Учет незавершенного производства

p align="left">На ООО «Свит-Ро-К», использующего только счета 9 класса, для счета 91 «Общепроизводственные расходы» открыты 2 счета второго порядка:

- 911 «Переменные общепроизводственные расходы»;

- 912 «Постоянные общепроизводственные расходы».

Сумма ОПР отчетного периода, отраженная по дебету счета 91, в части переменных и постоянных ОПР, списывается в состав затрат производства на счет 23 «Производство». Остаток постоянных ОПР, которые являются нераспределенными, признается расходами в периоде их возникновения и включается в состав себестоимости реализованной продукции по дебету счета 90 «Себестоимость реализации».

С учетом вышеизложенного схематически распределение ОПР на ООО «Свит-Ро-К» (при использовании субсчетов 911 и 912) с отражением на счетах бухгалтерского учета можно представить на рисунке 2.3.

На ООО «Свит-Ро-К» базой распределения общепроизводственных расходов учетной политикой предприятия установлена заработная плата основных производственных рабочих.

Порядок распределения ОПР следующий. Сначала определен% ОПР по отношению к общей сумме фактически начисленной за месяц заработной платы производственным рабочим по выпуску всех изделий на данном участке. Далее, соответственно этому проценту и сумме заработной платы, начисленной по каждому виду изделий, определяют сумму ОПР, приходящихся на такие изделия.

После этого, на ООО «Свит-Ро-К» осуществляется группирование расходов на производства по объектам учета затрат и калькуляционным статьям. Если бы на предприятии не было незавершенной производства продукции на начало и конец отчетного периода, то на этом этапе можно было определить производственную себестоимость единицы продукции, разделив общую сумму фактически понесенных затрат за период на количество произведенной продукции.



Рисунок 2.1 - Распределение ОПР на счетах бухгалтерского учета

Для того чтобы оценить незавершенное производство, необходимо знать его количество. При калькулировании по процессам на ООО «Свит-Ро-К» применяются условные (эквивалентные) единицы готовой продукции, то есть в целях установления количества изделий, изготовленных за отчетный период, не полностью завершенные изделия пересчитываются в условно готовые. Зная число произведенных условных единиц изделий, можно рассчитать их себестоимость путем деления фактических производственных затрат (с учетом остатков незавершенного производства на начало периода) на количество условных единиц изделий и в итоге определить фактическую себестоимость готовой продукции и незавершенного производства на конец отчетного месяца.

Расчет фактической себестоимости произведенной готовой продукции на ООО «Свит-Ро-К» производится с применением метода усреднения.

Обобщение затрат на производство в бухгалтерском учете осуществляется ежемесячно в журнале 5 или 5А (при журнально-ордерной форме учета) либо в оборотно-сальдовой ведомости. Кроме того, может быть использована Ведомость 5.1 для аналитического учета запасов.

Все расходы по предприятию в целом независимо от того, на каких синтетических счетах они учитываются, отражаются (собираются в разрезе корреспондирующих счетов) в данном регистре. В этом Журнале обеспечивается обобщение всех расходов на производство по элементам и статьям расходов.

В общем виде схема учета незавершенного производства по счетам бухгалтерского учета представлена в Приложении П (рисунок П.2), в на рисунке П.3) приводится характеристика общей схемы формирования учетной информации о незавершенном производстве на предприятии ООО «Свит-Ро-К».

В Приложении С (таблица С.1 - С.9) приводятся типовые проводки по учету затрат на производство продукции и незавершенного производства.

Следует отдельно остановиться на порядке синтетического учета результатов инвентаризации незавершенного производства. Излишки НЗП подлежат оприходованию с отражением в составе доходов операционной деятельности предприятия. В бухгалтерском учете такие излишки отражаются корреспонденцией счетов:

Дт 23 «Производство» Кт 719 «Прочие доходы от операционной деятельности».

С недостачами, выявленными при инвентаризации НЗП, поступают следующим образом:

а) обнаруженные приписки в выработке исключают из нее и полностью относят на винновых лиц;

б) недостачи деталей в кладовой полностью относят на материально ответственных лиц;

в) несвоевременно оформленный брак списывают на счет 24 «Брак в производстве» с последующим списанием в установленном порядке;

г) если причины недостач не установлены, то недостачи списывают в состав расходов операционной деятельности предприятия.

Убыль в пределах норм естественной убыли списывается на производственные затраты, то есть в дебет счетов:

- 23 «Производство» - если недостачи можно отнести к конкретному объекту расходов;

- 91 «Общепроизводственные расходы» - если такие недостачи невозможно отнести к конкретным объектам расходов.

Применение норм убыли проводится только при выявлении фактических недостач. При отсутствии норм убыль рассматривается как сверхнормативная недостача.

Виновное лицо может внести соответствующую сумму денежных средств в кассу предприятия добровольно. В противном случае возможно два варианта событий.

Если сумма ущерба не превышает сумму средней заработной платы, то согласно ст. 136 КЗоТ возмещение производится путем вычетов из заработной платы на основании приказа руководителя. В том случае, когда работник не согласен с удержанием из заработной платы, или сумма возмещения больше среднемесячной заработной платы работника, ущерб взыскивается через суд. Суммы, возмещаемые работникам, прежде всего направляются на возмещение ущерба, нанесенного предприятию. Остаток суммы перечисляется в Государственный бюджет.

Если виновное лицо не установлено или в возмещении ущерба отказано судом, сверхнормативная недостача списывается на результаты хозяйственной деятельности, а именно отражается по дебету субсчета 947 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами запасов (20,22,23,25).

Одновременно со списанием на расходы суммы недостачи ее необходимо отразить на забалансовом субсчете 072 «Невозмещенные недостачи и потери от порчи ценностей. При установлении виновного лица сумма недостачи списывается с субсчета 072 одновременно с признанием задолженности виновного лица и возникновением дохода записями по дебету субсчета 375 «Расчеты по возмещению причиненного ущерба» и кредиту субсчета 716 «Возмещение ранее списанных активов» в сумме, подлежащей возмещению виновником. Если виновное лицо не установлено или в возмещении отказано судом, то сумма недостачи должна числиться на субсчете не менее срока исковой давности (обычная составляет 3 года) с момента установления факта недостачи. Бухгалтерские проводки по отражению недостачи незавершенного производства приведены в таблице С.10 (Приложение С).

Таким образом, по результатам изучения порядка организации аналитического и синтетического учета незавершенного производства на ООО «Свит-Ро-К» можно отметить, что в целом система учета хозопераций по счетам организована в соответствии с требованиями. На предприятии действует утвержденный Рабочий план счетов. Отражение хозяйственных операций по учету незавершенного производства ведется в соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета, синтетический учет содержит всю информацию, необходимую для составления финансовой отчетности предприятия.

2.4 Раскрытие информации о незавершенном производстве в финансовой отчетности предприятия

В соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» [1] предприятия обязаны составлять финансовую отчетность на основании данных бухгалтерского учета. Целью составления финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решения полной, правдивой и непредвзятой информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия.

Во время подготовки к составлению и сдаче финансовой отчетности предприятие обязано соблюдать требования национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета.

Помимо того, предприятию необходимо руководствоваться Порядком представления финансовой отчетности [14], в котором определены субъекты, представляющие отчетность, отчетный период, который она охватывает, и соответственно состав и сроки ее представления. В Приложении Т (таблица Т.1) приведена характеристика общих требований законодательства Украины к составлению и предоставлению финансовой отчетности в Украине.

Основными формами финансовой отчетности, в которой отражается информация о производственных затратах является:

- баланс (форма №1) - отражается сумма незавершенного производства и себестоимость готовой продукции на складе предприятия;

- отчет о финансовых результатах (форма №2) - отражается информация о себестоимости реализованной продукции и элементах операционных расходах;

- отчет о движении денежных средств (форма №3) - изменения стоимости запасов предприятия;

- примечания к годовой финансовой отчетности (форма №5) - расшифровка информации, содержащейся в финансовых отчетах предприятия.

- финансовая отчетность по сегментам.

Каждая статья (элемент) финансовой отчётности согласно п. 10 П(С)БУ 1 может приводиться в отчётности, если отвечает следующим требованиям:

существует вероятность поступления и выбытия будущих экономических выгод;

- оценка статьи может быть достоверно определена.

Основной формой финансовой отчетности, в которой находит отражение информация о незавершенном производстве, является форма №1 - «Баланс», методические аспекты составления которой регламентированы П(С)БУ 2 «Баланс»[3]. Информация о незавершенном производстве отражается в активе Баланса, где отражаются ресурсы, контролируемы предприятием, в результате прошедших событий, использование которых, как предполагается, приведет к экономическим выгодам в будущем. Для этого во II разделе актива Баланса «Оборотные активы» предусмотрена строка 120 «Незавершенное производство».

На отчетную дату Баланса по этой строке переносится дебетовый остаток по счета 23 «Незавершенное производство» и счету 25 «Полуфабрикаты».

В течение отчетного периода на счете 23 «Производство» по дебету отражают прямые материальные, трудовые и прочие прямые расходы на производство продукции. Кроме того, на данный счет в по результатам отчетного периода списываются распределенные ОПР. На данном счете группируется стоимость предоставленных услуг вспомогательным производством. По дебету счета 23 «Производство» отражают также и потери от брака. С кредита счета 23 «Производство» списывают фактическую себестоимость завершенной производством продукции. Полученный остаток по счету 23 на конец отчетного периода переносится в строку 120 «Незавершенное производство» и характеризует величину затрат предприятия на стоимость незавершенного производства.

В строку 120 «Незавершенное производство» заносят также дебетовый остаток по счету «Полуфабрикаты», в случае, если учет незавершенного производства на предприятии ведется с использованием данного счета.

В Отчете о финансовых результатах (форма №2) информация о себестоимости реализованной продукции отражается в строке 040 раздела I «Финансовые результаты»: записывают себестоимость реализованной продукции (товаров, работ и услуг). В нее попадает себестоимость той продукции (товаров, работ, услуг), доход от реализации, которой значится в строке 010. При применении 9-го класса счетов в данную строку заносятся дебетовые обороты по счетам:

- 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции»;

- 902 «Себестоимость реализованных товаров»;

- 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг».

Раздел II «Элементы операционных затрат» Отчета о финансовых результатах предназначен для отражения соответствующих элементов операционных затрат, понесенных предприятием в процессе его деятельности в течение отчетного периода.

Расходы операционной деятельности группируются по следующим экономическим элементам: материальные затраты; расходы на оплату труда; отчисления на социальные мероприятия; амортизация; прочие операционные расходы. Такой подход позволяет классифицировать расходы по функциям. Показатели раздела II формы № 2 формируются на основании данных аналитического учета по элементам операционных расходов.

Порядок составления данного раздела финансовой отчетности представлен в таблице У.1 (Приложение У).

Ещё одним отчётом, в котором находит отражение информация о незавершенном производстве является «Отчёт о движении денежных средств» (П(С)БУ4 «Отчет о движении денежных средств» [4]). Целью составления отчёта является предоставление пользователям информации об изменениях в денежных средствах и их эквивалентах. Информация о незавершенном производстве применяется в первом разделе отчёта «Движение денежных средств в результате операционной деятельности», где движение денежных средств определяется путём корректировки прибыли (убытка) от обычной деятельности до налогообложения на следующие суммы: изменений запасов (в том числе остатков незавершеного производства), дебиторский и кредиторской задолженности, связанной с операционной деятельностью, в течение отчётного периода; приведённые в не денежных статьях; приведённые в статьях, связанных с движением денежных средств в результате инвестиционной и финансовой деятельности.

Изменение запасов отражается в статье 080 «Уменьшение (увеличение) оборотных активов». Увеличение запасов уменьшает денежный поток от операционной деятельности, уменьшение - увеличивает денежный поток от операционной деятельности.

В соответствии с законодательством Украины, следует различать два типа примечаний к годовой финансовой отчетности:

- примечания к финансовым отчетам - совокупность показателей и пояснений, которая обеспечивает детализацию и обоснованность статей финансовых отчетов, а также другие информация, раскрытие которой предусмотрено соответствующими положениями (стандартами);

- примечания к годовой финансовой отчетности - типовая форма №5, утвержденная Приказом №302 [9].

В форме №5 «Примечания» для отражения дополнительной информации о запасах (в том числе незавершенном производстве) используется раздел VIII «Запасы». Данный раздел предоставляет информацию о балансовой стоимости соответствующих запасов на конец года и раскрывает информацию о переоценках таких запасов. Графы 4 и 5 данного раздела раскрывают наиболее существенную информацию в отношении балансовой стоимости запасов, в том числе незавершенном производстве.

Руководству предприятия рекомендуется к годовым финансовым отчетам прилагать документы, описывающие процедуры, способы и методы калькуляции продукции, а также прилагать документы, отражающие величину калькуляции продукции - нормативную и фактическую. Это сделает результаты деятельности ООО «Свит-Ро-К» более прозрачными и применениями для анализа пользователями финансовой отчетности.

Изучение порядка составления финансовой отчетности на ООО «Свит-Ро-К» выявило следующие особенности:

- ООО «Свит-Ро-К» заполняют и предоставляют в органы статистики квартальную финансовую отчетность (форма №1 и форма №2) и годовую (5 утвержденных форм финансовой отчетности);

- несмотря на то, что процесс ведения бухгалтерского учета на предприятии автоматизирован, составление финансовой отчетности осуществляется в ручную. В связи с этим руководству предприятия необходимо провести настройку «1С: Предприятие» в части составления регламентированных отчетов;

- перед составлением готовой финансовой отчетности на ООО «Свит-Ро-К» обязательно проводится инвентаризация активов и обязательств предприятия;

В целом, порядок составления финансовой отчетности (в части отражения информации о незавершенном производстве) на ООО «Свит-Ро-К» включает следующие этапы:

- перед составлением финансовой отчетности на предприятии проводят инвентаризацию НЗП для обеспечения достоверности учетных данных. В случае необходимости проводят дооценку или уценку незавершенного производства, корректируют учетное количество с фактическими данными;

- после этого проводят проверку наличия и правильности заполнения первичных документов, наличие соответствующих подписей, реквизитов;

- следующим этапом перед составлением отчетности бухгалтерия ООО «Свит-Ро-К» проводит сверку первичных документов с реестром хозяйственных операций по программе «1С: Предприятие»;

- после того, как бухгалтер проверил отражение всех хозяйственных операций в учете, проводится проверка правильности корреспонденции на счетам учета (в том числе, учета незавершенного производства);

- после формирования финансовых результатов (закрытия счетов доходов и расходов и списания прибыли (убытка)) проводится перенос данных со счетов бухгалтерского учета в соответствующие строки финансовой отчетности. На первом этапе составляет баланс предприятия, отчет о финансовых результатах. На базе данных отчетов составляются оставшиеся формы финансовой отчетности.

Таким образом, основными формами финансовой отчетности в которых отражается информация о незавершенном производстве предприятия является баланс (строка 120 «Незавершенное производство» раздел II «Оборотные активы»), отчет о финансовых результатах в части формирования информации о себестоимости реализованной продукции и затратах по операционной деятельности, отчет о движении денежных средств (первом разделе отчёта «Движение денежных средств в результате операционной деятельности»» в части корректировки прибыли на сумму изменения запасов, в том числе НЗП). Для более детального отражения информации о НЗП используется форма №5 «Примечания к годовой финансовой отчетности», раздел VIII «Запасы». Изучение порядка составления и предоставления финансовой отчетности на ООО «Свит-Ро-К» выявило, что в целом данный процесс соответствует требованиям законодательства Украины. Предприятию рекомендуется дополнять годовую финансовую отчетность документами, описывающими процедуры, способы и методы калькуляции продукции, а также прилагать документы, отражающие величину калькуляции продукции - нормативную и фактическую. Это сделает результаты деятельности ООО «Свит-Ро-К» более прозрачными и применениями для анализа пользователями финансовой отчетности.

2.5 Внутрихозяйственный контроль незавершенного производства на ООО «Свит-Ро-К»

Под системой внутрихозяйственного контроля (далее - ВХК) на предприятии понимают взаимосвязанную систему конкретных действий всех служб предприятия по выполнению одной единой цели. Целью ВХК незавершенного производства является своевременное выявление и устранение нарушений и недостатков в финансово-экономической и хозяйственной деятельности предприятия, повышение эффективности производственной деятельности, создания надежной информационной базы для принятия рациональных управленческих решений.

Контроль незавершенного производства на ООО «Свит-Ро-К» осуществляется на трех стадиях: на технологической стадии; на стадии производства и на стадии его завершения.

Основные задачи внутрихозяйственного контроля незавершенного производства могут быть формулированы следующим образом:

- недопущение утраты или разворовывания продукции незавершенного производства;

- обеспечение правильного документального оформления объектов незавершенного производства;

- ликвидация и недопущение искажений незавершенного производства в бухгалтерском учете и финансовой отчетности;

- создание надежной информационной базы для определения расходов незавершенного производства.

Основными принципами внутрихозяйственного контроля незавершенного производства являются:

- полнота - в бухгалтерской отчетности должен быть отражен полный объем незавершенного производства;

- существование - остатки незавершенного производства должны реально существовать и быть подтверждены данными тщательно проведенной инвентаризации;

- оценка - оценка незавершенного производства должна осуществляться в соответствии с принятой учетной политикой;

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7