Лизинг

результата (прибыли или убытка) от отражаемых на них хозяйственных операций

– продажи или иного выбытия ценностей. Согласно п. 10 ПБУ 5/98 «Учет

материально-производственных запасов» от 15.06.98 № 28н и п. 3.5. ПБУ 6/97

«Учет основных средств» от 03.09.97 №65н имущество, приобретенное по

договору мены, приходуется по балансовой (остаточной) стоимости имущества,

переданного в обмен. Следовательно, действующая бухгалтерская трактовка

бартерных операций не предполагает возможности наличия у организации

прибыли или убытка по ним.

Отражение приобретенных основных средств по договору мены

корреспонденциями:

Д-т сч. 08, К-т сч. 46, 47, 48 и Д-т сч. 46, 47, 48, К-т сч. 41, 40

на учетную стоимость переданных в обмен ценностей

только излишне увеличит количество бухгалтерских записей.

Если приобретенное имущество было получено для передачи в обмен

соответствующих ценностей, списание его стоимости с забалансового учета

отражается записью по кредиту счета 002.

В соответствии с п. 1 ст. 38 Налогового кодекса РФ и п. 9 инструкции

ГНС РФ № 39 от 11.10.95 бартерные операции подлежат обложению НДС как

реализации обмениваемых ценностей. При этом облагаемый оборот определяется

исходя из средней цены реализации обмениваемого (аналогичного ему)

имущества или из последней цены реализации (рыночных цен).

Так для целей бухгалтерского учета согласно ПБУ 6/97 и 5/98 меновые

операции не отражаются в учете как реализация, то начисление НДС по ним не

может быть отражено стандартной записью:

Д-т сч. 46, К-т сч. 68. субсч. «Расчеты по НДС».

На практике часто для начисления НДС по меновым сделкам составляется

корреспонденция:

Д-т сч. 88, К-т сч. 68.

на сумму налога, подлежащего к оплате в бюджет.

Однако начисление налога в соответствии с действующим

законодательством не является распределением прибыли организации.

Согласно п. 3.11 Инструкции о порядке заполнения форм годовой

бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина РФ о 12.11.96 № 97,

сумма причитающихся в бюджет платежей, начисляемых за счет прибыли,

остающейся в распоряжении организации, относится на счет 81 «Использование

прибыли».

Отсюда начисление задолженности бюджету по НДС с операцией, не

являющихся реализацией для целей бухгалтерского учета ( в том числе и

меновых сделок), возможно отражать надписью :

Д-т сч. 81, К-т сч. 68

на сумму налога, подлежащего к оплате в бюджет.

«Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору

лизинга» содержит предписания о порядке отражения в учете передачи

лизингового имущества арендатору для двух вариантов:

- в случае учета лизингового имущества на балансе лизингодателя;

- в случае учета лизингового имущества на балансе лизингодержателя.

Исходя из норм Закона РФ «О лизинге» следует отметить, что второй

вариант применим только для учета операций по договору финансового лизинга.

Учет имущества, сданного в лизинг, на балансе лизингодателя. Согласно

п. 3 указаний передача лизингового имущества лизингополучателю отражается

лишь записями в учете по счету 03 «Доходные вложения в материальные

ценности».

При этом в соответствии с п. 6 указаний причитающихся по договору

лизинга суммы лизинговых платежей за отчетный период отражаются записями:

Д-т сч. 62, К-т сч. 46.

Согласно п. 2 ст. 32 Закона РФ «О лизинге» прибылью лизингодателя

является разница между доходами лизингодателя и его расходами на

осуществление основной деятельности лизингодателя.

В соответствии с п. 5 «Указаний об отражении в бухгалтерском учете

операций по договору лизинга» затраты лизингодателя по осуществлению

лизинговой деятельности формируются в соответствии с Положением о составе

затрат и учитываются на счете 20 «Основное производство» в корреспонденции

со счетами учета соответствующих ценностей, расчетов и т.п.

В соответствии с п. 2 ст. 31 Закона РФ «О лизинге» амортизационные

отчисления производит балансодержатель предмета лизинга. Согласно п. 5

указаний, начисление амортизационных отчислений на полное восстановление

лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе (на

счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»), производится

равномерно по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 02

«Износ вредных средств». Ежемесячно накопленные на счете 20 суммы

описываются в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

При этом, так как ПБУ 6/97 определяет основные средства как часть

имущества, используемую в качестве средств труда при производстве

продукции, выполнение работ или оказание услуг, то на основные средства,

предназначенные для сдачи в лизинг и учитываемые на счете 03 «Доходные

вложения в материальные ценности», распространяются предписания п. 4.2.

ПБУ 6/97 «Учет основных средств». Согласно последнему амортизация объектов

основных средств для целей бухгалтерского учета может производиться одним

из следующих способов:

- линейный способ,

- способ уменьшения остатка,

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования,

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Амортизационные отчисления по объектам основных средств в течении

отчетного года начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа

начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Поскольку согласно п. 4.6 ПБУ 6/97 амортизационные отчисления по

объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за

месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, способ списания

стоимости пропорционально объему продукции (работ) может применяться только

в случае, если приобретение объекта основных средств и передача его в

лизинг производятся в течении одного отчетного месяца.

Возникает вопрос: с какого момента следует начислять износ по

отраженному на счете 03 «доходные вложения в материальные ценности»

лизингового имущества для целей налогообложения? Согласно п. 20 Положения о

порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном

хозяйстве, утвержденного приказам Минфина СССР от 29.12.90 № ВГ-21-Д,

начисление амортизации по основным фондам, вновь введенным в эксплуатацию,

начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в

эксплуатацию. Под вводом в эксплуатацию в данном случае следует понимать

передачу основных средств лизингополучателю.

Для целей налогообложения амортизация ее основных средств,

приобретенных для сдачи в лизинг, начисляется с первого числа месяца,

следующего за месяцем, в котором они передаются в пользование арендатора.

Следует отметить также, что согласно ст. 31 Закона РФ «О лизинге»

стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять

ускоренную амортизацию предмета лизинга (п. 1 ст. 31). При применении

ускоренной амортизации используется равномерный (линейный) метод ее

начисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма

амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорений в размере

не выше 3.

Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по

кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции

со счетами учета денежных средств.

Если балансосодержателем лизингового имущества выступает

лизингодатель, исполнение им договора аренды для целей бухгалтерского учета

рассматривается как реализация услуг. Какова же трактовка указанной сделки

для целей налогообложения? НК РФ в ст. 39 впервые в практике нормативного

регулирования бухгалтерского учета и налогообложения определил понятие

«реализация». Согласно п. 1 названной статьи НК РФ реализацией товаров,

работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается

соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами,

работами или услугами) права собственности на товары, результатов

выполнения работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом

другому лицу…

При этом п. 5 ст. 38 НК РФ для целей налогообложения услуга

определяется как деятельность, результаты которой не имеют материального

выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой

деятельности.

Т.о., согласно НК РФ сдача имущества в аренду, в том числе по

договору лизинга, для целей обложения любым налогом признается реализацией

услуг. Согласно п. 7 «Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций

по договору лизинга» при возврате лизингового имущества и прекращения ее

использования для лизинга его стоимость переносится с кредита счета 03

«Имущество для сдачи в лизинг» на счет 01. Таким образом, в указаниях

называются два условия, исполнение которых порождает факт хозяйственной

жизни, подлежащий отражению в учете лизингодателя записью по дебету счета

01 и кредиту счета 03, а именно: возврат лизингового имущества арендатором

и прекращение его использования для лизинга, т.е. передачи сторонним лицам

по договорам финансовой аренды.

Реализация договора лизинга всегда предполагает приобретение

лизингодателем конкретного имущества у определенного лица для сдачи его в

аренду, а не передачу во владение и пользование арендатору вещи,

находящейся в собственности арендодателя на момент заключения договора.

Например, соглашение о повторной сдаче первоначально приобретенного в

качестве лизингового имущества в аренду не будет являться заключением

договора лизинга, так как представляет собой факт заключений договора

аренды в обычном его понимании (ст. 606 ГК РФ).

Учет имущества, сданного в лизинг, на балансе лизингополучателя.

Согласно п. 4 указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по

договору лизинга, если по условиям договора лизинга лизинговое имущество

учитывается на балансе лизингополучателя, то передача лизингового имущества

лизингополучателю отражается на счете 47 «Реализация и прочее выбытие

основных средств» в соответствии с указаниями при этом составляются

следующие записи:

1) Д-т сч. 76 «Расчет с разными дебиторами и кредиторами», субъект

«Задолженность по лизинговым платежам», К-т 47 «Реализация и прочее

выбытие основных средств» на сумму задолженности по лизинговым платежам

согласно договору лизинга.

2) Д-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств»

К-т сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет

«Имущество для сдачи в аренду» на стоимость лизингового имущества;

3) Д-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», К-т сч. 83

«Доходы будущих периодов» на разницу между общей суммой лизинговых

платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества.

Если балансодержателем лизингового имущества является лизингодатель,

списание затрат, относящихся к лизинговой сделке, производится записью: Д-т

сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», К-т сч. 20 «Основное

производство». Следовательно, в рассматриваемом случае списание указанных

затрат организации – лизингодателя, как уменьшающих величину прибыли от

реализации лизинговых услуг, следует производить записью:

Д-т сч. 83 «Доходы будущих периодов», К-т сч. 20 «Основное

производство» на сумму расходов, относящихся в соответствующем отчетном

периоде к конкретной лизинговой сделке, так как по времени совершения

эти затраты имеют место после описания преданного в лизинг имущества.

Сразу отметим, что в перечне записей, отражающих списание лизингового

имущества с баланса арендодателя, отсутствует запись на списание со счета

02 "Износ основных средств" суммы начисленной амортизации. Отсюда следует,

что данная методика предполагает начисление амортизации лизингового

имущества только с момента передачи его арендатору. Таким образом, вариант,

при котором балансодержателем имущества, сданного в финансовый лизинг,

является арендатор, предполагает совпадение величин бухгалтерской

(первоначально отражаемой на счете 83) и налогооблагаемой прибыли только в

том случае, если приобретение лизингодателем основных средств и передача

их арендатору будут производится в течении одного отчетного месяца. В ином

случае до момента списания основного средства в бухгалтерском учете по нему

будет начисляться износ. На его сумму после списания переданного

арендатору объекта основных средств необходимо будет увеличить для целей

налогообложения сумму прибыли, отраженной на счете 83. При передаче объекта

основных средств списание суммы начисленной в учете амортизации

производится в корреспонденции:

Д-т сч. 02 "Износ основных средств",

К-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств".

В соответствии с п. 4 указаний при списании переданного в финансовый

лизинг имущества с баланса арендодателя последний принимает указанное

имущество на забалансовый учет (субсчет "Основные средства, сданные в

аренду") в разрезе лизингополучателей и видов имущества.

Согласно п. 6 указаний если по условиям договора лизинговое имущество

учитывается на балансе лизингополучателя, то причитающаяся по договору

лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчетном периоде,

отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и

кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" в

корреспонденции со счетами учета денежных средств. Одновременно разница

между общей суммой лизинговых платежей согласно договора лизинга и

стоимостью лизингового имущества, учитываемая на счете 83 "Доходы будущих

периодов", списывается с этого счета в корреспонденции с кредитом счета 80

"Прибыли и убытки" в части, приходящейся на сумму лизингового платежа.

Начисление задолженности бюджету по НДС с сумм полученных лизинговых

платежей отражается в корреспонденции;

Д-т сч. 80 "Использование прибыли",

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом" на сумму подлежащего к оплате налога

на добавленную стоимость.

Следует обратить внимание на предписания п. 7 Указаний об отражении в

бухгалтерском учете операций по договору лизинга, согласно которым "если

по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе

лизингополучателя, то при возврате его лизингодателю остаточная стоимость

на основании первичного учетного документа лизингополучателя отражается по

дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в

корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

субсчет "Задолженность по лизинговым платежам". Если при этом возвращается

имущество, стоимость которого погашена полностью, то оно приходуется на

счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по условной оценке 1000

руб (1руб)."

Необходимо отметить, что учет лизингового имущества на балансе

арендатора возможен только при договоре финансового лизинга, к которому в

данный вариант применим только при отражении возврата

лизингового имущества в результате расторжения договора финансового

лизинга.

Рассмотрим применение описанной методики учета лизинговой

деятельности на условном примере.

Пример. Организация А заключает с организацией В договор финансового

лизинга, по которому обязуется приобрести у организации С объект основных

средств и передать его в лизинг В на два года с условием перехода права

собственности на арендованное имущество по истечении срока договора. Сумма

фактических затрат на приобретение объекта основных средств у С составила

268 тыс. руб. (в том числе НДС - 20% ). Срок полезного использования

объекта - 2 года. Общая сумма лизинговых платежей согласно договору - 432

тыс. руб. (в том числе НДС - 20 %). Сумма затрат А, уменьшающих величину

прибыли по данной сделке, составляет 2 тыс. руб. на каждый месяц срока

договора. Приобретение лизингового имущества и передача его В организации

производятся в отчетном месяце.

Рассмотрим отражение названных хозяйственных операций в учете

организации А, если: I вариант – по условиям договора балансосодержателем

лизингового имущества выступает организация А. II вариант -

балансосодержателем лизингового имущества выступает организация В.

|Содержание |Корреспонденция счетов|Сумма |

|записи | |тыс. руб. |

| |Д-т |К-т | |

|Отражается приобретение у организации С|08 |60,76 и |240 |

|объекта основных средств, | |т.д. | |

| |19 |60,76 и |48 |

| | |т.д. | |

|Оплачены фактически расходы по |60,76 и |51 |288 |

|приобрете-нию лизингового имущества |т.д. | | |

|Предъявляется бюджету НДС по |68 |19 |48 |

|Приобретенное лизинговое имущество |03 |08 |240 |

| |

|I вариант |

|Отражается начисление амортизационных |20 |02 |240 |

|отчислений по лизинговому имуществу | | |(10-24) |

|Отражаются затраты А, уменьшающие |20 |Кредит |48 |

|Начисляется задолженность В по |62 |46 |432 |

|лизинговым платежам | | |(18-24) |

|Начисляется задолженность бюджету по |46 |68 (76) |72 |

|НДС с лизинговых платежей | | |(3-24) |

|Списывается в уменьшение прибыли от |46 |20 |288 |

|реализации лизинговых услуг сумма | | |(10+2-24) |

|Отражается прибыль А от сдачи имущества|46 |80 |72 |

|в аренду | | |(3-24) |

|Отражается получение денежных средств |51 |62 |432 |

|по организации В | | |(18-24) |

|Начисляется реальная задолженность |75 |68 |72 |

|перед бюджетом по НДС (корреспонденция | | |(3-24) |

| |

|II вариант |

|Отражается передача лизингового |76 |47 |432 |

| |47 |03 |240 |

| |47 |83 |192 |

|Отражается получение денежных средств |51 |76 |432 |

|от В | | |(18-24) |

|Списываются в уменьшение прибыли от |83 |20 |48 |

|оказания лизинговых услуг | | |(2-24) |

|Списываются со счета 83 соответствующая|83 |80 |142 |

|Начисляется НДС с оборота по реаизации |80 |68 |72 |

|лизинговых услуг | | |(3-24) |

ЛИТЕРАТУРА:

Страницы: 1, 2

МЕНЮ

Лизинг

ИНТЕРЕСНОЕ