, опубликованным 16.01.97 в

"Российской газете" № 9, с 01.01.97 установлен минимальный месячный размер

оплаты труда в размере 83490 руб. (83 руб. 49 коп.). Договор дарения между

Н. и М. заключен 07.01.97. В этом случае при исчислении налога на дарение

применяется минимальный месячный размер оплаты труда, действовавший до

01.01.98, т. е. 75900 руб. (75 руб. 90 коп.).

4.4.1. Ставки и порядок исчисления налога на наследство.

Ставки налога на наследство:

а) при наследовании имущества стоимостью от 850-кратного до 1700-кратного

установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда (ММРОТ):

наследникам первой очереди — 5 % стоимости имущества, превышающей 850-

кратный ММРОТ;

наследникам второй очереди — 10 % стоимости имущества, превышающей 850-

кратный ММРОТ;

другим наследникам — 20 % стоимости имущества, превышающей 850-кратный

ММРОТ;

б) при наследовании имущества стоимостью от 1701-кратного до 2550-кратного

ММРОТ:

наследникам первой очереди - 42,5-кратного ММРОТ + 10 % стоимости

имущества, превышающей 1700-кратный ММРОТ;

наследникам второй очереди — 85-кратного ММРОТ + 20 % стоимости имущества,

превышающей 1700-кратный ММРОТ;

другим наследникам - 170-кратного ММРОТ + 30 % стоимости имущества,

превышающей 1700-кратный ММРОТ;

в) при наследовании имущества стоимостью свыше 2550-кратного ММРОТ:

наследникам первой очереди - 127,5-кратного ММРОТ + 15 % стоимости

имущества, превышающей 2550-кратный ММРОТ;

наследникам второй очереди - 255-кратного ММРОТ + 30 % стоимости имущества,

превышающей 2550-кратный ММРОТ;

другим наследникам - 425-кратного ММРОТ + 40 % стоимости имущества,

превышающей 2550-кратный ММРОТ.

При применении приведенных ставок необходимо исходить из положений ст.

532 Гражданского кодекса РСФСР, в которой определено, что наследниками

первой очереди являются дети (в том числе усыновленные), супруг, родители

(усыновители) умершего, а также ребенок умершего, родившийся после его

смерти; второй очереди - братья и сестры умершего, его дед и бабка как со

стороны отца, так и со стороны матери.

Наследники второй очереди призываются к наследованию по закону лишь при

отсутствии наследников первой очереди или при непринятии ими наследства, а

также в случае, когда все наследники первой очереди лишены завещателем

права наследования.

Внуки и правнуки наследодателя являются наследниками по закону, если ко

времени открытия наследства нет в живых того из родителей, который был бы

наследником. Они наследуют поровну в той доле, которая причиталась бы при

наследовании по закону их умершему родителю. В этих случаях внуки и

правнуки призываются в качестве наследников первой очереди. При

наследовании по завещанию внуки и другие физические лица, указанные

наследодателем в завещании, будут призываться к наследованию как другие

наследники, вне зависимости от того, живы наследники по закону или нет, так

как в соответствии со ст. 257 Гражданского кодекса РСФСР при наличии

завещания наследование по закону имеет место лишь в отношении части

имущества наследодателя, оставшейся не завещанной. В том случае, если имеет

место наследование по праву представления, что возможно лишь при

наследовании по закону, внуки будут призываться к наследованию в качестве

наследников первой очереди.

Стоимость имущества, подлежащая обложению налогом на наследование, не

уменьшается:

• на покрытие затрат наследодателя по уходу за наследодателем во время его

болезни, а также на его похороны;

• на содержание граждан, находившихся на иждивении наследодателя;

• на удовлетворение претензий по зарплате и претензий, приравненных к ним;

• по охране наследственного имущества и по управлению им.

Однако до истечения шести месяцев со дня открытия наследства или до

получения свидетельства о праве на наследство наследник (наследники) вправе

производить перечисленные расходы за счет наследственного имущества.

При исчислении налога с имущества, переходящего в порядке наследования,

установленного в кратном размере от минимальной оплаты труда, учитывается

установленный законом (с момента опубликования закона) размер минимальной

месячной оплаты труда на день открытия наследства.

Налог на наследство взимается с общей стоимости переходящего в

собственность физического лица имущества, превышающей на день смерти

наследодателя 850-кратный установленный законом ММРОТ.

ПРИМЕР. На день смерти Н. стоимость наследованного наследником первой

очереди В. имущества составила 74500 руб.; ММРОТ — 83 руб. 49 коп.

Для исчисления налога определяем:

1. Соотношение стоимости наследованного имущества с ММРОТ на день смерти

наследодателя:

74500 : 83,49 = 892,3,

т. е. более 850-кратного ММРОТ, но не превышает его 1700-кратного размера.

Так как имущество переходит в собственность наследнику первой очереди,

ставка налога составляет 5%;

2. Стоимость имущества, не облагаемая налогом:

850 • 83,49 = 70966 руб. 50 коп.;

3. Стоимость имущества, подлежащая обложению налогом:

74500 - 70966,5 = 3533 руб. 50 коп.;

4. Сумма налога, причитающаяся к уплате:

3533,5 • 5 : 100 = 176 руб. 68 коп.

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования, исчисляется от

стоимости имущества на день открытия наследства (даже если бы стоимость

этого имущества в момент выдачи свидетельства была бы иной по сравнению с

его оценкой на день открытия наследства).

Налог исчисляется со стоимости имущества, переходящего от каждого

конкретного наследодателя, согласно причитающейся наследнику доле.

При получении наследства от нескольких наследодателей налог начисляется

отдельно по каждому открывшемуся наследству, т. е. исчисление налога по

совокупности наследуемого от разных наследодателей имущества не

допускается.

При исчислении налога при наличии в составе наследственной массы

имущества, по которому в соответствии с действующим законодательством может

быть предоставлена льгота, либо имущества, не являющегося объектом

налогообложения, стоимость наследственной массы уменьшается на стоимость

этого имущества.

Сумма налога с имущества, переходящего в собственность физических лиц в

порядке наследования, в случае наличия в составе этого имущества жилых

домов (квартир), дач и садовых домиков в садоводческих товариществах

уменьшается на сумму налога на имущество физических лиц, подлежащую уплате

этими лицами за указанные объекты до конца года открытия наследства в

соответствии с положениями Закона РФ от 09.12.91 № 2003-1 "О налогах на

имущество физических лиц".

4.4.2. Ставки и порядок исчисления налога на дарение.

Ставки налога на дарение:

а) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 80-кратного

до 850-кратного установленного законом ММРОТ:

детям, родителям 3 % стоимости имущества, превышающей

80-кратный

установленный законом ММРОТ;

другим физическим лицам 10 % стоимости имущества, превышающей

80-кратный установленный

законом ММРОТ;

б) при стоимости имущества, переходящего в порядке дарения, от 851-кратного

до 1700-кратного установленного законом ММРОТ:

детям, родителям 23,1-кратного установленного законом

ММРОТ +

+ 7 % стоимости

имущества, превышающей

850-кратный установленный

законом ММРОТ;

другим физическим лицам 77-кратного установленного законом ММРОТ + 20 %

стоимости имущества,

превышающей 850-кратный

установленный законом

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14, 15