Учет займов банковскими и небанковскими учреждениями

p align="left">2) Начислены проценты:

1 квартал: 7500?132,4?12%?90/360 = 29790 тг.

2 квартал: 7500?121,83?12%?90/360=27412 тг.

3 квартал: 7500?131,4?12%?90/360=29565 тг.

4 квартал: 7500?122,67?12%?90/360=27600 тг.

Всего начислено процентов по полученному кредиту 114367 тенге:

Дебет 7310 «Расходы по вознаграждениям» - 114367 тг.

Кредит 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» - 114367 тг.

3) Оплачена сумма начисленных процентов:

Дебет 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» -114367 тг.

Кредит 1031 «Денежные средства на текущих

банковских счетах в тенге» - 114367 тг.

4) Погашена задолженность по полученному кредиту в размере основного долга, эквивалентного 7500 долларов США:

- на величину суммовой разницы, возникшей вследствие изменения курса (7500*122,67 - 7500?133,1= 78225 тг.):

Дебет 3010 «Краткосрочные банковские займы в тенге» - 78225 тг.

Кредит 6250 «Доходы от курсовой разницы» - 78225 тг.

- на сумму первоначального полученного кредита (998250 - 78225):

Дебет 3010 «Краткосрочные банковские займы в тенге» - 920025 тг.

Кредит 1031 «Денежные средства на текущих

банковских счетах в тенге» - 920025 тг.

Операции и события в иностранной валюте учитываются в национальной валюте Республики Казахстан с применением рыночного курса обмена валют в порядке, установленном законодательством РК о бухгалтерском учёте и финансовой отчётности. Возникшая в результате изменения курса курсовая разница по валютным кредитным обязательствам подлежит отражению в системе бухгалтерского учета на каждую отчетную дату. Отчетный период (месяц, квартал, год) определяется учетной политикой субъекта. Кроме того, курсовая разница подлежит отражению в бухгалтерском учете на момент погашения кредита (полного или частичного).

Например, ТОО «СтройКам» получило от казахстанского банка кредит согласно кредитному договору № К2 от 05.10.2006 г. Условия договора: сумма кредита - 500 000 долларов США, срок -24 месяцев, ставка вознаграждения -10%, количество дней в году - 360, количество дней в месяце равно календарному числу дней. Кредитные средства поступили на валютный счет ТОО «СтройКам» 5 октября 2006 г. Согласно условиям договора выплата вознаграждения производится ежемесячно 5-го числа, сумма основного долга погашается в конце срока - 5 октября 2008 г. Бухгалтерские проводки по учету данного кредита в 2006 г. по счету 4012 «Краткосрочные банковские займы в валюте» будут следующими.

1) Получен кредит 05.10.06 - 500 тыс.дол - курс 138):

Дебет 1030 «Денежные средства на текущих

банковских счетах» - 69 млн.тг. (500 тыс.дол)

Кредит 4010 «Долгосрочные банковские займы» - 69 млн.тг. (500 тыс.дол)

2) 31.10.06 начислена курсовая разница (курс 139)

Дебет 7430 «Расходы по курсовой разнице» - 500 тыс.тг

Кредит 4010 «Долгосрочные банковские займы» - 500 тыс.тг. (остаток 69,5 млн.тг)

3) 30.11.06 начислена курсовая разница (курс 139,5):

Дебет 7430 «Расходы по курсовой разнице» - 250 тыс.тг

Кредит 4010 «Долгосрочные банковские займы» - 250 тыс.тг. (остаток 69,75 млн.тг)

4) 31.12.06 начислена курсовая разница (курс 139,2):

Дебет 4010 «Долгосрочные банковские займы» - 150 тыс.тг. (остаток 69,6 млн.тг)

Кредит 6250 «Доходы по курсовой разнице» - 150 тыс.тг.

Бухгалтерские проводки по учету вознаграждения по данному кредиту в 2006 г. по счету 7310 будут следующими.

1) 31.10.06 (курс 139) начислены проценты за октябрь:

500000х10%: 360х26дн.

Дебет 7310 «Расходы по вознаграждениям» - 501944,3 тг.

Кредит 3380 «Краткосрочные

вознаграждения к выплате» - 501944,3 тг.

2) 05.11.06 (курс 139,8) начислена курсовая разница:

Дебет 7430 «Расходы по курсовой разнице» - 2888,89 тг.

Кредит 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» - 2888,89 тг.

3) 05.11.06 (курс 139,8) начислены проценты за 01.11-05.11:

500000х 10%: 360 x 5дн.

Дебет 7310 «Расходы по вознаграждениям» - 97 082,71тг.

Кредит 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» 97 082,71 тг.

4) 05.11.06 (курс 139,8) оплачены проценты:

Дебет 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате»- 601915,89 тг.

Кредит 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» - 601915,89 тг.

5) 30.11.06 (курс 139,8) начислены проценты за 06.11-30.11:

500 000 х 10%: 360 х 25дн.

Дебет 7310 «Расходы по вознаграждениям» - 484374,69тг.

Кредит 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» - 484374,69 тг.

6) 05.12.06 (курс 138,6) начислена курсовая разница:

Дебет 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» - 3125 тг.

Кредит 6250 «Доходы от курсовой разницы» -3125 тг.

7) 05.12.06 (курс 138,6) начислены проценты за 01.12 - 05.12:

500 000 х 10%: 360 x 5 дн.

Дебет 7310 «Расходы по вознаграждениям» - 96249,38 тг.

Кредит 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» -96249,38 тг.

8) 05.12.06 (курс 138,6) оплачены проценты:

Дебет 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» 577499,07тг.

Кредит 1030 «Денежные средств на текущих банковских счетах» 577499,07тг.

9) 31.12.06 (курс 139,2) начислены проценты за 06.12-31.12:

500000х 10%: 360 x 26 дн.

Дебет 7310 «Расходы по вознаграждениям» - 502666,51 тг.

Кредит 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате» - 502666,51 тг.

Всего в 2006 г. начислены проценты по кредитному договору № К2 в размере 12083,32 доллара США, что в тенговом эквиваленте составило 1682317,58 тенге (проводки: Д-т 7310 К-т 3380) по рыночному курсу на дату начисления процентов. Выплачено процентов 8 472,21 доллара США, что в тенговом эквиваленте по рыночному курсу обмена валют на дату выплаты составляет 1179 414,96 тенге.

На практике банком автоматически снимается сумма процентов по кредиту в день выплаты процентов, установленный договором. В редких случаях день выплаты совпадает с первым или последним календарным днем месяца. Так, в нашем примере днем выплаты является 5-е число. Однако в соответствии с методом начисления расходы должны быть отражены в том периоде, в котором они фактически понесены, независимо от факта оплаты. Расходы по процентам за пользование кредитом также должны отражаться в том периоде, в течение которого заемщик пользовался кредитными средствами. Особенно это важно в случаях, когда действие кредитного договора переходит с одного календарного года на другой.

Таким образом, был рассмотрен бухгалтерский учет кредитов предприятия ТОО «СтройКам».

2.3 Порядок стратегия банковских займов в финансовой отчётности

Финансовая отчетность служит основным источником информации о деятельности организации как для руководства самой организации, так и для сторонних пользователей. На основании данных финансовой отчетности осуществляется финансовый анализ деятельности организаций и принимаются управленческие решения.

Все формы финансовой отчетности составляются в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007г. № 234- III с изменениями и дополнениями от 28 февраля 2007г., №235-III.

Финансовая отчетность составляется по данным бухгалтерского учета нарастающим итогом с начала отчетного года в порядке и по правилам, установленным МСФО №1 (IAS), НСФО№2 и приказом МФ РК от 23 мая 2007 года №184 «Об утверждении перечня и форм годовой финансовой отчетности для публикации организациями публичного интереса (кроме финансовых организаций)» для организаций публичного интереса.

Организация составляет финансовую отчетность по принципу начисления, согласно которому операции и события признаются тогда, когда они произошли, а не по мере поступления или выплаты денег. Операции должны регистрироваться в системах бухгалтерского учета и представляются в финансовой отчетности тех периодов, к которым они относятся.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основе непосредственного сопоставления между понесенными затратами и соответствующими статьями доходов.

Основными принципами ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности являются начисление и непрерывность. Основными качественными характеристиками финансовой отчетности являются понятность, уместность, надежность, сопоставимость.

По данным финансовой отчётности подводятся итоги деятельности предприятия, она также служит основанием для перспективного планирования производства и анализа.

Финансовый отчет подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером, которые несут персональную ответственность за достоверность представляемого отчета.

В целях обеспечения достоверности данных отчетности проводится инвентаризация имущества, целью которой является выявление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета.

Согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» при раскрытии долгосрочных обязательств в бухгалтерском балансе должны рассматриваться следующие статьи баланса:

- обеспеченные кредиты;

- необеспеченные кредиты;

- кредиты, представляемые друг другу основной хозяйственной организацией и его дочерними организациями.

В пояснительной записке к балансу необходимо отразить процентные ставки, сроки погашения кредитов, очередность выплат и другие особенности условий кредитных договоров и условий предоставления займов.

Раскрытие текущих обязательств представляет раскрытие обязательств, подлежащих оплате сумм:

- краткосрочных кредитов и овердрафта;

- текущей части долгосрочных кредитов;

- кредиторская задолженность.

Кроме указанных раскрытий, учитываются раскрытия и других долгосрочных и текущих обязательств, в данном случае рассматриваются положения, касающиеся только темы кредитов и займов.

В соответствии с национальным стандартом финансовой отчетности №2 используют две модели признания затрат по займам:

1) модель отнесения затрат на расходы, т.е. предприятие должно признавать все затраты по займам в качестве расхода в составе прибыли или убытка за период, в котором они возникли;

2) модель капитализации затрат, предприятия принявшее решение использовать модель капитализации затрат, ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности осуществляет в соответствии с МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам».

Сторона, предоставляющая кредиты и займы, проценты, полученные по таким операциям, должна включать в доход. При этом доходы в виде процентов признаются на основе того, что процент должен признаваться на основе временного соотношения, которое учитывает реальный доход от актива. Одновременно должны учитываться следующие условия признания доходом процентов:

- сумма дохода оценивается с большой долей достоверности, т.е. обе стороны сделки знают о сумме, подлежащей уплате и получению соответственно;

- имеется уверенность в том, что в результате выполнения условий договоренности между сторонами произойдет увеличение экономических выгод организации.

Начисленные суммы процентов по кредитам у заемщика отражаются по дебету счета 7310 «Расходы по вознаграждениям» и кредиту счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах». Оплата процентов за кредит учитывается по счету 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате», 4160 «Долгосрочные вознаграждения к выплате» и кредиту счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

3. Учёт займа небанковских учреждений

Предприятия могут получать займы от других юридических лиц, помимо банков и кредитных учреждений. Распространены операции по привлечению средств в виде товарного кредита, передачи имущества в доверительное управление, в аренду. Законодательством предусмотрено создание простого товарищества, в рамках которого осуществляется учет имущества, внесенного участниками договора о совместной деятельности, практикуется передача имущества на ответственное хранение. Все эти операции объединяет одно: имущество не принадлежит предприятию, но оно, на определенных законодательством условиях, пользуется им в своей финансово-хозяйственной деятельности. Согласно гражданскому законодательству, к имущественным благам и правам относятся: вещи, деньги, ценные бумаги, объективированные результаты творческой, интеллектуальной деятельности, фирменные наименования, товарные знаки и другое имущество.

Заем представляет собой договор, по которому одна сторона передает в собственность, хозяйственное ведение или оперативное управление другой стороне деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.

Источниками финансирования инвестиционного проекта «Промышленный комплекс по переработке и производству фракционного щебня (строительного камня)» являются также заемные средства юридических лиц, а именно:

- компания "STS Logistics Europe GmbH" (транспортные услуги);

- компания "MIT Machine International Trade Limited" (техника);

- компания "IVECO" (техника);

- компания "Overseas Management Corporation" (оборудование);

- компания "Metso Minerals" (оборудование).

Полученные займы от организаций отражаются на группе счетов 3020 - «Краткосрочные займы полученные от организаций осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка» и на группе счетов 4020 - «Долгосрочные займы полученные от организаций осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка».

В качестве обеспечения обязательств могут выступать гарантии третьих лиц, договоры залога, страховые полисы и др.

Компания «STONE MINERAL RESOURCES LTD» и ТОО «СтройКам» заключили договор займа, где кредитор обязуется предоставить Заемщику процентный заем, а последний обязуется возвратить заем в определенный срок и на изложенных в настоящем договоре условиях. Сумма займа составляет по настоящему договору 250 000,00 (двести пятьдесят тысяч) долларов США. Заемщик обязуется возвратить сумму займа и уплатить проценты за пользование займом (кредитом) в размере 8% годовых. Заем возвращается и проценты уплачиваются в безналичном порядке платежным документом путем перечисления необходимых денежных средств на расчетный счет Кредитора.

Рассмотрим операции по получению и возврату займа на предприятии ТОО «СтройКам».

1) Получен займ:

Дебет 1030 «Денежные средства на текущих

банковских счетах» - 250 тыс.дол.

Кредит 4020 - «Долгосрочные займы полученные от организаций осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка» - 250 тыс.дол.

2) В соответствии с договором, начислены проценты в размере 8% годовых на весь период (250000*8%*3=60000 дол.):

Дебет 2180 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность» - 60000 дол.

Кредит 4160 - «Долгосрочные вознаграждения к выплате» - 60000 дол.

Ежемесячно (60000/36 = 1666 дол.)

Дебет 7310 «Расходы по вознаграждениям» - 1666 дол.

Кредит 2180 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность» - 1666 дол.

3) Оплачены с проценты:

Дебет 4160 - «Долгосрочные вознаграждения к выплате» - 60000 дол.

Кредит 1030 «Денежные средства на текущих

банковских счетах» - 60000 дол.

4) По наступлении срока платежа, установленного договором, погашен займ:

Дебет 4020 «Долгосрочные займы полученные от организаций осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка» 250000 дол.

Кредит 1030 «Денежные средства на текущих

банковских счетах» 250000 дол.

Рассмотрен учет небанковского займа на предприятии ТОО «СтройКам», где кредитором вступает компания «STONE MINERAL RESOURCES LTD».

Заключение

В условиях рыночной экономики возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтерии предприятия. Являясь мощным средством стимулирования развития экономики, кредитование, векселя, займы, облигации и целевой финансирование нуждаются в правильном бухгалтерском учете. Кредиты предоставляются на коммерческой, договорной основе, на условиях срочности, возвратности, платности. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.

Поскольку бухгалтерский учет является одной из важнейших функций управления предприятием, то от правильности ведения его операций зависит вся работа предприятия. Правильность и достоверность учета кредитов и займов позволяет руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов, а также позволяет анализировать рентабельность полученных средств.

В данной работе были рассмотрены вопросы учета займов и кредитов выраженных как в тенге, так и в иностранной валюте. При рассмотрении учета кредитных операций видно, как именно должен вестись учет, то есть правильное начисление процентов по кредиту и их выплата. Если учет на предприятии ведется правильно, то таким образом предприятие показывает истинный размер своей задолженности.

В соответствии с целью и задачами курсовой работы был изучен учет займов на материалах ТОО «СтройКам», которое является юридическим лицом в соответствии с законодательством Республики Казахстан, имеет самостоятельный баланс, банковские счета, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права. Основным видом деятельности объекта исследования является резка, обработка и отделка декоративного и строительного камня.

Заем представляет собой договор, по которому одна сторона (заимодатель) передает в собственность, хозяйственное ведение или оперативное управление другой стороне (заемщику) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется своевременно возвратить заимодателю такую сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества.

Учет кредитов ведется на группах счетов 3 и 4 разделов Типового плана счетов по МСФО, в который включены счета 3010 «Краткосрочные банковские займы», 3020 «Краткосрочные займы полученные», 3050 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства». Предоставленные займы отражаются на счете 3020 «Краткосрочные займы полученные», обобщающем информацию по полученным на территории Республики и за ее пределами заемным средствам от внебанковских учреждений в национальной и иностранной валютах.

В финансовой отчетности необходимо отражать процентные ставки, сроки погашения кредитов, очередность выплат и другие условия предоставления займов.

В настоящее время гарантий нормального процесса расширенного воспроизводства является финансирование капитальных вложений путем заимствования средств.

Заемный капитал - это часть капитала, используемая хозяйствующим субъектом, которая не принадлежит ему, но привлекается на основе банковского, коммерческого кредита или эмиссионного займа на основе возвратности.

Заемный капитал может использоваться как для формирования долгосрочных финансовых средств в виде основных фондов (капитала), так и для формирования краткосрочных (текущих) финансовых средств для каждого производственного цикла.

Список использованной литературы

1. Послание Президента РК Н.А. Назарбаева народу Казахстана «Рост благосостояния граждан Казахстана - главная цель государственной политики» от 6 февраля 2008г.

2. Гражданский Кодекс Республики Казахстан (Особенная часть). Комментарий (постатейный). - 2-е изд., испр. и доп. / Под ред. М.К. Сулейменова, Ю.Г. Басина. - Алматы: Жеті жар?ы, 2003. - 634с.

3. Приказ Министра финансов РК от 23.05.2007 г. №185 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета»

4. Правила проведения валютных операций в Республике Казахстан, которые утверждены Постановлением Национального банка 20 апреля 2001г. № 115.

Страницы: 1, 2, 3, 4