Производственные запасы

недопоступление материальных ценностей. Поэтому до начала проверки нужно

выяснить, по каким, материальным ценностям и в каком, количестве были,

переданы фонды, получена ли предприятием изготовленная из них продукция,

полуфабрикаты и другие предметы. При обнаружении случаев передачи части

фондов, и неполучения взамен необходимой продукции ревизор обязан выяснить

причины такого положения и установить, какие меры приняты предприятием для

возврата переданных фондовых материальных ценностей или получения

продукции, подлежавшей изготовлению из них.

Предприятия должны следить, чтобы выделяемые им материалы

соответствовали их потребности в пределах минимального запаса, необходимого

для бесперебойного обеспечения производственных и хозяйственных нужд. В

случаях выделения излишних и ненужных производственных запасов они имеют

право отказаться от них, сообщив об этом поставщику, фондодержателю и

органу, выдавшему наряд.

Выполнение плана материально-технического снабжения ревизор проверяет

сначала в целом по источникам покрытия, а затем конкретизирует по отдельным

видам производственных запасов. При этом в первую очередь проверяются

поставки по тем материалам, из-за несвоевременного поступления которых или

их низкого качества вызывались перебои в производстве. Установив подобные

факты, ревизор выясняет, использовало ли предприятие свои права в

соответствии с постановлением «О материальной ответственности предприятий и

организации за невыполнение заданий и обязательств», согласно которому

предприятия-поставщики возмещают предприятиям-покупателям материальным

ущерб, понесенный последними в результате нарушения договоров поставки.

Выполнение плана материально-технического снабжения ревизор изучает по

данным картотеки последовательности отгрузки и поступления предметов труда,

переписке предприятия с вышестоящими органами управления, фондодержателями

и поставщиками, претензионным письмам, исковым заявлениям на уплату

неустоек за нарушение договоров поставки и т.д.

Закупка ненужных и излишних производственных запасов ведет к ухудшению

финансового положения предприятия, замедлению оборачиваемости оборотных

средств, вызывает дополнительную плату в бюджет. Кроме того, приобретение

материалов «в запас» лишает возможности другие предприятия обеспечить спои

потребности в них. При обнаружении таких случаев необходимо установить,

какие предметы труда приобретены с избытком против норм запаса и на какую

сумму, сколько времени они находятся без движения, кто дал распоряжение их

приобрести, какой осуществляется контроль за соблюдением нормативов запаса

материальных ценностей.

Проверяя выполнение плана материально-технического снабжения, следует

иметь в виду, что планирование ведется на календарный год, а ревизуемый

период не совпадает с плановым. Выполнение плана материально-технического

снабжения за ревизуемый период необходимо проверять с учетом его выполнения

за предшествующую ревизии часть проверяемого календарного года, так как

могут иметь место досрочные поставки или недопоставки производственных

запасов, и тогда в соответствующем периоде ревизуемою года план снабжения

может быть не выполнен или перевыполнен.

Особенно внимательно нужно проверить себестоимость заготовленных

материалов. Следует учесть, что значительная часть удорожания себестоимости

промышленном продукции по затратам производственных запасов, как показывает

практика, образуется на стадии их заготовления. Ревизор проверяет

правильность отнесения на себестоимость заготовленных материалов топлива и

других произведенных расходов.

Транспортно-заготовительные расходы планируются по группам или видам

производственных запасов, поэтому фактический их уровень проверяется, по

номенклатуре, принятой при планировании. Основанием для проверки

фактических расходов служат сметы транспортно-заготовительных расходов,

первичные документы по оформлению указанных расходов, разработочные

таблицы, ведомости № 10, 7, 8 и другие, журналы-ордера № 6, 7, 8, 10 и

другие или соответствующие им по содержанию табуляграммы.

Наиболее часто перерасходы по транспортировке и заготовке материалов

вызываются такими факторами, как дальние перевозки; транспортировка авиа- и

автотранспортом; доставка багажом вместо транспортировки малой скоростью;

завоз и складирование вдали от мест потребления, а затем дополнительная

переброска материальных ценностей; отнесение на транспортно-заготовительные

расходы расходов по транспортировке предметов труда от заводских и цеховых

складов к местам потребления и т. д. Иногда случаи удорожания материальных

ценностей устанавливают в связи с переплатами по счетам поставщиков в

результате применения последними завышенных цен, не выявленных покупателями

из-за плохо организованного контроля, отнесения уплаченных неустоек,

штрафов за простои транспортных средств и т.п. Все эти случаи должны

тщательно проверяться с целью недопущения нарушений.

2.4 Проверка состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности

производственных запасов

Обеспечение сохранности собственности — одна из основных задач

документальной ревизии. В процессе ревизии сохранности производственных

запасов проверяется состояние складского хозяйства, подбор и расстановка

кадров материально ответственных лиц, организация пропускной системы,

контроля за своевременным проведением инвентаризации и выполнением плана

внезапных проверок наличия производственных запасов.

Прежде всего, ревизор устанавливает степень обеспеченности предприятия

складскими помещениями, в пределах, необходимых для надлежащего хранения

производственных запасов, а также, не хранятся ли материальные ценности в

неприспособленных помещениях, под открытым небом. Проверяя складские

помещения, ревизор обращает внимание на их пригодность для хранения

производственных запасов.

Сохранность производственных запасов зависит не только от состояния

складских помещений, но и от соблюдения правил хранения. В местах хранения

материалы должны быть размещены таким образом, чтобы к ним в любое время

был доступ, обеспечивающий складирование вновь поступающих ценностей,

отпуск ценностей, проверку нормативного запаса и их наличия. При ревизии

нужно выяснить, не было ли случаев порчи материальных ценностей из-за

нарушений правил хранения; имеются ли на местах хранения материалов ярлыки

(по форме № М-16), полностью ли они заполнены и, в частности, указан ли в

них номенклатурный номер, наименование и норма запаса данного вида

материальных ценностей; обеспечена ли противопожарная защита и установлены

ли надежные запоры и сигнализация.

Ревизор должен проверить весовое хозяйство и другие контрольно-

измерительные приборы, выяснить время клеймения и выверки приборов, а также

сроки дератизации (уничтожения грызунов) и дезинфекции (уничтожения

насекомых) в складских помещениях.

Правильность показаний весов устанавливается путем взвешивания гирь на

десятичных весах и одинаковых, по весу предметов на разных весах.

Результаты такой проверки отражаются в промежуточном акте. В случае

выявления расхождений в весах или показаниях других измерительных приборов

необходимо потребовать объяснение у материально ответственного лица.

Обеспечение сохранности собственности во многом зависит от подбора и

расстановки кадров материально ответственных лиц. В отделе кадров нужно

проверить наличие обязательств о материальной ответственности, есть ли виза

главного бухгалтера, разрешающая зачислить данного работника на должность,

связанную с материальной ответственностью. Отсутствие такой визы означает

либо несогласие главного бухгалтера на прием на paбoтy данного материально

ответственного лица, либо несоблюдение утвержденного Положения о главных

(старших) бухгалтерах государственных предприятий, в соответствии с которым

перемещения материально ответственных лиц могут осуществляться лишь с

согласия главного бухгалтера.

В бухгалтерии предприятия нужно проверить правильность оформления

передачи складов (кладовых) при смене материально ответственных лиц, их

болезни или уходе в отпуск и отражения выявленных при этом расхождений в

бухгалтерском учете.

Важным условием обеспечения сохранности собственности является четко

организованная охрана производственных запасов и пропускная система.

Внезапной проверкой на месте ревизор может установить, как организован

контроль за вывозом материальных ценностей на предприятии. Затем следует

проверить, соблюдается ли принятый порядок оформления и регистрации

пропусков работниками охраны. Пропуска должны быть подписаны начальником

отдела сбыта и главным бухгалтером пли его заместителями. Образцы их

подписей должны находиться у работников охраны.

Бюро пропусков (охрана) на следующий день возвращает в бухгалтерию

использованные пропуска с отметкой о провозе груза. Получив эти пропуска,

работник бухгалтерии, ответственный за этот участок работы, обязан

проверить полноту возврата выписанных пропусков и установить, те ли

материальные ценности по наименованию и количеству были вывезены с

территории предприятия. Задача ревизора заключается в том, чтобы выяснить,

не допускается ли вывоз производственных запасов по пропускам, подписанным

лицами, которые не имеют на это право, или по устным разрешениям и

запискам; осуществляется ли контроль за вывозом грузов, а также внезапные

проверки правильности вывоза производственных запасов (по актам таких

проверок); не было ли случаев вывоза производственных запасов по одним и

тем же пропискам дважды и т. д.

Действенным методом проверки сохранности производственных запасов

является проведение внезапной полной или выборочной их инвентаризации в

период производства документальной ревизии, а также проверка

своевременности, полноты и правильности проведенных инвентаризаций

предприятием.

Как правило, сплошная инвентаризация материальных ценностей проводится

во время ревизии лишь в тех случаях, когда имеются данные о хищении этих

ценностей или их недостач, образовавшихся в результате каких-то иных

причин. При обычных условиях наличие материальных ценностей проверяется

путем выборочной инвентаризации у различных материально ответственных лиц.

Инвентаризация материальных ценностей осуществляется в соответствии с

правилами, изложенными в Основных положениях по инвентаризации.

Единственным дополнением к правилам является лишь то, что наряду с членами

инвентаризационной комиссии, созданной для проведения инвентаризации во

время ревизии, и материально ответственными лицами инвентаризационные описи

подписывает и ревизор (член ревизионной бригады по проведению комплексной

документальной ревизии).

При выборочной инвентаризации также создается инвентаризационная

комиссия, и проверка наличия материальных ценностей проводится в

присутствии материально ответственного лица. Отличительной чертой этой

инвентаризации является проверка наличия лишь тех производственных запасов,

которые выбирает ревизор (например, краски, молочные бутылки, фартуки,

строительные материалы, спецодежда, спецобувь, пищевые продукты и т.д.).

Результаты проверки оформляются актом, который прилагается к акту

документальной ревизии.

В процессе ревизии следует установить: полностью ли были охвачены

инвентаризацией производственные запасы, соблюдаются ли сроки проведения

инвентаризации, установленные действующим Положением о бухгалтерских

отчетах и балансах, правильно ли были оформлены инвентаризационные описи и

сличительные ведомости (нет ли в них неоговоренных исправлений и подчисток,

подписаны ли они всеми членами инвентаризационной комиссии, имеются ли на

них подписи материально ответственных лиц и их расписки о принятии

перечисленных в описи ценностей на ответственное хранение, правильно ли

записаны наименования и количество производственных запасов в сличительные

ведомости, правильно ли определена разность в остатках между данными учета

и по результатам инвентаризации и т. д.). Одновременно нужно выяснить,

своевременно ли подводились итоги инвентаризации (результаты инвентаризации

должны быть отражены в учете в течение 10 дней после ее окончания),

правильно ли были приняты решения по выявленным инвентаризацией фактам

недостач и излишков и, в частности, не было ли случаев сокрытия недостач

под видом пересортицы (путем перекрытия недостач одних видов материальных

ценностей излишками по другим видам ценностей), не допускались ли

необоснованные решения о списании недостач на издержки производства или

отнесении их на убытки прошлых лет и на другие счета вместо взыскания сумм

недостач с виновных лиц и т. д. Для ревизии используются решения

инвентаризационных комиссий, зафиксированные в приветствующих протоколах

заседаний, и записи по счетам бухгалтерского учета в журналах-ордерах или

табуляграммах.

Нередко инвентаризационные комиссии обнаруживают материалы, малоценные

и быстроизнашивающиеся предметы, запасные части и другие ценности,

непригодные к использованию. В этих случаях нужно проверить, составляются

ли на них отдельные инвентаризационные описи, приводит ли

инвентаризационная комиссия эти ценности в состояние, непригодное для

дальнейшего использования (лом, отходы и др.), при списании их с разрешения

администрации, приходуются ли полученные от них отходы по цене возможного

использования.

В акте инвентаризационной комиссии должно быть указано, что списанные

производственные запасыи уничтожены и полученные при этом отходы сданы на

склад, а в решении инвентаризационной комиссии отмечается, за чей счет

нужно списать эти материалы. Правильность отнесения материального ущерба на

виновных лиц или списания их за счет производства ревизор провернет по

записям в журнале-ордере № 10/1 и другим учетным регистрам.

Одной из задач ревизии сохранности производственных запасов является

проверка организации контроля за деятельностью материально ответственных

лиц. Такой контроль проводится работниками бухгалтерии предприятия, отдела

снабжения и отдела сбыта, а также членами постов и групп народного контроля

предприятия.

2.5 Ревизия операций по движению производственных запасов и их

использованию в производстве

Правильная и четкая организация приемки и отпуска производственных

запасов содействует сохранности и бесперебойному снабжению ими

производства. Поступление производственных запасов на предприятия

осуществляется главным образом от поставщиков, от своих вспомогательных

производств и прочих источников (от ликвидации основных средств, при

списании пришедших в негодность малоценных и быстроизнашивающихся предметов

и др.).

В соответствии с договорами поставки поставщики в установленное время

отгружают материальные ценности предприятиям-покупателям, после чего

поставщик выписывает и высылает покупателю счет и транспортные документы.

Таким образом, поступление материальных ценностей от иногородних

поставщиков контролируется на основании выписанных ими счетов и приходных

документов предприятия-получателя.

Для контроля за поступлением и оприходованием производственных запасов,

отправленных в адрес предприятия или закупленных у местных поставщиков, а

также для оперативного контроля за сроками оплаты счета или отказа от

акцепта в отделе снабжения ведется журнал учета поступающих грузов (форма №

М-1). В нем указывается регистрационный номер, дата поступления счетов и

транспортных документов поставщика, номер транспортного документа, дата

счета, вид груза, сумма счета поставщика, расписка должностного лица в

получении транспортных документов, дата и номер приходных документов,

которыми оформлена их приемка получателем, дата и номер запроса о розыске

груза при его непоступлении в сроки, установленные уставом соответствующего

вида транспорта, и др.

По записям в журнале учета поступающих грузов ревизор может определить,

какие поставки осуществлены в проверяемом периоде. По данным журнала-ордера

№ 6 или табуляграммы поступления материальных ценностей oт поставщиков и на

склады предприятия, а также по приходным документам складов и других мест

хранения можно установить количество поступивших материалов.

Прибывшие в адрес предприятия производственные запасы принимаются от

транспортных организаций экспедитором (или другим уполномоченным лицом).

Получатель тщательно осматривает груз до начала приемки. При выявлении

фактов повреждения пломб, тары и других нарушений, вызывающих сомнения в

сохранности грузов, экспедитор должен потребовать от транспортной

организации проверки груза и в случае недостачи или порчи его составления

коммерческого акта на величину недостачи. Коммерческие акты служат

основанием для предъявления претензий транспортным организациям на

возмещение нанесенного ущерба.

Иногда обнаруживают нарушения условий поставки после вскрытия

транспортных средств. В этом случае для приема материальных ценностей

создается комиссия с обязательным участием в ней материально ответственного

лица (заведующего складом) и представителя поставщика или

незаинтересованной стороны. Комиссия составляет акт о приеме материалов

(форма № М-7) в двух экземплярах. Факт приема и оприходования

производственных запасов подтверждается подписью заведующего складом. Один

экземпляр акта используется при предъявлении претензии поставщику, а второй

— для учета движения производственных запасов. Акт составляется также при

приемке материалов, поступивших без документов поставщика (так называемая

неотфактурованная поставка).

Ревизор обязан проверить, своевременно ли и правильно ли составляются

коммерческие акты и акты приема материалов, не было ли случаев нарушения

действующего порядка составления указанных актов, в результате чего

предприятие вынуждено было принять недостачу материальных ценностей или

продукцию ненадлежащего качества на свой счет, потребовать объяснения у

виновных лиц об обстоятельствах допущенных нарушений.

При отсутствии расхождений во время приемки грузов экспедитор

доставляет полученные от транспортных организаций материальные ценности на

склад предприятия, где они приходуются по приходным ордерам (формы № М-3 и

М-4). Если поставщик отправляет материальные ценности автомобильным

транспортом, то они приходуются на основании второго экземпляра товарно-

транспортной накладной (формы № М-5, М-5а, М-6 и М 6а).

Материальные ценности от местных поставщиков получают на основании

выданных экспедитору или другому доверенному лицу доверенности форм № 2 или

2а и наряда или извещения, счета, спецификации и других документов.

Ревизор должен установить, как предприятие соблюдает порядок выдачи

доверенностей на получение материальных ценностей и отпуска материалов по

доверенностям в соответствии с инструкцией.

При ревизии проверяется, пронумерованы ли все листы в книжке

доверенностей и имеется ли на последнем листе книжки за подписью главного

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10