Учет заработной платы

p align="left">В соответствии с учетной политикой ООО «Автолюкс» общехозяйственные расходы распределяются между деятельностью, облагаемой ЕНВД, и деятельностью, налогообложение которой осуществляется в общеустановленном порядке, пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки. Аналогичным образом рассчитывается доля заработной платы управленческого персонала, подлежащая налогообложению ЕСН. Таким образом, ЕСН начисляется на часть фонда заработной платы управленческого персонала ООО «Автолюкс», приходящуюся на деятельность, не переведенную на уплату ЕНВД, а с части фонда заработной платы управленческого персонала, приходящейся на деятельность, переведенную на уплату ЕНВД, ЕСН не начисляется, за исключением сумм взносов по Пенсионному страхованию.

В апреле 2008 г. доля выручки, полученной от деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД , в общей сумме выручки составляет: (1 139 490 - 189 915) / (2 559 990 - 189 915) = 0,4. Следовательно, налоговой базой по ЕСН в части оплаты труда административного и управленческого персонала будет являться сумма: 22 680 руб. (56 700 руб. х 0,4).

Заработная плата управленческого персонала, приходящаяся на деятельность, переведенную на уплату ЕНВД, и не подлежащая налогообложению ЕСН, составит 34 020 (56 700 руб.х (1 - 0,4)).

Расходы на оплату труда сотрудникам административно-управленческого персонала учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Кроме того, на сумму выплат, производимых работникам, ООО «Автолюкс» обязано начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 0,5% [7; 8, ст.1].

Таким образом, учет расходов на оплату труда в ООО «Автолюкс» при применении системы, предусматривающей уплату ЕНВД и обычной системы налогообложения, осуществляется следующим образом:

Дебет 20-1, субсчет «Затраты по деятельности, переведенной на уплату ЕНВД», Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 195 400 руб. - начислена оплата труда работникам по деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 68 «Расчеты по налогами и сборам» - 25 402 руб. - удержан налог на доходы с суммы заработной платы;

Дебет 20-1, субсчет «Затраты по деятельности, переведенной на уплату ЕНВД», Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 977 руб. - начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на сумму начисленной заработной платы (195 400 х 0,5%);

Дебет 20-2, субсчет «Затраты по деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД», Кредит 70 - 137 300 руб. - начислена оплата труда работникам по деятельности, не переведенной на уплату единого налога на вмененный доход;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 68 - 17 849 руб. - исчислен налог на доходы с суммы заработной платы ;

Дебет 20-2, субсчет «Затраты по деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД», Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 28 146,5 руб. - начислен ЕСН и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве с суммы начисленной заработной платы (137 300 х 20% + 137 300 х 0,5%);

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 20 000 руб. - начислена оплата труда работников административно - управленческого персонала предприятия;

Дебет 70 Кредит 68 - 7 471 руб. - удержан налог на доходы с суммы заработной платы управленческого персонала;

Дебет 26 Кредит 69 - 283 руб. - начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве с суммы начисленной заработной платы управленческого персонала (56 700 х 0,5);

Дебет 20-1, субсчет «Затраты по деятельности, переведенной на уплату ЕНВД», Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» - 34 190 руб. - включена в затраты по деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, часть общехозяйственных расходов пропорционально полученной выручке ((56 700 + 283) х 0,6);

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - 4 536 руб. - начислен ЕСН на сумму заработной платы административно-управленческого персонала, относящейся к деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД (22 680 х 20%);

Дебет 20-2, субсчет «Затраты по деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД», Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» - 30 867 руб. - включены в затраты по деятельности, не переведенной на уплату ЕНВД, общехозяйственные расходы (оплата труда управленческого персонала) пропорционально полученной выручке, а также сумма начисленного ЕСН с заработной платы управленческого персонала ((56 700 + 283) х 0,4 + 8074).

В ООО «Автолюкс» заработная плата рассчитывается и выдается по расчетно - платежной ведомости (форма N Т-49 ). Порядок действий следующий.

Для заполнения расчетно - платежной ведомости используется следующая информация из личных карточек работников, представленная в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Данные о работниках, используемые для заполнения расчетно-платежной ведомости в апреле 2008 г.

Фамилия, и.о. (гр. 21 ф. N Т-49)	Табельный номер (гр. 2)	Профессия (должность) (гр. 3 )	Оклад, т/ставка (часовая,дневная) (гр. 4 )	Удержано: НДФЛ и другие виды удержаний	Причитается к выдаче
1	2	3	4	5	6
Тихонов И.А.	001	директор	7 000 руб.	910 руб.	6090 руб.
Данилова Т.С.	002	главный бухгалтер	5 500 руб.	715 руб.	4 785 руб.
Николаева И.И.	013	бухгалтер	3 500 руб.	455 руб.	3 045 руб.
Абакумова А.П.	118	нормировщик	3 000 руб.	390 руб.	2 610 руб.
Романов И.Ю.	298	мастер службы автосервиса	4 000 руб.	520 руб.	3 480 руб.
Сергеев А.Д.	548	мастер службы автосервиса	3 200 руб.	416 руб.	2 784 руб.
Зотов С.Г.	089	мастер службы автосервиса	4 300 руб.	559 руб.	3 741 руб.
…	…	…	…	…	…
ИТОГО	332 700 руб.	43 251 руб.	289 449 руб.

В соответствии с данными табеля учета использования рабочего времени в апреле 2008 г. работники Тихонов, Данилова, Сергеев, Зотов отработали в соответствии с нормой рабочего времени по 20 рабочих дней, или по 159 часов.

Кроме того, работали сверхурочно:

- Николаева - 2 раза по 2 часа. Всего за месяц отработано 163 часа (159 часов + 4 часа);

- Романов - 4 раза по два часа. Всего за месяц отработано 167 часов (159 часов + 8 часов).

Работница Абакумова в апреле 2008 г. была временно нетрудоспособна 5 рабочих дней. Фактически отработано 15 дней (120 часов).

В налоговых карточках (форма N 1-НДФЛ, утвержденная Приказом МНС России от 11.11.2000 N БГ-3-08/379) ведется учет получаемых физическим лицом доходов, рассчитывается налоговая база и определяется сумма налога на доходы физических лиц. Эта информация используется при заполнении раздела «Удержано и зачтено» расчетно - платежной ведомости.

Заполненная и подписанная главным бухгалтером и директором ООО «Автолюкс» расчетно - платежная ведомость передается кассиру.

В целях осуществления внутрихозяйственного контроля кассир ООО «Автолюкс» обязан проверить:

а) наличие и подлинность подписи главного бухгалтера на документах, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе - наличие разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия или лиц, на это уполномоченных.

б) правильность оформления документов.

в) наличие перечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения хотя бы одного из этих требований выдача денег по оформленным с нарушением установленного порядка документам не производится. Такие документы кассир возвращает в бухгалтерию ООО «Автолюкс» для надлежащего оформления. По истечении сроков, указанных в расчетно-платежной (платежной) ведомости, подсчитываются сумма выданной работникам ООО «Автолюкс» заработной платы (на основании расписок работников в получении) и сумма депонированной заработной платы (если один или несколько работников не получили заработную плату в установленные (указанные в ведомости) сроки, например из-за отсутствия их в эти дни на работе вследствие временной нетрудоспособности, командировки и т.п.).

В рассматриваемой ситуации в связи с нахождением в служебной командировке с 1 по 11 марта 2008 г. работник ООО «Автолюкс» Романов И. Ю. не получил причитающуюся к выплате сумму по зарплате за март в установленные сроки (с 3 по 5 апреля 2008 г.) в размере 3 480 руб.

В платежной ведомости № 20 на выдачу заработной платы за март 2008 г. в графе 5 «Расписка в получении» делается запись: «Депонировано». Невыплаченная сумма заносится в реестр депонентов по невыданной зарплате в ООО «Автолюкс».

Выплата заработной платы по ведомости отражается в учете проводкой:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 50 «Касса» - 285 969 руб. - выплачена заработная плата за март 2006 г., (289 449 руб. - 3 480 руб.);

Дебет 76, субсчет «Расчеты по депонированной заработной плате»,

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 3 480 руб. - учтена депонированная заработная плата;

Дебет 51 «Расчеты с персоналом по оплате труда, Кредит 50 «Касса» - 3 480 руб. - неполученная своевременно сумма заработной платы возвращена на расчетный счет (депонирована).

Таким образом, в ООО «Автолюкс» обеспечивается четкое разделение сумм заработной платы, начисленной различным категориям работников.

2.3 Порядок начисления компенсаций и пособий

Помимо сумм заработной платы сотрудники ООО «Автолюкс» имеют право на получение выплат за неотработанное время. К таким выплатам относится, например, ежегодный основной оплачиваемый отпуск, который предоставляется и рассчитывается в календарных днях. Отпуск в рабочих днях предоставляется только тем работникам, которые заключили с организацией трудовой договор на срок до двух месяцев из расчета два рабочих дня за месяц работы [2, ст.291]ТК РФ.

Чтобы рассчитать отпускные, необходимо в первую очередь определить средний заработок работника. Средний заработок - это размер сохраняемой заработной платы на период отпуска. Средний заработок рассчитывается по календарю пяти- или шестидневной рабочей недели независимо от количества часов работы в день или рабочих дней в неделю.

Расчетным периодом при исчислении среднего заработка для расчета отпускных или компенсации за неиспользованный отпуск являются двенадцать календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующие отпуску. Например, работник идет в отпуск с 10 апреля, значит, в расчетный период войдут месяца с апреля (включительно) прошлого года по март текущего года (включительно).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние двенадцать календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,4), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

Сотруднику ООО «Автолюкс» (юрист), имеющему оклад 10 000 руб. в месяц, с 16 ноября 2008г. предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Необходимо определить размер среднего заработка, сохраняемого на период отпуска:

(10 000 руб. х 12мес) / 12 / 29,4 = 340,14 руб.

Сумма начисленных отпускных составит:

340,14 х 28 календарных дней = 9523 руб. 92 коп.

При этом, так как отпуск работника охватывает два месяца, расходы на его оплату должны быть включены в состав себестоимости оказываемых услуг ООО «Автолюкс» того отчетного периода, к которому они непосредственно относятся.

В ноябре на отпуск приходится 15 дней, в декабре - 13 дней.

В бухгалтерском учете начисление отпускных сотруднику административно-управленческого персонала отражается проводками:

В ноябре 2008 г.:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 5 102,10 руб. - учтены расходы на оплату отпуска за июнь;

Дебет 97 «Расходы будущих периодов», Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 4 421,82 руб. - учтены как расходы будущих периодов расходы на оплату отпуска в июле;

В декабре 2006 г.:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит 97 «Расходы будущих периодов» - 4 421,82 руб. - расходы на оплату отпуска в июле включены в состав расходов текущего периода.

Необходимо производить корректировку среднего заработка для оплаты отпусков работников, ушедших в отпуск в том случае, если в период, когда они находились в очередном отпуске, были повышены оклады. При этом корректировка среднего заработка при повышении размеров оплаты труда осуществляется при любом повышении в организации тарифных ставок, должностных окладов, денежного вознаграждения. При повышении в организации размеров оплаты труда выплаты, учитываемые в расчетном периоде при исчислении среднего заработка, увеличиваются на коэффициент повышения тарифных ставок, должностных окладов, денежного вознаграждения.

Работник (старший мастер) ООО «Автолюкс» имеет должностной оклад в размере 6250 руб. в месяц. С 18 июля ему предоставляется ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Приказом по предприятию должностные оклады работникам с 1 июля были повышены на 25%. Размер сохраняемого среднего заработка на период отпуска определяется следующим образом. В расчетный период входят 12 месяцев. У данного работника должностной оклад по месяцам расчетного периода соответственно составлял: в месяц 5000 руб.

Так как повышение должностного оклада работника произошло за пределами расчетного периода, но до наступления события, то в данном случае следует повысить средний заработок, исчисленный исходя из расчетного периода. Размер сохраняемого среднего заработка на период отпуска в этом случае составит 5952,38 руб.:

(5000 руб. х 12 мес) / 12 / 29,4 х 28 дней х 1,25).

В бухгалтерском учете ООО «Автолюкс» эта сумма будет отражена проводкой:

Дебет 20-1, субсчет «Затраты по деятельности переведенной на уплату ЕНВД», Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 5952 руб.38 коп. - начислена заработная плата производственному персоналу.

Увольняемым работникам заработная плата должна быть выдана не позднее дня их увольнения [21,ст.140]ТК РФ. При исчислении заработной платы увольняемому работнику должны быть начислены не только причитающиеся суммы основной заработной платы, но и суммы выходных пособий и компенсаций за неиспользованный отпуск. Компенсация за неиспользованный отпуск может быть полной или пропорциональной отработанному времени в зависимости от того, на отпуск какой продолжительности имеет право работник на день его увольнения.

При отпуске 28 календарных дней компенсация устанавливается в размере 2,33 среднего дневного заработка за каждый фактически отработанный в рабочем году месяц работы (28 календарных дней / 12 календарных месяцев), при отпуске 30 календарных дней - 2,5 среднего заработка за каждый месяц работы в рабочем году (30 дней / 12 календарных месяцев) и т.д.

Средний заработок для расчета компенсации за неиспользованный отпуск рассчитывается в порядке, установленном ст.139 ТК РФ, определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели. Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы .

Сотрудник ООО «Автолюкс» (коммерческий директор) увольняется с 24 августа 2008 г. (последний день работы), не использовав на дату увольнения своего права на отпуск за рабочий год с 18 марта 2007 г. по 17 марта 2008 г. Продолжительность отпуска, на который имеет право работник, составляет 28 календарных дней. В расчетном периоде с 1 августа по 31 июля 2008 г., который отработан полностью, работнику начислена заработная плата в сумме 108 000 руб.

В 2008 г. работник с 18 марта по 24 августа отработал 5 месяцев 6 дней, что по правилам округления составляет 5 месяцев (дни до 14 включительно округляются в меньшую сторону, а 15 и более - в большую), исходя из чего размер компенсации составит 11,65 среднедневного заработка 28дн /12= (2,33 х 5).

Размер среднедневного заработка составит 306,12 руб. (108 000 / 12 / 29,4), сумма компенсации за неиспользованный отпуск - 3566,30 руб. (306,12 х 11,65).

В бухгалтерском учете ООО «Автолюкс» начисленная сумма компенсации за неиспользованный отпуск будет проведена:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - 3566 руб.30 коп. - начислена компенсация за неиспользованный отпуск коммерческому директору (управленческий персонал).

Простои по вине предприятия согласно Положению об оплате труда на ООО «Автолюкс» оплачиваются не ниже 2/3 тарифной ставки установленного разряду или оклада.

Так, простои в работе Гуреева Н.К., слесаря-жестянщика 6-го разряда, занятого в основном производстве имели место 08 февраля и 22 февраля 2008 г. Простой произошел по вине предприятия (несвоевременная поставка материалов). Простои работника оформлены листком о простое, где указано время начало и окончания простоя, руководство ООО «Автолюкс» поставлено в известность. Оплата простоя согласно Положению об оплате на ООО «Автолюкс» была произведена Гурееву Н.К. в размере 2/3 часовой тарифной ставки.

Тарифная ставка слесаря 6-го разряда составляет 920 руб., оплата за один день составляет 41 руб. 82 коп. (920 руб. : 22 дня). Оплата простоя составила 55 руб. 76 коп. 41 руб. 82 коп. х 2/3 х 2 дня).

Всего размер начисленной заработной платы Гуреева Н.К. за февраль 2008 г. составил 892 руб. 12 коп., что в учете отражено проводкой:

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда

Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» - 64 руб. - начислен налог на доходы физических лиц ((892 руб.12 коп. - 400 руб.) х 13%).

Оплата пособий по временной нетрудоспособности частично финансируется Фондом социального страхования. При этом следует учитывать, что максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц с 1 января 2008 не могут превышать 15 000 руб.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5