Учет заработной платы

p align="left">наступления чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению трудовых отношений (военные действия, катастрофа, стихийное бедствие, крупная авария, эпидемия и другие чрезвычайные обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего субъекта РФ (п. 7 ст. 83 ТК РФ).

3.6 Оплата труда при изготовлении продукции, оказавшейся браком

Производственным браком считается продукция, изготовленная работником с нарушением или отклонением от условий ее изготовления, установленных (определенных) работодателем.

Согласно ст. 156 ТК РФ полный брак по вине работника оплате не подлежит, частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

Вину работника при изготовлении бракованной продукции необходимо оформить документально во избежание трудовых споров. Так как изготовление бракованной продукции причиняет работодателю ущерб, вина работника в изготовлении брака устанавливается в порядке, определенном ст. 247 ТК РФ.

Если бракованная продукция была изготовлена по вине работодателя, брак подлежит оплате наравне с годными изделиями.

3.7 Оплата времени простоя

Причиной производственного простоя может явиться, например, отсутствие сырья или заказов. На время производственного простоя работодатель может перевести работника на другую работу. В этом случае оплата труда производится по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе. Средний заработок в данном случае определяется в соответствии со ст. 139 ТК РФ и постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

Если в связи с простоем работник не переведен на другую работу, то оплата времени простоя производится в порядке, установленном ст. 157 ТК РФ.

Размер оплаты времени простоя зависит от наличия или отсутствия вины сторон трудового договора.

Время простоя по вине работника не оплачивается. Установление вины работника в возникновении простоя производится работодателем. Поскольку простой, вызванный виновными действиями работника, причиняет работодателю ущерб, зафиксировать причину возникновения простоя и вину работника можно по аналогии с процедурой установления причин и размеров причиненного ущерба в соответствии со ст. 247 ТК РФ.

Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее 2/3 среднего заработка работника, а время простоя по причинам, не зависящим от работника и работодателя, оплачивается в размере не менее 2/3 тарифной ставки (оклада).

Отметим, что согласно ст. 157 ТК РФ время простоя по вине работодателя и время простоя по причинам, не зависящим от работника и работодателя, подлежат оплате только в случае, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя.

3.8 Выплата премий

Премирование -- это разновидность стимулирующих доплат. Работодатель может поощрять своих работников путем выдачи премий. Он имеет право устанавливать различные системы премирования (ст. 144 ТК РФ). Система премирования может устанавливаться в коллективных договорах, соглашениях, локальных нормативных актах и трудовых договорах, которые должны соответствовать законам и иным нормативным правовым актам.

В настоящее время порядок и условия премирования устанавливаются:

в организациях, финансируемых из федерального бюджета, -- Правительством РФ;

организациях, финансируемых из бюджета субъекта Российской Федерации, -- органами государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации;

организациях, финансируемых из местного бюджета, -- органами местного самоуправления.

остальных организациях -- руководителями организации с учетом мнения представительного органа работников.

Как правило, система премирования разрабатывается в каждой организации отдельно и утверждается руководителем. В систему премирования входят: показатели премирования, условия премирования, размеры премий, круг премируемых работников, периодичность премирования. Все это должно быть прописано во внутренних документах организации, например в положении о премировании, коллективном договоре, правилах внутреннего трудового распорядка и других локальных актах, регулирующих порядок и условия выплат.

В то же время разрабатывать в организации положение о премировании не обязательно. Если в трудовом договоре будут подробно учтены все виды премирования, определен порядок их выплаты и расчета, этого достаточно. Но все же представляется, что гораздо удобнее оформить один документ, в котором единожды прописать систему премирования, чем описывать ее в каждом отдельном трудовом договоре.

Рассмотрим, какие налоги должна заплатить организация с премиальных сумм.

Налог на прибыль. В п. 2 ст. 255 НК РФ указано, что премии за производственные результаты относятся к расходам на оплату труда, следовательно, уменьшают налогооблагаемую прибыль. Здесь, под производственными результатами понимается вознаграждение, которое связано с деятельностью, направленной на получение дохода. К примеру, это поощрение за то, что человек перевыполнил норму выработки. А вот, скажем, премий, выдаваемые к 8 марта или 23 февраля, из расчета налога на прибыль исключить нельзя, ведь эти вознаграждения не связаны с результатами деятельности предприятия.

Согласно п. 22 ст. 270 НК РФ налогооблагаемый доход нельзя уменьшать на премии, выплачиваемые за счет целевых поступлений или средств специального назначения.

Налог на доходы физических лиц. Со всех сумм (в том числе и премий), которые организация выплачивает своим работникам, нужно удержать НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 2 ст. 226 НК РФ).

Но в п. 7 ст. 217 НК РФ указано, что НДФЛ не начисляют на международные, иностранные или российские премии за выдающиеся достижения в области науки, техники, образования и т. п. (полный их перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 6 февраля 2001 г. № 89).

Единый социальный налог и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ. Согласно ст. 236 НК РФ бухгалтер начисляет ЕСН на все выплаты в пользу работников предприятия. Это в полной мере относится и к премиям. В тоже время в п. Зет. 236 НК РФ указано, что ЕСН не исчисляют с тех вознаграждений, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль (такие премии рассмотрены выше, в налоге на прибыль).

Согласно ст. 10 Закона № 167-ФЗ страховые взносы в ПФР исчисляются исходя из базы, рассчитанной для ЕСН.

Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев организация должна начислять на все суммы, которые она выплачивает своим сотрудникам. При этом неважно, работают они временно или постоянно, в штате или нет (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184).

Однако есть выплаты, на которые страховые взносы не начисляются. Они приведены в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденном постановлением Правительства РФ от 7 июля '999 г. № 765, причем премии в этом перечне не упомянуты.

4. Удержания из заработной платы

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний.

Удержания из заработной платы подразделяются:

на обязательные удержания (налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам);

удержания по инициативе работодателя (для возмещения не отработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы и пр.);

удержания по инициативе работника

4.1 Налог на доходы физических лиц

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению, являются налоговыми агентами, на которых возлагается обязанность исчислить, удержать непосредственно из доходов налогоплательщика и перечислить в бюджет сумму налога.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов гражданина, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214', 227 и 228 НК РФ.

Напоминаем, что в ст. 214' НК РФ речь идет об операциях с ценными бумагами. В отношении операций купли-продажи ценных бумаг налоговая база определяется налоговыми агентами, если у налогоплательщика с налоговым агентом заключен договор на совершение операций в пользу налогоплательщика (например, договор поручения, доверительного управления).

Если же организация заключает договор на покупку ценных бумаг у физического лица, то она не обязана определять налоговую базу и рассчитывать сумму налога с доходов, полученных физически лицом по такому договору. Она лишь обязана представить сведения о доходе, полученном физическим лицом, в налоговый орган.

В соответствии со ст. 227 НК РФ самостоятельное исчисление и уплату НДФЛ производят: физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, -- по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, -- по суммам доходов, полученных от такой деятельности. К числу частнопрактикующих лиц также относятся и адвокаты.

Положения ст. 228 НК РФ применяются для исчисления налога со следующих доходов физических лиц:

с сумм вознаграждений, полученных ими от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

с сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

с сумм дохода физических лиц -- налоговых резидентов Российской Федерации, полученных из источников, находящихся за пределами Российской Федерации;

с сумм выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);

с сумм доходов, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами.

По доходам, указанным в ст. 227 и 228 НК РФ, граждане отчитываются перед налоговой инспекцией самостоятельно.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации -- для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

от источников в Российской Федерации -- для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Порядок исчисления налога налоговыми агентами установлен ст. 225 НК РФ. Заметим, что исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Сумма налога определяется в полных рублях. Если сумма налога менее 50 коп., то она отбрасывается, если более -- то округляется до полного рубля.

При исчислении НДФЛ за налоговый период учитываются все доходы налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Согласно п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода является день:

выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц -- при получении доходов в денежной форме;

передачи доходов в натуральной форме -- при получении доходов в натуральной форме;

уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг -- при получении доходов в виде материальной выгоды.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная в размере 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-- 221 ТК РФ.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено иными нормативными актами.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218--221 ТК РФ, не применяются.

Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со ст. 218 ^ 221 ТК РФ) налогоплательщика, выраженные (номинированные) ь иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

В соответствии со ст. 218--221 ТК РФ налоговые вычеты подразделяются:

на стандартные;

социальные;

имущественные;

профессиональные.

4.1.1 Стандартные налоговые вычеты

Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в п. 2, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого

предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 руб., Указанный налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется:

на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 ТК РФ) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода не применяется.

Указанный налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак.

Указанный налоговый вычет предоставляется вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, такой вычет пре доставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

Под одинокими родителями понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного выше, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Перечисленные выше налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика, на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты, предусмотренные подп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 230 ТК РФ.

В случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов.

4.2 Удержания по исполнительным листам

Исполнительный лист -- это выданный судом документ, в котором определены причина, порядок и размер удержаний с работника.

В соответствии со ст. 64 Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее -- Закон № 119-ФЗ), взыскания на заработную плату и иные доходы гражданина могут обращаться при исполнении решений о взыскании периодических платежей, взыскании суммы, не превышающей двух минимальных размеров оплаты труда, при отсутствии у должника имущества или недостаточности имущества для полного погашения взыскиваемых сумм.

Размер удержаний из заработной платы и иных видов доходов должника исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов.

При исполнении исполнительного документа с должника может быть удержано не более 50 % заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач до полного погашения взыскиваемых сумм. При удержании из заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 % заработка.

Ограничения размера удержаний из заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач не применяются при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, и возмещении за ущерб, причиненный преступлением. В этих случаях размер удержаний из заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач не может превышать 70 %.

Согласно ст. 69 Закона № 119-ФЗ взыскание не может быть обращено на следующие виды доходов:

в возмещение вреда, причиненного здоровью, а также в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7