бесплатно рефераты
 

Лизинг

Лизинг

Министерство общего и профессионального образования

Российской Федерации

Марийский кооперативный техникум

Реферат

Учет лизинговых операций

Выполнили студентки

группы Б-32

Четкарева Н.

Михеева Т.

Преподаватель:

Расторгуева А.Н.

Йошкар-Ола

1999

Содержание:

1. Введение.

2. Понятие лизинга и его основные источники.

3. Виды лизинга.

4. Отражение лизинговых операций в бухгалтерском учете.

Эта статья посвящена анализу бухгалтерского и налогового содержания

норм Закона РФ «О лизинге » от 29.10.98 №164-ф3.

Сферой применения закона является лизинг имущества, относящегося к не

потребляемым вещам (кроме земельных участков и других природных объектов),

передаваемым во временное владение и в пользование физическим и юридическим

лицам.

Отсюда важное значение получает собственно определение понятия

«лизинг», содержащееся в законе.

Согласно ст.2 закона под лизингом понимается вид инвестиционной

деятельности по приобретению имущества и передачи его на основании договора

лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на

определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с

правом выкупа имущества лизингополучателем.

Лизинг как вид деятельности может осуществляться только в рамках

реализации договоров финансовой аренды (лизинга). Напомним, что согласно

ст.665 ГК РФ по договору финансовой аренды (договора лизинга) арендодатель

обязуется приобрести в собственность указанное арендаторам имущество у

определенного им владельца и предоставить арендатору это имущество за плату

во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Таким

образом, договор лизинга представляет собой один из видов договора аренды.

Исходя из принципа свободы заключения договоров, он может быть заключен

между любыми лицами, способными к участию в гражданском обороте.

Вместе с тем Закон РФ «О лизинге», определяя лизинговую деятельность

как выполнение организацией функций по договору лизинга в п.2 ст.6

специально устанавливает, что лизинговая деятельность лизинговых компаний,

а также граждан, осуществляющих такую деятельность и зарегистрированных в

качестве индивидуальных предпринимателей, выполняется на основании

разрешений (лицензий), полученных в установленном законодательством

Российской федерации порядке.

Следует обратить внимание на то, что говоря об осуществлении

лицензируемой лизинговой деятельности юридическими лицами, закон называет

только лизинговые компании, в ст. 5 специально определяя это понятие.

Пунктом 1 ст. 5 Закона РФ «О лизинге» лизинговые компании (фирмы)

определяются как коммерческие организации (резиденты РФ или нерезиденты

РФ) выполняющим в соответствии со своими учредительскими документами

функции лизингодателей и получившие в установленном законодательством РФ

порядке разрешения (лицензии ) на осуществление лизинговой деятельности.

Таким образом, под лизинговыми компаниями Закон понимает

организации, которые согласно учредительным документам осуществляют

деятельность в области финансовой аренды в качестве основной. Доходы,

получаемые данными организациями от осуществления лизинговых сделок, должны

квалифицироваться для целей бухгалтерского учета и налогообложения в

качестве доходов от основной деятельности. Отсюда лизинговая деятельность

здесь есть реализация лизинговых услуг. Таким образом, следует иметь ввиду

и это имеет очень важное значение, как для целей бухгалтерского учета, так

и для целей налогообложения, что юрисдикцией Закона РФ «О лизинге» исходя

из ст. 1 Закона является именно лизинг как вид деятельности, а не все

отношения, регулируемые договором финансовой аренды в целом. Ст. 2 Закона

определяет лизинговую сделку как совокупность договоров, необходимых для

реализации договора лизинга между лизингодателем, лизингополучателем и

продавцом (поставщиком) предмета лизинга.

Отсюда, важное значение получает выделение видов договора лизинга,

относимых к группе формирующих лизинговые сделки.

В соответствии со ст.3 Закона РФ «О лизинге» предметом лизинга могут

быть любые не потребляемые вещи, в том числе предприятия и другие

имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудования, транспортные

средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может

использоваться для предпринимательской деятельности. Предметом лизинга не

могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество,

которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для

которого установлен особый порядок обращения. Ст.4 Закона «О лизинге» дает

определение трех потенциальных субъектов бухгалтерского учета лизинговых

сделок.

Лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет

привлеченных или собственных денежных средств, приобретает в ходе

реализации лизинговой сделки в собственность имущество и представляет его

в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на

определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в

пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права

собственности на предмет лизинга. Лизингополучатель - физическое или

юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга за

определенную плату на определенный срок и на определенных условиях во

временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга

обязательно принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный

срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в

соответствии с договором лизинга. Продавец (поставщик) – физическое или

юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с

лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок производимое

(закупаемое) им имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец

(поставщик) обязан передать предмет лизинга лизингодателю или

лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи.

Роль конкретного лица в осуществлении лизинговой сделки прямо

определяет как методику бухгалтерского учета операций, осуществляемых им во

исполнении договора финансовой аренды, так и его налоговый статус.

Финансовый лизинг – вид лизинга, при котором лизингодатель обязуется

приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у

определенного продавца и передать лизингополучателю данное имущество в

качестве предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на

определенных условиях во временное владение и в пользование.

При этом срок, на который предмет лизинга передается

лизингополучателю, соизмерим по продолжительности со сроком нашей

амортизации предмета лизинга или превышает его. Предмет лизинга переходит в

собственность по истечению срока действия договора лизинга или до его

истечения при условии выплаты лизингополучателем полной суммы,

предусмотренной договором лизинга, если иное непредусмотрено договором

лизинга.

Здесь можно выделить две существенные характеристики финансового

лизинга: его долгосрочность и наличие условия о переходе права

собственности на объект аренды к арендатору по истечении срока договора

и/или исполнения обязательств по нему.

Возвратный лизинг – разновидность финансового лизинга, при котором

продавец (поставщик) предмета лизинга одновременно выступает и как

лизингополучатель. В настоящее время этот вид лизинговых сделок встречается

достаточно редко.

Оперативный лизинг – вид лизинга, при котором лизингодатель, закупает

на свой страх и риск имущество и передает его лизингополучателю в качестве

предмета лизинга за определенную плату, на определенный срок и на

определенных условиях во временное владение и пользование.

Срок, на который имущество передается в лизинг, устанавливается на

основании договора лизинга. По истечении срока действия договора лизинга и

при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной

договором лизинга, предмет лизинга возвращается лизигодателю, при этом

лизингополучатель не имеет права требовать перехода собственности на

предмет лизинга. При оперативном лизинге предмет лизинга может быть

передан в лизинг неоднократно в течении полного срока амортизации предмета

лизинга.

Следует обратить внимание на указание закона о том, что при

оперативном лизинге предмет аренды может быть передан в лизинг неоднократно

в течении полного срока его амортизации. Данное предписание закона

противоречит собственно определению договора финансовой аренды,

установленному ст. 665 ГК РФ, согласно которому обязательными

характеристиками которого – договора лизинга является указание арендатором

продавца и предмета лизинга. Договором может быть предусмотрена только

возможность выбора организацией-арендодателем продавца и приобретенного у

него имущества. Отсюда договор лизинга по определению всегда предполагает

наличие соответствующих указаний арендатора. Следовательно, любой

«повторный» лизинг имущества есть предоставление его арендатору в рамках

обычного договора аренды.

Как отдельный вид договора финансовой аренды закон выделяет

сублизинговые сделки.

Пункт 1 ст. 8 закона определяет сублизинг как особый вид отношений,

возникающих в связи с переуступкой прав пользования предметом лизинга

третьему лицу, что оформляется договором сублизинга. При сублизинга лицо,

его осуществляющие, принимает предмет лизинга у лизингодателя по договору

лизинга и передает его во временное пользование лизингополучателю по

договору сублизинга. Переуступка лизингополучателем третьему лицу своих

обязательств по выплате лизинговых платежей третьему лицу не допускается.

При передаче предмета лизинга в сублизинг обязательным является согласие

лизингодателя в письменной форме.

Таким образом, сублизинг представляет собой одну из форм реализации

прав арендатора на пользование арендованным имуществом, при которой,

согласно п.2 ст.615 ГК РФ, арендатор вправе с согласия арендодателя сдавать

арендованное имущество в субаренду (поднаем).

Общие положения закона, регулирующие лизинговые отношения, определяют

и общие правила относительно порядка бухгалтерского учета и налогообложения

лизинговых операций. Прежде всего, при учете лизинговых сделок имеет

значение установление методики учета относительно права собственности на

сдаваемое в финансовую аренду имущество.

В соответствии со ст. 11 Закона РФ «О лизинге» предмет лизинга,

переданный лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. Право

владения и пользования предметом лизинга переходит к лизингополучателю в

полном объеме, если договор лизинга не установлено иное.

Отсюда согласно требованиям п. 2 ст. 8 Закона РФ «О бухгалтерском

учете», в соответствии с которым имущество, являющееся собственностью

организации, учитывается обособленно от имущества сторонних лиц,

находящегося у этой организации, имущество, переданное в лизинг, должно

страховаться на балансе лизингодателя или собственника вещи. В учете

организации – лизингополучателя согласно требованиям закона, раскрываемым в

предписаниях Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета,

утвержденной приказом Минфина СССР от 01.11.91 № 56, полученное в лизинг

имущество должно отражаться на специальном забалансовом счете 001

«Арендованные основные средства»

Однако, исходя из специальных предписаний ст. 12 Закона РФ «О

лизинге», названное правило не всегда может применяться к методике учета

лизинговых сделок. Впервые в российской законодательной практике закон,

регулирующий осуществление определенного рода сделок, содержит прямое

указание на порядок бухгалтерского учета данных операций.

Согласно ст. 12 «Учет предмета лизинга» Закона РФ « О лизинге» предмет

лизинга, переданный лизингополучателю по договору финансового лизинга,

учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по соглашению

сторон.

При осуществлении оперативного лизинга предмет лизинга учитывается на

балансе лизингодателя.

Закон «О лизинге » в п. 4 ст. 15 относит условия о «порядке

балансового учета предмета лизинга» к существенным положениям, которые

должен содержать договор финансового лизинга. Следовательно, при отсутствии

специального волеизъявления сторон в договоре учет операций финансового

лизинга должен вестись по общим правилам учета арендных операций.

Такое внимание закона к условию о балансовом учете лизингового

имущества не случайно. Ведь с поставкой имущества на баланс связан вопрос

несения налогового бремени в части уплаты налога на имущество. Согласно п.

2 инструкции ГНС РФ от 08.06.95. № 33 « О порядке исчисления и уплаты

налога на имущество предприятий» объектом обложения налогом на имущество

выступают основные средства, находящиеся на балансе предприятия. Для

определения налогооблагаемой базы принимается отражаемое в активе баланса

сальдо по счету 01 «Основные средства» за минусом суммы износа.

Помимо закона « О лизинге » прямые предприятия относительно правил

бухгалтерского учета лизинговых операций содержатся в Указаниях об

отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных

приказом Минфина РФ от 17.02.97 № 15. В связи с определенной спецификой

лизинговых сделок, задаваемой Законом « О лизинге » и рядом изменений в

нормативном регулировании бухгалтерского учета и налогообложения,

произошедших с момента выхода указаний, отдельные положения данного

документа при их применении на практике нуждаются в увязке с действующей

нормативной базой.

Итак, по договору финансовой аренды организация – лизингодатель

обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество.

Согласно п. 3 указаний затраты, связанные с приобретением лизингового

имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету

счета 08 «Капитальные вложения» субсчет 08 «Приобретение отдельных объектов

основных средств»

И из предписаний гражданского законодательства ( ст. 665 ГК РФ ), и из

приведенного текста п. 3 Указаний следует, что приобретение лизингового

имущества должно отражаться в бухгалтерском учете аналогично любому

приобретению объектов основных средств по договору купли-продажи

(поставки) или мены.

В соответствии с п. 3 Указаний имущество, предназначенное для сдачи в

аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его

приобретением, приходуется по дебету счета 03 «Доходные вложения в

материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду».

При определении способа калькулирования всех затрат, связанных с

приобретением основных средств, предназначенных для сдачи в лизинг, следует

исходить из Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», ПБУ

6/97, утвержденного приказом Минфина РФ от 03.09.97 №654 согласно п. 3.1

которого основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по

первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату,

признается сумма фактических затрат организации на их приобретение,

сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и

иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством

РФ).

В соответствии с п. 3.2 ПБУ 6/97 фактическими затратами на

приобретение основных средств могут быть: суммы, уплачиваемые в

соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые

организациям за информационное и консультационные услуги, связанные с

приобретением основных средств; регистрационные сборы, государственные

пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с

приобретением (получение) прав на объект основных средств; таможенные

пошлины и иные платежи; не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с

приобретением объекта основных средств; вознаграждения, уплачиваемые

посреднической организации, через которую приобретен объект основных

средств.

Согласно п. 3.5 указаний, первоначальной стоимостью основных средств,

приобретенных на другое имущество, отличное от денежных средств,

приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств,

признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено

в бухгалтерском балансе.

При приобретении имущества по договору купли-продажи (поставки)

возникновение задолженности перед поставщиком лизингового имущества

отражается в учете лизингодателя записью:

Д-т сч. 08, К-т сч. 60.

на стоимость приобретаемых основных средств без НДС.

Возникновение обязательств по оплате консультационных услуг и

информационных, услуг транспортных организаций и прочих расходов, связанных

с покупкой лизингового имущества, фиксируется записью.

Д-т сч. 08, К-т сч. 76.

на суммы соответствующих долгов без налога на добавленную стоимость.

На суммы НДС, относящегося к отраженным при приобретении объекта

основных средств обязательствам, составляется надпись:

Д-т сч. 19, К-т сч. 60, 76.

на суммы уплачиваемых при приобретении лизингового имущества

таможенных пошлин, не возмещаемых налогом, иных платежей составляется на

запись:

Д-т сч. 08, К-т сч. 68.

Получение лизингового имущества по договору мены до отгрузки

передаваемых в обмен ценностей (товаров, готовой продукции и т.д.)

отражается записью по дебету счета 002 «Товарно-материальные ценности,

принятые на ответственное хранение» на сумму оценки полученного объекта

основных средств, указанных в договоре.

Передача товаров в обмен на лизинговое имущество до его фактического

получения фиксируется записью:

Д-т сч. 45, К-т сч. 41, 40 и т.д.

на стоимость преданного в обмен имущества по учетным ценам.

Факт перехода права собственности на приобретенное по договору мены

имущество, предназначенное для сдачи в лизинг, отражается записью:

Д-т сч. 08, К-т сч. 41, 40 или 45

на учетную стоимость переданных в обмен ценностей.

Использование для списания переданного в обмен имущества счетов

реализации в данном случае нецелесообразно. В соответствии с Инструкцией

по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной

деятельности предприятий, утвержденного приказом Минфина СССР от 01.11.91 №

56, счета реализации (46, 47, 48) предназначены для выявления финансового

Страницы: 1, 2


ИНТЕРЕСНОЕ



© 2009 Все права защищены.