Учет производственных запасов

i>Международные стандарты финансовой отчетности

Международные стандарты финансовой отчетности (International Accounting Standards - IAS) разрабатываются независимой международной организацией - Советом по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Board - IASB), который расположен в Лондоне.

МСФО представляют собой учетную систему, функционирующую на международном уровне, и их особенностью является то, что они содержат одновременно и концептуальные основы составления отчетности, и собственно стандарты финансовой отчетности. Рекомендательный характер стандартов как нельзя более соответствует рыночной экономике: все предприятия, желающие установить международные экономические контакты, завладеть вниманием пользователей "без границ", прекрасно осознают необходимость составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО, и никаких директивных указаний здесь, в принципе, не требуется. Поскольку МСФО стали международным языком бухгалтеров и экономистов, то их знание становится условием сначала информационного, а потом и экономического общения (взаимодействия) на мировом уровне. [10, c.126]

Цель международного стандарта МСФО 2 "Запасы" состоит в определении порядка учета и оценки запасов. Запасы относятся к краткосрочным активам предприятия; экономическую выгоду от их использования компания ожидает получить в течение финансового года. Порядок учета запасов должен происходить в системе учета по фактической стоимости приобретения. Основным вопросом в учете запасов является определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива и переносу на будущие периоды до признания соответствующих доходов - согласно концепции соответствия расходов и доходов.

В качестве запасов данный стандарт рассматривает следующие активы:

готовая продукция, предназначенная для продажи в ходе нормальной деятельности;

незавершенное производство - запасы, находящиеся на различных стадиях производства, но еще не прошедшие полного производственного цикла;

сырьё и материалы, запасы, предназначенных для производственного процесса.

Если деятельность компании относится к сфере услуг, запасы включают в себя затраты на услуги, доходы от предоставления которых еще не признаны (например, незавершенная деятельность аудиторов, юристов, архитекторов). [31, c. 200]

Между правилами учета материально-производственных запасов по МСФО и по белорусским стандартам бухгалтерского учета имеются различия.

Для учета выбытия материально-производственных запасов допускается применять следующие виды оценки запасов:

-метод сплошной идентификации. В его рамках отслеживается фактическое движение всех товаров, в результате чего себестоимость отдельно взятого товара относится непосредственно на себестоимость проданных товаров. Стоимость товаров, полученных на основе отдельных контрактов, регистрируется отдельно. Данный метод в большинстве случаев неэкономичен и применяется, когда компания занимается реализацией ограниченного ассортимента дорогостоящих товаров (например, автомобили), при этом каждый товар можно идентифицировать с момента покупки до момента продажи;

-ФИФО - списание по себестоимости первых по времени приобретения запасов. В период роста цен метод ФИФО дает наивысшие показатели чистой прибыли из всех методов;

-средневзвешенная оценка. Используется метод средневзвешенной стоимости и метод скользящей средней стоимости. При использовании этих методов исходят из однородного характера товаров для продажи. Средневзвешенная стоимость рассчитывается как общая стоимость товаров для продажи, деленная на количество товаров для продажи. Учет ведется по одному из двух методов: система непрерывного учета запасов и система периодического учета запасов. В системе периодического учета запасов выручка от продажи товаров отражается на дату продажи. Но на дату продажи в бухгалтерском учете не отражается себестоимость проданных товаров.

Метод ЛИФО, разрешенный к применению в белорусском бухгалтерском учете, в учете по МСФО не применяется. [33, c.98-99]

МСФО 2 применяется к запасам, подлежащим оценке по исторической (первоначальной) стоимости, кроме незавершенных работ, выполняемых по договорам подряда, запасов продукции сельского и лесного хозяйства и полезных ископаемых.

Вопросы оценки запасов для производственных компаний и компаний сферы услуг являются достаточно сложными. Если в торговой компании используется только один счет запасов "товары для продажи", то балансы производственных компаний могут содержать информацию о трех видах запасов: "сырье и материалы", "незавершенное производство" и "готовая продукция". Состав затрат, входящих в расчет себестоимости продукции производственного предприятия, определяется, прежде всего, технологическими, организационными, экономическими условиями конкретного производства. [39, c.46]

МСФО 2 устанавливает общее правило оценки запасов для любого вида производства: только производственные затраты формируют себестоимость запасов.

Себестоимость запасов производственной компании включает следующие затраты:

-прямые материальные затраты;

-прямые затраты труда;

-производственные накладные расходы: переменные и постоянные.

Термин "прямые" характеризует те затраты, которые прямо относятся на себестоимость продукта (своим происхождением эти затраты "обязаны" только данному продукту). Чем больше прямых затрат, тем точнее результат расчета себестоимости.

Кроме прямых затрат к себестоимости продукции "причастны" и непрямые затраты, которые имеют общий характер и относятся на все виды производимой продукции. Речь идет о производственных накладных расходах. Для оценки запасов накладные расходы подразделяются на переменные (зависящие от объема производства или продаж) и постоянные (независящие от объемных показателей деятельности). [42, c.110-111]

В себестоимость запасов не должны включаться:

-сверхнормативные потери сырья и материалов, трудовых и прочих ресурсов;

-расходы на хранение, кроме необходимых в производственном процессе или при переходе к следующему производственному этапу (просушка древесины или выдержка коньяка);

-административные расходы, не связанные с доведением запасов до их настоящего местонахождения и пригодного для использования состояния;

-расходы на продажу.

МСФО 2 устанавливает перечень затрат, образующих себестоимость запасов, используя терминологию различных классификационных групп затрат: прямые и непрямые, переменные и постоянные.

По МСФО 2 в отчетности должна быть раскрыта следующая информация:

1) Учетная политика учета запасов

2) Текущая стоимость по видам с выделением текущей стоимости запасов, отраженных по чистой стоимости реализации;

3) Текущая стоимость запасов, являющихся обеспечением обязательств;

4) В бухгалтерском балансе запасы отражаются в составе оборотных активов сразу после дебиторской задолженности, себестоимость проданных товаров вычитается из выручки;

5) В отчете о прибылях и убытках раскрывают информацию о методе оценки запасов, принципах бухгалтерского учета. [3, c.98]

МСФО приобретают все большее применение и признание во всем мире. Сотни компаний, в основном мультинациональные корпорации и международные финансовые организации, заявляют о приведении своей финансовой отчетности в соответствии МСФО. Многие страны и организации поддерживают МСФО как свои собственные, с небольшими поправками и изменениями или без таковых. И в Республике Беларусь все больше предприятий совершенствуют бухгалтерскую и финансовую отчетность в соответствие со стандартами МСФО. Это позволяет обеспечить прозрачность и понятность хозяйственной деятельности для иностранных инвесторов и партнёров, повышает престиж предприятия.

2. Учет производственных запасов

2.1 Документальное оформление и учет материалов на складах

При получении материальных ценностей на складе поставщика получатель должен представить выписанную бухгалтерией УП "Белкоммунмаш" доверенность, в которой указывается Ф. И.О. экспедитора, паспортные данные, поставщик, перечень материалов (см. приложение 1). Доверенность выдается на основании заявки, в которой указывается, куда выписывать доверенность, на кого выдается доверенность и что необходимо получить по доверенности (см. приложение 2). Учет выданных доверенностей ведется в специальном журнале (форма № М-3) (см. приложение 3). Лицо, которому выдана доверенность, обязано не позднее следующего дня после каждого поступления ценностей независимо от того, получены ли материалы по доверенности полностью или частично, предоставить в бухгалтерию документ о сдаче на склад материалов. Неиспользованные доверенности подлежат возврату и аннулированию. Доверенность выдается на срок не более 10 дней.

Поставщик на основе договора поставки (см. приложение 4) отгружает УП "Белкоммунмаш" материалы.

При получении материальных ценностей автотранспортом отправителя выписывается товарно-транспортная накладная (формы ТТН, ТТН-1) в четырех экземплярах: первый - грузополучателю для оприходования ценностей, второй - грузоотправителю для списания ценностей, третий - водителю автотранспорта для начисления зарплаты и четвертый авто предприятию для расчетов за транспорт отправляется заказчику автотранспорта, а при получении материальных ценностей без участия автотранспорта выписывается товарная накладная (формы ТН, ТН-1) в двух экземплярах: первый получателю, а второй - отправителю (см. приложение 5).

На УП "Белкоммунмаш" поступление материалов может осуществляться путем собственного изготовления; могу образовываться отходы из производства, и, получение материалов от списания основных средств, при этом на полученные материальные ценности оформляется сдаточной (см. приложение 6) в двух экземплярах: один - для цеха-сдатчика для списания материалов, второй - складу-получателю для их оприходования.

Так же на УП "Белкоммунмаш" материальные ценности могут приобретаться через подотчетных лиц за наличные деньги на колхозных рынках, у населения, у кооператоров, в этом случае составляется авансовый отчет (см. приложение 7).

К авансовому отчету должен быть приложен товарный счет (см. приложение 8) и кассовый чек (из магазина) (см. приложение 9), и, акт (служебная записка) (см. приложение 10), где указывается дата, место покупки материалов, наименование материалов, их количество и цена, данные паспорта продавца.

Документальное оформление и учет операций, связанных с поступлением материальных ценностей, а также их запасов на складе осуществляются в соответствии с Основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках, утвержденными Министерством финансов СССР 30 апреля 1974 г. N 103, и соответствующими отраслевыми инструкциями, изданными министерствами и ведомствами на основе указанных Основных положений.

Приобретенные производственные запасы или собственного изготовления материалы поступают на склад УП "Белкоммунмаш". Передача их в эксплуатацию, минуя склад, не допускается. Складские помещения имеют сигнализацию, снабжены необходимым количеством стеллажей, ячеек, средствами механизации и весоизмерительными приборами. На складе каждая группа материальных ценностей храниться в определенном месте, а к месту хранения прикреплен материальный ярлык (см. приложение 11).

Поступившие материальные ценности на склад сравниваются с данными сопроводительных документов по качеству и количеству. Затем после проверки полученных материалов поступившие первичные приходные документы заносятся в журнал учета поступивших грузов (см. приложение 12), где регистрируются все необходимые данные для контроля за приобретенными материалами. В целях улучшения обеспечения сохранности на складе УП "Белкоммунмаш" производится маркировка спецодежды, спецобуви, предохранительных приспособлений, производственного и хозяйственного инвентаря, постельных принадлежностей, столовой посуды и столовых принадлежностей и других материальных ценностей до отпуска их в эксплуатацию. Перечень материалов, подлежащих маркировке, и ее порядок устанавливают министерства и ведомства. Маркировка содержит наименование предприятия или его символ и делается различными способами - краской (устойчивой по отношению к стиранию и химическим воздействиям), клеймением, насечкой, прикреплением жетона и т.п., в данном случае на УП "Белкоммунмаш" маркировка делается краской или прикреплением фирменного жетона.

Учет обеспечивает точное и правильное отражение наличия материальных ценностей по их количеству в разрезе номенклатурных номеров по каждому лицу, ответственному за их сохранность. Новые их поступления, перемещения от одного ответственного лица к другому или за пределы данного хозяйственного подразделения, а также изменение их рабочего состояния вследствие перехода из запаса в эксплуатацию и обратно, ликвидация, порча и т.п. материальные ценности своевременно оформляются соответствующими документами и получают отражение в учете.

Если не установлено расхождений между данными сопроводительных документов и фактическим наличием материалов, то составляется приходный ордер, в котором указываются разделы: наименовании организации поставщика, наименование материальной ценности, ее код, стоимость и количество, налог на добавленную стоимость, а также необходимо проверить содержание драгоценных металлов, если имеются, то вносят их количество в ордер (см. приложение 13).

Если поступает некачественный груз, обнаружен бой, порча материалов, то составляется акт о приемке материалов (см. приложение 14), который является первичным документом для оприходования груза и составление приходного ордера в данном случае необязательно. Акт составляется в 2-х экземпляр - 1-ый - передается в бухгалтерию для учета поступления материалов; 2-ой - служит основанием для предъявления претензий поставщику. При составлении такого акта должен обязательно присутствовать представитель поставщика либо иной уполномоченный поставщиком, незаинтересованной организацией.

Учет материальных ценностей на складе ведется материально - ответственным лицом, то есть кладовщик. Кладовщик на каждый номенклатурный номер материала открывает карточку складского учета материалов по типовой междуведомственной форме № М-12 (см. приложение 15), заготовляемых бухгалтерией по мере поступления приходных документов и в соответствии с номенклатурой материалов и передаваемых материально ответственным лицам под расписку в реестре вместе с приходными документами. В полученных карточках складского учета кладовщик заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материалов (стеллажи, ячейки и т.п.). На основании оформленных в установленном порядке первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных, товарно-транспортных накладных, дуаль-карт и т.п.) заведующий складом (кладовщик) делает записи операций по приходу и отпуску материалов в карточках складского учета в день совершения операций и ежедневно выводить на карточках остатки материалов (как правило, после каждой операции).

Разноска из лимитно-заборных карт в карточки складского учета данных об отпуске материалов может производиться и по мере закрытия карт, но не позднее 1-го числа следующего за отчетным месяца. При этом порядке записей лимитные карты следует хранить вместе с соответствующими карточками складского учета.

Лимитно-заборные карты на отпуск материалов в цехи сдаются в бухгалтерию не позднее первого числа следующего месяца. До сдачи лимитных карт их итоговые данные выверяются с аналогичными данными цеховых экземпляров лимитных карт, т.к. осуществляется ведение карт в двух экземплярах. Это делают работники складов, отпускавшие материалы, и цехов, получавшие их. Выверка подтверждается их подписями.

На основе данных складского учета материалов заведующий складом (кладовщик) своевременно сообщает отделу снабжения об отклонениях фактического остатка материалов от установленной нормы запаса, а также и об остатках материалов, находящихся без движения. Это делается путем выписки сигнальных справок. Для этой цели используются данные, полученные с помощью средств механизации (ПВМ и ЭВМ).

Первичные документы со складов передают в бухгалтерию вместе с реестром (см. приложение 16), где указывается наименование и номер сдаваемых документов.

В конце месяца заполняется накопительная ведомость учета материалов на складе по приходу (см. приложение 17), затем ведомость проверяется в бухгалтерии и сравнивается с данными первичных документов полученных от кладовщика.

Учет производственных запасов в бухгалтерии

При принятии к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов их следует классифицировать и оценить исходя из: наличия у организации права собственности на запасы; видов запасов; порядка учета заготовительно-складских и транспортных расходов; наличия оплаты за неполученные материальные ценности; наличие расчетных документов на полученные запасы; форма поступления запасов.

Оценка запасов на УП "Белкоммунмаш" при их поставке на учет зависит от:

формы их поступления (покупка, получение от поставщиков, изготовление в собственном производстве, вклад в уставный капитал организации, безвозмездное получение или по договору дарения, получение в обмен на другое имущество, оприходование материалов, полученных от ликвидации основных средств или их ремонте);

поступления в собственность или с оставлением права собственности на них у поставщика (для продажи на условиях комиссии и другое);

порядок учета заготовительно-складских и транспортных расходов;

наличия расчетных документов, подтверждающих их стоимость.

Производственные запасы на УП "Белкоммунмаш" поступают из следующих источников:

от организаций поставщиков

из своих вспомогательных и подсобных производств

путем приобретения материалов за наличный расчет подотчетными лицами

из основного производства в качестве возвратных отходов

в результате списания объектов ОС

Движение сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и тому подобных ценностей на УП "Белкоммунмаш" (в т. ч. находящихся в пути и переработке) учитываются на активном счете 10 "Материалы" (по дебету - поступление, по кредиту - выбытие) и начальные и конечные остатки (сальдо). На счете 10 материалы учитываются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления). Согласно предусмотренного типового плана счетов к счету 10 "Материалы" на УП “Белкоммунмаш" открыты субсчета (см. приложение 18):

10/1 - “Сырье и материалы"

10/2 - “Покупные комплектующие"

10/3 - “Топливо”

10/4 - “Тара, тарные материалы”

10/5 - “Запасные части”

10/6 - “Прочие материалы (металлолом) ”

10/7 - “Переработка на стороне”

10/8 - “Строительные материалы”

10/9 - “Инвентарь и хозяйственные принадлежности”

10/10 - “Спецоснастка и спецодежда на складе”

10/11 - “ Спецоснастка и спецодежда в эксплуатации "

10/12 - “ Износ спецоснастки и спецодежды "

10/13 - “МБП в эксплуатации”

10/14 - “Износ МБП”

На предприятиях могут применяться два варианта учета материалов:

1вариант - с использованием только счета.10 "Материалы". В данном случае все расходы, связанные с приобретением материалов, а также стоимость материала, подлежащая уплате поставщику относится в дебет счета 10, где и определяется фактическая себестоимость материалов.

2 вариант - учет ведется с использованием счетов 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей"

В втором случае методика учета следующая:

все расходы, связанные с приобретением материалов, а также стоимость, подлежащая уплате поставщику, собираются по дебету счета 15;

материалы приходуются по дебету счета 10 с кредитом счета 15 по учетным ценам;

сумма отклонений в стоимости материальных ценностей списывается с кредита счета 15 в дебет счета 16;

в течение месяца производится отпуск материалов в производство по учетным ценам;

в конце месяца определяется сумма отклонений в стоимости материалов, относящаяся к стоимости материалов, отпущенных в производство по средневзвешенному проценту суммы этих отклонений в стоимости материалов (см. формулу (2.1) и (2.2)).

Сн16 + Од16

Средневз.% = - ----------------- - * 100, (2.1)

Сн10 + Од10

где Сн16 - сальдо на начало по счету 16

Од16 - обороты по дебету счета 16

Сн10 - сальдо на начало по счету 10

Од10 - обороты по дебету счета 10

Му х средневз.%

Сумма отклонений = - --------------------- - , (2.2)

100

где Му - стоимость материалов по учетным ценам, отпущенных в производство (Д20 К10)

Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материалов в пути.

Согласно методическому аспекту учетной политики УП "Белкоммунмаш" пункта 3.4 - "Учет производственных запасов ведется по местам их складирования, хранения и использования по их фактической себестоимости без применения счетов 15,16 согласно представляемым первичным документам на ПЭВМ. Переоценка производственных запасов производиться в порядке и сроки предусмотренные соответствующим решением правительства" (см. приложение 19) - при учете материальных ценностей используется первый вариант с использованием только счета 10.

При покупке материалов (получении их от поставщика за плату) на УП "Белкоммунмаш" их оценка производится по фактической себестоимости приобретения за исключением налога на добавленную стоимость с учетом затрат на доведение запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Фактическая себестоимость приобретения запасов включает с себя затраты УП "Белкоммунмаш" на оплату: продавцу договорной стоимости материалов, оказанных сторонними организациями информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением материалов, таможенных пошлин и иных платежей, вознаграждений, уплачиваемых посредническими организациями за услуги по приобретению запасов, а также затрат на заготовку и доставку ценностей до места их использования, включая расходы по страхованию. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Страницы: 1, 2, 3, 4