Учет незавершенного производства

p align="left">При выявлении брака работники ОТК делают соответствующие отметки в первичных документах по учету выработки. На выявленный в производстве брак (окончательный или исправимый) ОТК составляет акт (извещение) о браке или ведомость учета брака, в которой фиксируется несколько фактов брака. Акт о браке выписывается отдельно на брак окончательный и исправимый, подписывается контролером ОТК, мастеров, начальником цеха и виновником, допустившим брак. Если брак произошел по вине другого цеха, то акт подписывает представитель цеха-виновника. За порчу материалов, полуфабрикатов и изделий по небрежности с виновного лица удерживается сумма в размере причиненного ущерба, но не выше среднего месячного заработка.

Для учета и анализа технологических потерь на ООО «Свит-Ро-К» рекомендуется вести по каждой операции Журнал учета деталей и сборочных единиц. Учет потерь в результате технически неизбежного брака в производстве должен не только обеспечивать оперативное выявление каждого случая потерь в результате брака, но и содействовать его предупреждению.

Кроме того, изучение системе документооборота, выявило, что на ООО «Свит-Ро-К» отсутствует практика составления обобщающего документа о браке. Им может стать отчет о себестоимости брака в отчетном месяце, в котором определяется сумма потерь от забракованной продукции с указанием видов продукции и виновных лиц. С целью оперативного анализа на предприятии следует на отдельных участках ввести в практику составление рапортов о забракованной продукции (за неделю), в которых указываются суммы причиненного убытка и соответствующие виновные лица.

Для распределения общепроизводственных расходов составляют специальные ведомости распределения. После определении суммы ОПР, относимых в состав затрат на производство, производится распределение их между объектами учета затрат (изделиями). Базой распределения ОПР учетной политикой ООО «Свит-Ро-К» определена заработная плата основных производственных рабочих.

Для того, чтобы провести расчет фактической себестоимости произведенной продукции необходимо оценить незавершенное производство (необходимо знать его количество). На ООО «Свит-Ро-К» определяются остатки НЗП ежемесячно на основании проведения инвентаризации. Для проведения инвентаризационной работы на предприятии приказом директора создана постоянно действующая комиссия, в составе руководителей цехов, главного бухгалтера, которая возглавляется руководителем предприятия.

Отдельным вопросом при первичном оформлении незавершенного производства являются документы, которые используются при инвентаризации НЗП и установлении ее результатов. К числу подобных документов относятся:

- инвентаризационный ярлык;

- инвентаризационная опись;

- акт инвентаризации остатков незавершенного производства;

- акт остатков материалов и полуфабрикатов, не подвергшихся обработке и подлежащих отнесению на подотчет цеха;

- сличительная ведомость результатов инвентаризации.

Формы инвентаризационных документов разрабатываются предприятием применительно к особенностям своего производства.

На ООО «Свит-Ро-К» для обеспечения контроля за полнотой инвентаризации, упрощения бухгалтерского учета обработки и оценки фактических остатков незавершенного производства используются специальные инвентаризационные ярлыки. Цеховая инвентаризационная комиссия выдает под отчет инвентаризационным бригадам, проводящим инвентаризацию, необходимое количество пронумерованных инвентаризационных ярлыков установленной формы. Бригада подсчитывает имеющиеся на каждом рабочем месте (кладовой) детали и на отдельно подсчитанную партию выписывает в одном экземпляре ярлык, оставляя его на том месте, где находится данная партия. В ярлык записываются номер склада, участка, рабочего места, станка или бригады, номер или наименование детали, номер последней операции, количество годных деталей и дата. После того, как инвентаризационная комиссия убедится в том, что все партии деталей подсчитаны и имеют ярлыки подсчета всех партий деталей на всех рабочих местах, проверяется выборочно правильность подсчета деталей в партии и заполнения ярлыков. Ярлыки, в которых указывается номер склада, участка, рабочего места, номер и наименование детали, номер последней операции, число годных деталей, собирают и группируют, подбирают в необходимой последовательности (по изделиям, деталям, операциям) и передают в бухгалтерию для составления инвентаризационных ведомостей и оценки НЗП. Применение ярлыков упрощает бухгалтерскую обработку и оценку фактических остатков незавершенного производства.

В случаях, если в незавершенном производстве находятся незаконченные сборкой узлы, необходимо определить количество израсходованных на сборку деталей. Для определения числа израсходованных на сборку деталей незаконченные сборкой узлы, находящиеся в незавершенном производстве, раскомлектовывают в специальных ведомостях.

Выявленное в результате инвентаризации фактическое количество деталей сопоставляют с данным количественного (оперативного) учета деталей на ООО «Свит-Ро-К». Сравнение позволяет выявить недостачи и излишки деталей, а также скрытый брак.

Инвентаризационная комиссия, утвержденная руководителем ООО «Свит-Ро-К», в процессе инвентаризации определяет (рассчитывает) два показателя, относящихся к остаткам НЗП: объем и стоимость израсходованных материалов и затраченного времени (оплаченного труда) согласно технологическим картам. Достаточность этих двух статей объясняется наличием по косвенным статьям калькуляции процентных отношений к какой-нибудь из двух.

Группирование данных о незавершенном производстве осуществляется в том же порядке, в котором ведется сводный учет затрат на производство, то есть по калькуляционным объектам. Данные о себестоимости остатков НЗП по цехам обобщаются по предприятию в целом с выделением затрат каждого цеха.

На основании количества обработканной продукции, находящейся в незавершенном производстве, определяются условно готовые единицы. Их величина умножается на процент ее готовности. Себестоимость условной единицы рассчитывается в отношении двух видов расходов: затрат материалов и издержек обработки. В производственном отчете, предоставляемом производственно-диспетчерской службой цеха ООО «Свит-Ро-К», процент завершенности отражается как в отношении прямых материальных затрат, так и издержек обработки.

На ООО «Свит-Ро-К» можно порекомендовать проводить контрольные проверки инвентаризации НЗП. Для этого следует использовать такие первичные документы, как:

- акт контрольной проверки инвентаризации ценностей;

- книга регистрации контрольных проверок инвентаризации;

Указанные документы могут быть применимы не только к НЗП, но и ко всем инвентаризуемым ценностям на предприятии. В таблице К.1 (Приложение К) приводится характеристика рекомендуемых к составлению на ООО «Свит-Ро-К» первичных документов по инвентаризации НЗП.

На ООО «Свит-Ро-К» принят следующий метод учета незавершенного производства. При калькулировании по процесса применяются условные (эквивалентные) единицы готовой продукции, то есть в целях установления количества изделий, не полностью завершенные изделия пересчитываются в условно готовые. Для такого пересчета количество обработанной продукции, находящейся в незавершенном производстве, умножается на процент ее готовности. Общий объем условных единиц продукции, произведенной за отчетный период, составит сумму общего количества изделий, производство которых было завершено в течение отчетного периода, и количества условных единиц изделий, находящихся в НЗП на конец отчетного периода.

Производственный отчет о выпуске готовой продукции и остатках изделий в незавершенном производстве с указанием процента их готовности по сборочному участку ООО «Свит-Ро-К» предоставляется в бухгалтерию предприятия. Расчет фактической себестоимости произведенной продукции на исследуемом предприятии производится методом усреднения.

На предприятиях с бесцеховой структурой управления, каким и является исследуемое предприятие ООО «Свит-Ро-К», сводный учет затрат на производство ведется по видам продукции в целом по предприятию. Регистром сводного учета является ведомость сводного учета затрат на производство, которая открывается ежемесячно на каждый вид изделий (калькуляционную группу изделий).

На основании данных сводного учета затрат на производство составляются калькуляции фактической производственной себестоимости каждой единицы продукции.

Таким образом, изучение системы первичной документации, составление которой лежит в основе калькулирования производственной себестоимости продукции, показало, что при определении производственных затрат используется широкая группа документов. При этом, для каждого элемента производственных затрат применяются отдельные виды документов, которые являются основанием для формирования информации в синтетическом учете. Особенностью ведения учета себестоимости является необходимость составления большого числа учетных ведомостей и регистров. Для предприятия ООО «Свит-Ро-К» даны рекомендации в части совершенствования учета рекомендуется использовать лимитно-заборные карты для отпуска материалов и полуфабрикатов в производстве, разработать дополнительный документ по учету брака в производстве. Обязательным условием учетной политики ООО «Свит-Ро-К» в части учета НЗП является инвентаризация. Предприятию рекомендуется разработать и использовать в практике акт контрольной проверки инвентаризации ценностей и книга регистрации контрольных проверок инвентаризации. После проведения инвентаризации НЗП и обобщения всех расходов, формирующих производственную себестоимость продукции, происходит составление производственного отчета сборочного участка о выпуске готовой продукции и остатках изделий незавершенного производства. В отчете «Расчет фактической себестоимости произведенной продукции методом усреднения» на ООО «Свит-Ро-К» отражается количество незавершенного производства в условных единицах, а такжего его стоимость с учетом расчета усредненной себестоимости единицы продукции.

Как видно из проведенного исследования, на предприятии при учете производственных расходов предприятия и незавершенного производства используется широкий комплекс документов, которые являются как утвержденными государством типовыми формами, так и разрабатываются предприятием самостоятельно. Этот момент должен быть отражен в приказе об учетной политике предприятия. Руководству ООО «Свит-Ро-К» следует внести следующий пункт в Приказ об учетной политики предприятия: «Предприятие имеет право самостоятельно разрабатывать и утверждать типовые формы первичных документов по учету производственных процессов на предприятии. Все первичные документы должны соответствовать требованиями законодательства Украины, содержать требуемые реквизиты. Порядок документооборота предприятия разрабатывается и утверждается директором предприятия и может быть пересмотрен в случае необходимости».

В целом, система документального оформления операций по учету производственных расходов и незавершенного производства может быть признана удовлетворительной. Руководству предприятия можно рекомендовать разработать и утвердить по предприятию график документооборота. В данном документе следует схематично отразить порядок движения документов, ответственных лиц и сроки предоставления. Контроль за соблюдением документооборота возложить на ответственных лиц - директора, главного бухгалтера, руководителей подразделений. В таблице Л.1 (Приложение Л) приводится форма графика документооборота, рекомендуемая к составлению на предприятии [26].

2.3 Аналитический и синтетический учет незавершенного производства на ООО «Свит-Ро-К»

Бухгалтерский учет незавершенного производства включает в себя аналитический и синтетический учет объектов.

Аналитический учет представляет собой детализированный бухгалтерский учет хозяйственных операций и средств предприятий при помощи аналитических счетов.

Аналитический учет затрат на производство каждое предприятие организует в соответствии с характером производственного процесса, а также особенностями выпускаемой продукций или выполняемых работ. Данные аналитического учета используют при составлении внутренней отчётности, которая строится на информации о видах, количестве, цехах-изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции.

Порядок аналитического учета незавершенного производства (в целом производственных расходов) целесообразно строить на введении специальных субсчетах второго порядка счетам учета производственных расходов, с детализацией по видам продукции в разрезе калькулированных статей расходов, а также по местам возникновения производственных затрат (цехам, участкам и т.д.). Порядок обобщения информации на счетах аналитического учета представлен в таблице М.1 (Приложение М).

Формирование информации о затратах на производство по видам деятельности осуществляется на счетах 23 «Производство» и 25 «Полуфабрикаты». В таблице Н.1 (Приложение Н) приводится характеристика данных счетов бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией о применении счетов бухгалтерского учета [11].

В данном нормативном документе отмечено, что по дебету счета 23 «Производство» отражаются прямые материальные, трудовые и прочие прямые материальные затраты, а также распределенные общепроизводственные затраты и расходы от брака продукции (работ, услуг) по технологическим причинам, по кредиту - стоимость фактической производственной себестоимости завершенной производством готовой продукции (в дебет счетов 26, 27), стоимость выполненных работ и услуг (в дебет счета 90), себестоимость изготовленных во вспомогательных (подсобных) производствах изделий, работ, услуг (инструмента, энергии, ремонтно-транспортных услуг и т.д.).

На рисунке П.1 (Приложение П) приведена схема счета 23 «Производство», а в таблице П.2 (Приложение П) корреспонденция со счетами бухгалтерского учета.

Для того, чтобы понять механизм формирования информации о незавершенном производстве рассмотрим порядок использования счета 23 на исследуемом предприятии.

Рассмотрим порядок формирования информации о производственной себестоимости в синтетическом учете на примере ООО «Свит-Ро-К». Так, для осуществления попроцессной калькуляции на предприятии открыто 11 аналитических субсчетов: шесть для участков основного производства и пять для участков вспомогательного производства. Такие субсчета на ООО «Свит-Ро-К» установлены Рабочим планом счетов, утвержденным приказом об организации бухгалтерского учета.

На основании первичных документов, в которых отражается отпуск ценностей со складов в производство, бухгалтерской службой предприятия ООО «Свит-Ро-К» составляется Ведомость расхода материалов в разрезе балансовых счетов запасов в структурных подразделениях - получателей материалов. На основании данной ведомости в бухгалтерском учете ООО «Свит-Ро-К» делаются записи на счетах бухгалтерского учета. При передаче материалов в производство осуществляется корреспонденция дебета счета 23 «Производство» или 91 «Общепроизводственные расходы» с кредитом счета 20 «Производственные запасы» по соответствующим субсчетам.

На сумму остатков материалов и полуфабрикатов, не подвергшихся обработке и подлежащих отнесению на их (участков) подотчет по состоянию на конец период делается следующая проводка: Дт 20 Кт 23. В то же время стоимость остатков аналогичных материалов, находившихся на участках на конец предыдущего месяца следует зачислять в состав затрат на производство отчетного периода проводкой Дт 23 Кт20 первым числом текущего месяца.

Данные, отраженные в актах об остатках, обобщаются в Ведомости остатков материалов и полуфабрикатов, не подвергшихся обработке по предприятию в целом. На основании данного учетного регистра производятся бухгалтерские записи по восстановлению стоимости материалов на конец предыдущего месяца и сторнированию методов «красное сторно» остатков материалов на конец отчетного месяца.

На предприятиях, не использующих счета класса 8, начисление основной заработной платы, премий и поощрений, компенсационных выплат, отпускных работникам, занятым в производстве производиться проводкой: Дт 23 «Производство» Кт 661 «Расчеты по заработной плате». В случае, если начисленную заработную плату невозможно отнести к конкретному объекту затрат, ее включают в общепроизводственные расходы с отражением по дебету счета 91 (вместо счета 23) по соответствующей статье расходов. Это касается и взносов на социальное страхование.

На ООО «Свит-Ро-К» формирование информации о начисленной заработной плате в составе себестоимости продукции осуществляется на основании ведомости распределения заработной платы и взносов на социальные фонды.

В синтетическом бухгалтерском учете начисленная амортизация необоротных активов, используемых при производстве продукции, отражается по дебету счета 23 «Производства» в корреспонденции с кредитом счета 13 «Износ необоротных активов» - если существует возможность отнесения к конкретному объекту расходов. В случае, если возможность отнесения к конкретному объекту расходов отсутствует, то сумма начисленной амортизации отражается Дт 91 Кт 13.

При формировании информации о сумма амортизационных отчислений в составе себестоимости на ООО «Свит-Ро-К» установлено, что по сборочному и ремонтному участкам непосредственное отнесение сумм амортизационных отчислений к конкретному объекту расходов невозможно, поэтому такие расходы включаются на предприятии в состав ОПР.

В качестве прочих расходов, включаемых в себестоимость продукции на ООО «Свит-Ро-К» входит стоимость электроэнергии, а также некоторые налоги и сборы. Исследуемое предприятие является плательщиком сбора за специальное использование водных ресурсов, отчислений за геологоразведочные работы, уплачиваемых в государственный бюджет, коммунального налога и платы за землю.

При организации синтетического учета производственных потерь в части расходов на брак существуют следующие особенности:

- непредвиденный (незапланированный) брак, который не предусмотрен в технологических документах, в состав производственной себестоимости не включается, а относится в состав себестоимости реализованной продукции с отражением по дебету счета 90 «Себестоимость реализации» как сверхнормативные расходы;

- окончательно забракованная продукция признается запасами предприятия и зачисляется на баланс предприятия по справедливой стоимости на субсчет 209 «Прочие материалы».

Учет и обобщение информации о потерях от брака в производстве производится на счете 24 «Брак в производстве». По дебету счета отражают стоимость неисправимого, окончательного брака, а также расходы на его исправление. По кредиту - суммы, включаемые в затраты на производство как потери от брака, а также суммы уменьшений потерь от брака продукции на:

- стоимость отходов от бракованной продукции или реализации ее по сниженной цене;

- стоимость удержаний с работников, допустивших брак;

- суммы возмещения полученных от поставщиков недоброкачественных материалов и полуфабрикатов, которые повлекли брак продукции.

Учет прямых производственных расходов на ООО «Свит-Ро-К» по описанному выше алгоритму применяется на всех этапах движения продукции в процессе производства - от участка к участку в соответствии с технологическим процессом.

В Плане счетов для учета общепроизводственных расходов предусмотрен счет 91 «Общепроизводственные расходы». Он используется предприятиями всех видов деятельности. Предприятие, не использующие в учете счета класса 9 «Расходы деятельности», учет ОПР ведут на отдельном субсчете счета 23 «Производство» в порядке, аналогичном счету 91 «Общепроизводственные расходы», с последующим распределением между объектами калькулирования.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7