Учет производственных запасов

10 К 60 - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно - заготовительными расходами, включенными в счет поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком.

Д 18 К 60 - на сумму налога на добавленную стоимость по поступившим материалам (см. приложение 5).

Д 10 К 71 -на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм.

Например, от поставщика поступили запасные части на сумму 2 350 000 рублей (в том числе НДС на сумму 358 475 рублей). В этом случае будут сделаны записи:

Д 10 К 60 - на сумму 1 991 525 рублей;

Д 18 К 60 - на сумму 358 475 рублей;

При изготовлении материалов силами организации УП "Белкоммунмаш" их фактическая себестоимость определяется фактическими затратами на их производство. В этом случае фактическая себестоимость запасов будет зависеть от принятого в организации порядка калькулирования себестоимости продукции (по единицам или видам продукции, по участкам и т.п.) и ее состава (стоимость сырья и материалов, затрат без общехозяйственных расходов, нормативная себестоимость, полная производственная себестоимость). При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д 10 К 20 - поступление материалов, полученных из собственного производства на фактическую себестоимость.

Д 10/6 К 20 - оприходование отходов от основного производства.

Например, из цеха №3 на склад поступили изделия собственного производства, производственная себестоимость которых составила 15 254 000 рублей, отходы производства составили 520 000 рублей. В этом случае будут сделаны записи:

Д 10 К 20 - на сумму 15 254 000 рублей.

Д 10/6 К 20 -на сумму 520 000 рублей.

Материалы, полученные УП "Белкоммунмаш" безвозмездно от других организаций, оцениваются на дату их оприходования по рыночной стоимости. При этом следует иметь в виду, что дата получения права собственности на них должна совпадать с датой их оприходования на складе, при этом делается запись:

Д 10 К 98/2 - отражается стоимость материалов, безвозмездно поступивших от других организаций;

Д 20 К 10 - списание материалов со склада по мере их использования;

Д 98/2 К 92/1 - включены в состав внереализационных доходов суммы, равные стоимости использованных материалов.

Например, УП " Белкоммунмаш" от ОАО "Спецремстрой" переданы в качестве спонсорской помощи строительные материалы на сумму 12 368 250 рублей, материалы на сумму 2 360 000 списываются на производство, при этом делается запись:

Д 10/8 К 98/2 - на сумму 12 368 250 рублей;

Д 20 К 10/8 - на сумму 2 360 000 рублей;

Д 98/2 К 92/1 - на сумму 2 360 000 рублей.

Материалы, полученные УП "Белкоммунмаш" в процессе ликвидации основных средств или ремонта отражаются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости и отражаются записью:

Д 10 К 91/1 - оприходованы запасы, полученные от ликвидации объектов основных средств.

Например, в результате демонтажа технологического оборудования в цехе № 5 были получены запасные части стоимостью 10 265 000 рублей, при этом делается запись:

Д 10 К 91/1 - на сумму 10 265 000 рублей.

Материалы, выявленные при инвентаризации как неучтенные на УП "Белкоммунмаш" отражаются в бухгалтерском учете по рыночной стоимости следующим образом:

Д 10 К 92/1 - отражаются излишки запасов, выявленные при инвентаризации.

Например, в ходе инвентаризации на складе №1 были выявлены излишки моющих средств на сумму 22 236 рублей, при этом будет сделана запись:

Д 10/1 К 92/1 - на сумму 22 236 рублей.

Учет поступления материалов, внесенных учредителями в качестве вклада в уставной фонд на отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д 10 К 75/1 - стоимость материалов, поступивших от учредителей (без НДС).

Например, от учредителя поступило материалов на сумму 1 256 360 рублей (в том числе НДС 191 648 рублей), при этом будет сделана запись:

Д 10 К 75/1 -на сумму 1 064 712 рублей.

Д 18 К 75/1 - сумму 191 648 рублей.

Материалы, полученные без расчетных документов, подтверждающих их стоимость на УП "Белкоммунмаш" отражаются в учете как неотфактурованные поставки. Необходимо иметь в виду, что в соответствии с действующим порядком все хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете на момент их совершения. Поэтому поступившие на склад УП "Белкоммунмаш" запасы, по которым счета поставщиков не предъявлены к оплате, отражаются в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов, составленных в общем порядке в момент принятия их на складской учет, и в оценке по рыночным ценам.

Как уже известно, материальные ценности на УП "Белкоммнмаш" в основном поступают от поставщиков. Для учета с поставщиками и подрядчиками УП "Белкоммнмаш" использует журнал-ордер №6. Такой журнал-ордер на УП "Белкоммунмаш" в связи с применением компьютерной техники ведется с помощью специальной программы. Этот журнал ведется по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с дебетом счета 10 "Производственные запасы".

Журнал-ордер №6 представляет собой регистр синтетического и аналитического учета благодаря применению линейной (позиционной) записи. Каждая строка предназначена для отражения данных по одному расчетному документу поставщика (фактическое поступление материала, акцент, оплата, оприходование и т.п.), таким образом, для каждого поставщика, предназначена отдельная строка; выводится остаток на начало и конец отчетного периода (см. приложение 21). В результате в журнале-ордере №6 отражаются не только полученные и оплаченные материалы (см. приложение 22), но и суммы материалов по акцентированным счетам, находившимся в пути, и стоимость материалов, полученных складом по которым нет документов. Такое построение и ведение журнала-ордера №6 позволяет получить информацию о нарушениях договорной дисциплины, часто возникающих из-за неправильного или несвоевременного оформления первичных документов со стороны как поставщика, так и покупателя. В результате предприятие несет значительные потери из-за невозможности предъявить соответствующие претензии или иски поставщикам или транспортным организациям.

Основными путями выбытия материалов на УП "Белкоммунмаш" являются:

Продажа;

Вклады в уставные фонды дочерних предприятий;

Безвозмездная передача;

Списание недостач, связанных с чрезвычайными обстоятельствами;

Недостачи при инвентаризации.

Выбытие материалов в результате продажи отражается в бухгалтерском учете по цене реализации, при этом делаются записи:

Д 91/2 К 10 - списание закупочной стоимости материалов при реализации;

Д 62 К 91/1 - передача покупателю материалов по цене реализации;

Д 91/3 К 68/2 - начисление НДС в бюджет при реализации (от цены реализации, если она выше закупочной или от закупочной стоимости);

Д 91/9 К 99 - списание прибыли от реализации;

Д 99 К 91/9 - списание убытка от реализации.

Например, на складе имеется плитка, приобретенная для своих нужд, стоимость которой, отраженная в учете, 520 000 рублей. Цена реализации 637 200 рублей, в то числе НДС - 97 200 рублей. Прибыль от реализации материалов - 20 000 рублей. Будут сделаны записи:

Д 91/2 К 10/8 - на сумму 520 000 рублей;

Д 62 К 91/1 - на сумму 637 200 рублей;

Д 91/3 К 68/2 - на сумму 637 200 рублей;

Д 91/9 К 99 - на сумму 20 000 рублей;

При передаче материалов в уставные фонды других организаций они оцениваются по рыночной стоимости, при этом делается запись:

Д 91/2 К 10 - списание закупочной стоимости материалов при передаче в уставной фонд;

Д 58/1 К 91/1 - передача материалов в качестве взноса в уставной фонд по рыночной стоимости;

Д 91/9 К 99 - списание прибыли от передачи в уставной фонд другой организации;

Д 99 К 91/9 - списание убытка от передачи в уставной фонд другой организации.

Например, на складе имеется станок, приобретенный для своих нужд, стоимость которой, отраженная в учете, 3 025 214 рублей. Рыночная стоимость - 2 903 200 рублей. Убыток от передачи материалов в уставной фонд другой организации - 122 014 рублей. Будут сделаны записи:

Д 91/2 К 10/8 - на сумму 3 025 214 рублей;

Д 58/1 К 91/1- на сумму 2 903 200 рублей;

Д 99 К 91/9 - на сумму 122 014 рублей;

Выбытие материалов в результате безвозмездной передачи, а также списание недостач, связанных с чрезвычайными обстоятельствами в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:

Д 91/2 К 10 - списание закупочной стоимости материалов;

Д 92/3 К 68/2 - начисление НДС в бюджет от закупочной стоимости (при безвозмездной передаче);

Д 99 К 92/9 - списание убытка от безвозмездной передаче или при списании недостач в связи с чрезвычайными обстоятельствами.

Например, на складе имеется ткань, приобретенный для своих нужд, стоимость которой, отраженная в учете, 218 450 рублей. Ткань безвозмездно передают на нужды подшефной школы. НДС, рассчитанная от закупочной стоимости составит 39 321 рублей. Убыток от безвозмездной передачи материалов другой организации - 257 771 рублей. Будут сделаны записи:

Д 92/2 К 10/1 - на сумму 218 450 рублей;

Д 92/3 К 68/2 - на сумму 39 321 рублей;

Д 99 К 91/9 - на сумму 257 771 рублей;

Особенности учета и отражения результатов инвентаризации будут рассмотрены далее.

Документальное оформление и учет отдельных предметов в составе оборотных средств

На УП "Белкоммунмаш" в соответствии с постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 21 апреля 2004 года № 72 установлен лимит стоимости имущества, являющегося средствами труда, относимого в состав оборотных средств, т.е. на активный счет 10 "Материалы", и способы переноса их стоимости на затраты по производству продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в следующем порядке:

по специальным инструментам и специальным приспособлениям (штампы, пресс-формы и др.) - в соответствии с нормативными ставками, рассчитанными исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и срока их полезного использования до 2 лет;

стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов, погашается в момент передачи их в производство данного заказа;

по предметам, по которым установлены сроки службы (спецодежда, спецобувь и др.), - погашается ежемесячно исходя из сроков их службы;

по временным (нетитульным) сооружениям и приспособлениям - ежемесячно исходя из срока их эксплуатации (в зависимости от продолжительности строительства) с учетом стоимости возвратных материалов от разборки [] ;

по остальным предметам - в соответствии с учетной политикой организации:

в размере 50% стоимости предметов - при передаче их со складов в эксплуатацию и 50% стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) - при выбытии их за непригодностью; или в размере 100% - при выбытии их за непригодностью;

по предметам до одной базовой величины списывается единовременно на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров по мере передачи их в эксплуатацию. Материально ответственными лицами учет указанных предметов ведется в количественном выражении [].

Погашение стоимости предметов на УП "Белкоммунмаш" производиться путем начисления износа: пятьдесят процентов при стоимости списывается при передаче материалов в эксплуатацию, а остальные пятьдесят процентов стоимости за вычетом стоимости лома при выбытии их из эксплуатации за непригодностью. При начислении износа составляется проводка Д 25/8 К 10/13.

По назначению и роли в производственном процессе на УП "Белкоммунмаш" предметы подразделяются на следующие группы:

инструменты и приспособления общего назначения - режущие,

абразивные, слесарно-монтажные, универсальные измерительные приборы и приспособления;

специальные инструменты и приспособления - инструменты, штампы, пресс-формы, предназначенные для выполнения индивидуальных заказов или производства определенных изделий;

сменное (сменяемое) оборудование - многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие устройства, соответствующие специфическим условиям изготовления продукции: изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки (рабочие и опорные), мульды различного назначения, желоба для разливки - заливки металла, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.;

технологическая таpa - тара, многократно используемая непосредственно в технологическом процессе (контейнеры для транспортировки деталей, поддоны и т.п.);

производственный инвентарь - предметы производственного назначения, которые создают условия для выполнения технологических операций: рабочие столы, верстаки, оборудование, способствующее охране труда, шкафы, стеллажи, лари, тумбочки и т.п.;

хозяйственный инвентарь - конторская и другая мебель и обстановка (столы, стулья, шкафы, портьеры и т.п.), вешалки, гардеробы, телефонные аппараты, противопожарный инвентарь и т.п.

постельные принадлежности - матрацы, подушки, одеяла, пододеяльники, покрывала, простыни, наволочки, полотенца и т.п.

прочие МБП - столовые посуда и принадлежности, инвентарь для социально-культурных мероприятий, спортивный и туристский инвентарь, брезент и др.

Порядок оперативного учета специальной одежды, специальной обуви и предохранительных приспособлений.

Законодательством Республики Беларусь о труде предусмотрена обязанность нанимателя по обеспечению охраны труда работников, в т. ч. выдачи работникам, занятым на производстве с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, связанных с загрязнением или выполняемых в неблагоприятных температурных условиях, специальной одежды, специальной обуви, иных необходимых средств индивидуальной защиты в соответствии с установленными нормами (ст.226 Трудового кодекса РБ от 26.07.1999 № 296-З). Данное положение является обязательным для всех организаций независимо от формы собственности. В соответствии с этим положением на УП "Белкоммунмаш" разработаны нормы использования средств индивидуальной защиты, которые руководствуются Типовыми нормами выдачи средств индивидуальной защиты работникам общих профессий и должностей: утвержденными постановлением Министерства труда РБ от 17.04.1998г. № 39 с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Министерства труда РБ от 13.10.1999г. №131. Основным документом, регламентирующим порядок обеспечения работников средствами индивидуальной защиты, является постановление Минтруда РБ от 28.05.1999 № 67 "Об утверждении Правил обеспечения работников средствами индивидуальной защиты" (далее - Правила № 67).

Выдача предметов на УП "Белкоммунмаш" отмечается в личной карточке учета спецодежды, спецобуви и предохранительные приспособлений формы № МБ-6 (см. приложение 35). Карточка МБ-6 называется "Личная карточка учета спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений". Данный документ используется в соответствии с постановлением Госкомстата СССР от 28.12.1989 № 241 "Об утверждении форм первичной учетной документации для предприятий и организации" (с изменениями и дополнениями) для учета средств индивидуальной защиты, выдаваемых работникам предприятия в индивидуальное пользование по установленным нормам. "Личная карточка учета спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений" ведется в одном экземпляре и хранится у кладовщика. Если взятые предметы спецодежды, спецобуви или предохранительных приспособлений утеряны, в личной карточке (форма № МБ-6) по строке, в которой зафиксирован утерянный предмет, в разделе "Возвращено" делают запись "Акт выбытия №... и дата".

Дежурная спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления коллективного пользования, выдаваемые работникам только на время выполнения работ, для которых они предусмотрены, на УП "Белкоммунмаш" находятся в кладовых и выдаются под ответственность мастеров и других работников, список которых утвержден руководитель предприятия. Данные об этих предметах записываются на отдельные карточки с отметкой "Дежурная".

Спецодежда, спецобувь и предохранительные приспособления выдаются работникам УП "Белкоммунмаш" по ведомостям (см. приложение 36 и 37) формы № МБ-7 "Ведомость учета выдачи (возврата) спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений". Эту форму заполняет в двух экземплярах кладовщик отдельно на выдачу и на возврат спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений; затем ведомость оформляется соответствующими подписями. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у кладовщика. По этой же форме ведется учет спецодежды, принятой от работника в стирку, дезинфекцию, ремонт и на летнее хранение.

На УП "Белкоммунмаш" пришедшие в негодность предметы подлежат списанию из эксплуатации. Списание оформляется актом на списание формы № МБ-8 "Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов" (см. приложение 38). "Акт на списание МБП" служит для оформления списания морально устаревших, изношенных и непригодных для дальнейшего использования инструментов (приспособлений), спецодежды, спецобуви, предохранительных приспособлений по истечении срока службы, других. При списании обязательно указываются возвратные отходы по цене реализации или возможного использования (см. приложение 39). После сдачи списанных предметов в кладовую акт с распиской кладовщика передают в бухгалтерию.

Движение спецодежды (поступление, перемещение, выбытие) в соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (с изменениями и дополнениями), ведется с применением счета 10 "Материалы" и открытых к нему субсчетов 10/10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" и 10/11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации". Спецодежда на УП "Белкоммунмаш" приобретается у юридических лиц по договорам купли-продажи, а так же и из своего производства. Оприходование средств индивидуальной защиты на склад УП "Белкоммунмаш" осуществляется на основании товарных (форма ТН-2), товарно-транспортных накладных (форма ТТН-1), актов выполненных работ (оказанных услуг) и с учетом норм Положения о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденного постановлением Кабинета Министров РБ от 26.04.1996 № 285, регулирующего отношения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей по приобретению товара, своевременной и правильной его приемке по количеству и качеству. Руководствуясь ст.11 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (с изменениями и дополнениями) на УП "Белкоммунмаш", при приобретении средств индивидуальной защиты за плату их оценка производится путем суммирования фактически произведенных расходов на закупку, а при изготовления средств индивидуальной защиты самой организацией - по стоимости их изготовления.

За плату у сторонних организаций по договорам купли-продажи (например, с последующей оплатой) на УП "Белкоммунмаш" в бухгалтерском учете делаются записи:

Д 10/10 К 60 - Получена на склад спецодежда от поставщика

Д 18/3.1 К 60 - Отражен НДС к уплате по приобретенной спецодежде

Д 60 К 51 - Перечислены денежные средства поставщику

На УП "Белкоммунмаш" согласно пункта 1.3 Правил № 67 определено, что затраты по обеспечению работников по установленным нормам средствами индивидуальной защиты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). В соответствии с подп.2.6 2 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Минэкономики 26.01.1998 № 19-12/397, Минстатом 30.01.1998 № 01-21/8, Минфином 30.01.1998 № 3 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300 (с изменениями и дополнениями), в состав материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), относится стоимость используемых в предпринимательской деятельности инвентаря, хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки, специальной одежды. Согласно п.2.6 Правил № 67 сроки носки средств индивидуальной защиты установлены календарные и исчисляются со дня фактической выдачи работникам, а для специальной одежды и специальной обуви от пониженных температур в указанные сроки включается и время ее хранения в теплое время года. В случае если работник занят на условиях неполного рабочего времени, сроки носки могут быть продлены пропорционально разнице между рабочим временем нормальной продолжительности и фактически отработанным.

Ежемесячное списание стоимости средств индивидуальной защиты, используемых на УП "Белкоммунмаш", в течение срока носки на себестоимость продукции (работ, услуг) отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Д-т 25/8 К-т 10/14.

При изнашивании спецодежды преждевременно (не по вине работника) ее стоимость не взыскивается с работника, так как средства индивидуальной защиты являются собственностью УП "Белкоммунмаш" и подлежат возврату, при этом составляется акт на преждевременной износ. В свою очередь руководитель УП "Белкоммунмаш" принимает меры по приведению спецодежды в нормальное для дальнейшего использования состояние (стирка, химчистка, дезинфекция, ее ремонт) либо обеспечить работника другим комплектом спецодежды.

Средства индивидуальной защиты, бывшие в употреблении на УП "Белкоммунмаш", выдаются другим работникам только после стирки, химчистки, дезинфекции и их ремонта. Согласно пп.3.6 и 3.7 Правил № 67 химчистка, стирка, ремонт, дегазация, дезактивация, обезвреживание и обеспыливание средств индивидуальной защиты производятся за счет средств УП "Белкоммунмаш". В случаях загрязнения средств индивидуальной защиты или необходимости в ремонте их ранее установленного срока химчистка, стирка и ремонт производятся досрочно. При химчистке, стирке, дегазации, дезактивации и обезвреживании специальной одежды должно быть обеспечено сохранение ее защитных свойств. Средства индивидуальной защиты, возвращенные работниками и пригодные для использования, ремонтируются и применяются по назначению, а непригодные для использования - списываются и направляются для ремонта средств индивидуальной защиты, находящихся в эксплуатации, а также для производственных нужд или сдаются на переработку как вторичное сырье.

Выбытие средств индивидуальной защиты из эксплуатации на УП "Белкоммунмаш" происходит в связи с истечением срока носки и непригодностью к дальнейшей эксплуатации; при увольнении работника (в случае если средства индивидуальной защиты не возвращены на склад); в результате их реализации на сторону. Законодательством Республики Беларусь предусмотрена ответственность работников за сохранность выданных им в пользование средств индивидуальной защиты. Согласно ст.404 Трудового кодекса работники несут материальную ответственность в полном размере ущерба в следующих случаях: если заключен договор о полной материальной ответственности; когда ущерб причинен нанимателю недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей средств индивидуальной защиты и прочего имущества, выданных работнику нанимателем в пользование. Стоимость специальной одежды погашается исходя из срока ее службы.

На УП "Белкоммунмаш" списание средств индивидуальной защиты может происходить в следующем виде:

а) При проведении инвентаризации на складе специальной одежды выявлена недостача спецодежды по вине материально ответственного лица. Сумма выявленной недостачи взыскивается с виновного работника путем удержания стоимости спецодежды из заработной платы. В данном случае в бухгалтерском учете производятся записи:

Д 94 К 10/10 - Списана учетная стоимость недостающей спецодежды

Д 94 К 68/2 - Начислен НДС от стоимости спецодежды

Д 73/2 К 94 - Отражена сумма, подлежащая взысканию с виновного работника

Д 70 К 73/2 - Удержана из заработной платы работника стоимость спецодежды с учетом НДС

б) Со склада реализована другой организации спецодежда по цене приобретения. Организацией внесены денежные средства за приобретенную спецодежду на расчетный счет УП "Белкоммунмаш". Учетной политикой УП "Белкоммунмаш" определено отражение доходов от реализации прочего имущества по "мере отгрузки". Отражение в учете в этой ситуации следующее:

Д 45/2 К 10/9 - Реализованная спецодежда

Д 91/4 К 68/3 - Начислен НДС от стоимости реализуемой спецодежды

Д 91/4 К 45/2 - Списывается учетная стоимость реализуемой спецодежды

Д 76/2 К 91/4 - Отражена сумма на продажную стоимость

Д 51 К 76/2 - Получены денежные средства на расчетный счет за реализованную спецодежду.

Особенности учета производственного и хозяйственного инвентаря, постельных принадлежностей.

Производственный и хозяйственный инвентарь на УП "Белкоммунмаш" отпускается со склада в эксплуатацию непосредственно в подотчет материально ответственных лиц на основании накладных на внутреннее перемещение материалов (форма М-13). Его аналитический учет ведется в разрезе каждого материально ответственного лица в специальных описях, в которых делаются отметки о поступлении и выбытии инвентаря, один экземпляр которых находится в бухгалтерии предприятия, а второй - у лица, ответственного за сохранность этого инвентаря. Для контроля за наличием и движением инвентаря бухгалтерия заводит оборотные ведомости по каждому месту эксплуатации и материально ответственному лицу.

Для учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей на УП "Белкоммунмаш" предназначен на счете 10 "Материалы" субсчет 9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности". На нем учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, включаемых в состав средств в обороте. Стоимость этих предметов при фактическом расходе полностью списывается на счета учета затрат на производство. В целях контроля за их использованием аналитический учет хозяйственного инвентаря материально ответственные лица ведут в карточках складского учета формы М-12.

Организация учета постельных принадлежностей, находящихся в эксплуатации, аналогична учету хозяйственного инвентаря. Дополнительно на этих предметах ставится штамп с наименованием организации, года и месяца их выдачи.

Иначе учитываются специальная оснастка и специальная одежда при передаче их в эксплуатацию.

Для учета наличия и движения специальной оснастки и специальной одежды на складе и в эксплуатации на УП "Белкоммунмаш" предназначены на счете 10 "Материалы" субсчета: 10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе"; 11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

При передаче указанных предметов со склада в эксплуатацию в учете делается запись:

Д 10/11 К 10/10 - на стоимость переданных предметов в эксплуатацию.

При включении соответствующей части стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в издержки производства делаются следующие проводки:

Д 08 К 10/11 - при использовании при капиталовложениях;

Д 20 К 10/11 - при использовании в промышленном производстве;

Д 23 К 10/11 - при использовании в цехах вспомогательных производств;

Д 25 К 10/11 - при использовании в цехах основного производства;

Д 26 К 10/11 - при использовании в заводоуправлении организации;

Д 29/5 К 10/11 - при использовании в домах отдыха и санаториях

Д 44 К 10/11 - при использовании при сбыте продукции (работ, услуг);

Погашение стоимости специальных инструментов и специальных приспособлений, специального оборудования на УП "Белкоммунмаш" производится по нормативным или сметным ставкам. Стоимость указанных предметов, предназначенных для изготовления индивидуальных заказов, погашают полностью за вычетом возвратных отходов путем включения в себестоимость заказа в момент напуска его в производство.

При досрочном выбытии специальной оснастки и специальной одежды из эксплуатации недосписанная часть их стоимости относится на счет 91 "Операционные доходы и расходы" следующей записью: Д 91 К 10/11.

Инвентаризация

Контроль по операциям с материальными ценностями начинают с проверки их сохранности. Инвентаризация может быть полной и выборочной. Полная инвентаризация проводится в случаях, когда проверяющие имеют информацию о кражах. Во всех других случаях проводят выборочную инвентаризацию тех материалов, на которые указывает контроль.

Процедурный план инвентаризации склада представлен на рис.1.

Директор предприятия издает приказ по инвентаризации складов. Приказом устанавливается состав инвентаризационной комиссии.
Гл. бухгалтер инструктирует председателя комиссии о проведении инвентаризации, снабжает инструкциями, соответствующими бланками и др.
Председатель комиссии созывает инвентаризационную комиссию и устанавливает порядок работы. В инвентаризации обязательно участвует материально ответственное лицо.
Кладовщик к моменту начала инвентаризации заканчивает обработку всех документов и производит соответствующие записи в карточки складского учета, а также выводит в них остатки.
Председатель инвентаризационной комиссии берет с материально ответственных лиц перед началом инвентаризационной подписи, подтверждающие, что все документы или переданы в бухгалтерию и неучтенных или не списанных в расход материалов не имеется.
Инвентаризационная комиссия проводит в установленные сроки проверку материалов, находящихся на складе, на качество и количество и сравнивает результаты с данными склада бухгалтерии.
Председатель инвентаризационной комиссии по окончании инвентаризации составляет акт инвентаризации в двух экземплярах и передает их бухгалтеру. Акты подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо.
Бухгалтер проверяет все подведенные итоги в инвентаризационном акте. Обнаруженные ошибки исправляются и подтверждаются членами инвентаризационной комиссии.
Бухгалтер составляет по данным инвентаризации таблицы, в которых отражаются отклонения от учтенных данных.
Председатель инвентаризационной комиссии берет от материально ответственного лица письменное объяснение о недостачах и излишках, которое он подтверждает своей подписью.
Инвентаризационная комиссия проверяет выявленные отклонения, рассматривает письменные объяснения материально ответственных лиц. Комиссия фиксирует свои мнения, предложения и решения в протоколе, в котором указываются данные по причинам недостач, потерь и виновники.
Председатель инвентаризационной комиссии представляет все материалы главному бухгалтеру.
Главный бухгалтер знакомится с материалами и представляет их руководству предприятия для окончательного решения.
Руководство устанавливает на основании предъявленных документов виды выявленных недостач и потерь, а также излишки и соответственно намечает мероприятия по их устранению.
Излишки материалов должны быть оприходованы и отнесены на доходы предприятия.		Недостачи материалов подлежат возмещению материально ответственными лицами.

Рис.1 Правила инвентаризации складов

Ответственность за организацию инвентаризации на УП "Белкоммунмаш" возложена на руководителя УП "Белкоммунмаш". Для проведения проверки по его распоряжению, издается приказ о составе инвентаризационной комиссии. В приказе отмечается склад комиссии, объем инвентаризации, порядок, начало и окончания работы.

На УП "Белкоммунмаш" имеется два помещения для хранения материальных ценностей, поэтому инвентаризации материальных ценностей проводят на складе №1, а затем и в складском помещении.

К началу инвентаризации все операции по складу и подсобным помещениям прекращаем, а также и прочие места сохранения материальных ценностей. Все помещения, в которых находятся материальные ценности, пломбируют. Вначале проведения инвентаризации от заведующая склада подает реестр с документами на момент инвентаризации. Реестр и приложенные к нему документы председатель инвентаризационной комиссии проверяет относительно правильности их складывания, правильности цен, наличия подписей материально ответственных лиц на всех документах. Затем документы председатель инвентаризационной комиссии визирует и подписывает, что служит для бухгалтерии основой определения остатков ценностей к началу инвентаризации по учетным данным.

После проверки принесенного реестра и приложенных к нему документов проводится проверка наличия материальных ценностей на складе №1 и в складской кладовой, при этом в первую очередь уделяется внимание организации складского хозяйства.

Сначала в присутствии заведующей складом осуществляется проверка состояния помещений и соблюдение порядка приема и реализации товаров за количеством и качеством.

Инвентаризацию самих материальных ценностей проводится в порядке расположения ценностей в данном помещении. Т.к. на УП "Белкоммунмаш" имеется два помещения для хранения материальных ценностей, следовательно, инвентаризацию материальных ценностей проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей на складе №1 вход в помещение опломбировывают, и комиссия переходит в складскую кладовую для проведения дальнейшей инвентаризации материальных ценностей. Во время обеденного перерыва при инвентаризации все документы по проведению инвентаризации, а также и описи хранят в сейфе в закрытом помещении, где проводится инвентаризация, т.е. на складе №1 где имеется сейф под замком.

Проверяющие в присутствии заведующей складом осуществляют проверку фактического наличия материальных ценностей на выборку путем обязательного пересчета, перевешивания или перемеривания. Все материальные ценности, которые находятся поштучно пересчитываются, материальные ценности которые измеряются в килограммах, тоннах, граммах, литрах и листах перевешиваются и перемериваются. По результатам инвентаризации при пересчете фактического наличия материальных ценностей проверяющие могут установить расхождения фактического наличия материальных ценностей с данными бухгалтерского учета, т.е. могут быть выявлены излишки материальных ценностей или недостача. Одновременно с пересчетом фактического наличия материальных ценностей проверяющий заполняет инвентаризационную опись по всем фактически выявленным показателям при пересчете, перевешивании и перемеривании материальных ценностей.

Но, при обнаружении ошибки после проведения инвентаризации заведующая складом может до открытия склада или складской кладовой заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Вследствие этого проверяющий осуществляет повторную проверку указанного факта и в случае его подтверждения производит исправление выявленной ошибки в установленном порядке, т.е. зачеркиванием ранее занесенных данных и пишет "исправленному верить" и ставит свою подпись, а если указанный факт не подтвердился, то инвентаризационная опись передается для обработки в бухгалтерию.

После окончания инвентаризации заведующая склада дает расписку о том, что все материальные ценности, определенные в инвентаризационной описи пересчитаны в её присутствии, с результатами инвентаризации согласна и претензий к проверяющим не имею. Затем все данные о проведении инвентаризации проверяющий передает в бухгалтерия для выявления результатов.

После проведения инвентаризации материальных ценностей и выявления ее результатов все документы подвергаются тщательной проверке. Проверяющий начинает проверять правильность оформления инвентаризационной описи, сверяет фактические остатки товаров, сопоставляя их данные с бухгалтерскими записями (по всем бухгалтерским счетам, регистрам аналитического учета - журналу-ордеру № 10, машинограмме), потом проверяет цены, таксировка, итоги в описаниях.

При этом на УП "Белкоммунмаш" для оформления инвентаризации применяют форму разработанную министерством - форма № инв-3. "Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей".

При проведении инвентаризации на УП "Белкоммунмаш" инвентаризационная опись заполняется в двух экземплярах: один - для работы в бухгалтерию, а второй - контрольной проверки.

Инвентаризационная опись по материальным ценностям заполняется на УП "Белкоммунмаш" ручным способом и с использованием средств вычислительной или другой организационной техники (см. приложение 55). Ручная инвентаризационная опись заполняется разборчивым подчерком, чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток.

Страницы: 1, 2, 3, 4