Учетная политика организации на примере ООО ПКФ "Полесье"

p align="left">Годовая норма амортизации будет равна 10 процентам (100%: 10 лет). В первый год эксплуатации годовая сумма амортизации рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта и составит 20 000 руб. (200 000 руб. х 10%).

При этом ежемесячно до конца года делается проводка:

дебет счета 44 кредит счета 02 - 1666,67 руб. (20 000 руб.: 12 мес.) - начислена амортизация за отчетный месяц.

Во второй год амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости, то есть разницы между первоначальной стоимостью основного средства и величиной амортизационных отчислений за первый год эксплуатации, и составит 18 000 руб. ((200 000 руб. - 20 000 руб.) х 10%), а ежемесячная сумма - 1500 руб. (18 000 руб.: 12 мес.).

В третий год расчет будет выглядеть так:

(200 000 руб. - 20 000 руб. - 18 000 руб.) х 10% = 16 200 руб.

Ежемесячная сумма амортизации при этом будет равна 1350 руб. (16 200 руб.: 12 мес.).

И так далее за все годы до истечения срока полезного использования и прекращения начисления амортизации.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы этого объекта.

Пример: Используем данные предыдущего примера, когда ООО ПКФ «Полесье» приобрела холодильное оборудование, первоначальной стоимостью 200 000 руб. со сроком полезного использования 10 лет.

Сумма чисел срока службы составляет 55 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 + 9 + 10).

В первый год эксплуатации амортизация будет начислена в таком размере:

10 : 55 х 200 000 руб. = 36 363,64 руб.

Во второй год:

9 : 55 х 200 000 руб. = 32 727,27 руб.

В третий год:

8 : 55 х 200 000 руб. = 29 090,91 руб.

и так далее до истечения срока полезного использования основного средства.

Организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам (п.15 ПБУ 6/01). Это означает, что в своей учетной политике по бухгалтерскому учету они должны предусмотреть, будет ли в отчетном году проводиться такая переоценка или нет.

Причем, в случае принятия решения о переоценке основных средств следует учитывать, что в последующем они должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

В целях предохранения основных средств от преждевременного износа и поддержания объектов в рабочем состоянии, производится их восстановление, которое может осуществляться посредством ремонта или модернизации (реконструкции, технического перевооружения, дооборудования).

Затраты организаций на осуществление любых видов ремонта основных средств (текущий, средний, капитальный) являются текущими, то есть отражаются в бухгалтерском учете в составе расходов организации того отчетного периоде, к которому они относятся.

В бухгалтерском учете расходы на ремонт основных средств отражаются по дебету счета 44 и кредиту счетов учета затрат на осуществление данного ремонта (План счетов (Инструкция по применению Плана счетов)).

Пример: На балансе организации ООО ПКФ «Полесье» числится холодильное оборудование. Капитальный ремонт данного оборудования был произведен сторонней фирмой. Стоимость ремонта составила 5900 руб. (в том числе НДС 18% - 900 руб.). Затраты на ремонт в организации списываются в периоде их возникновения.

В учете данная операция будет отражена проводкой:

дебет счета 44 кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 5000 руб. (5900 руб. - 900 руб.) - расходы по ремонту оборудования отнесены на издержки обращения (без учета НДС).

В целях более равномерного распределения расходов на проведение ремонта по отчетным периодам, организации могут создавать резерв расходов на ремонт основных средств. При образовании резерва в состав затрат включается сумма отчислений, исчисленная исходя из сметной стоимости ремонтов всех объектов основных средств в течение года.

Пример: Используя данные предыдущего примера, предположим, что годовая смета затрат согласно плану ремонтных работ организации торговли (общепита) составляет 120 000 руб. Следовательно ежемесячно резервируемая сумма будет равна 10 000 руб. (120 000 руб.: 12 мес.). В учете ежемесячно начисляемая в резерв сумма будет отражена проводкой:

дебет счета 44 кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов" - 10 000 руб. - начислена ежемесячная сумма отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.

Фактические же расходы по ремонту объектов основных средств будут списываться так:

дебет счета 96 кредит счета 60 - 5000 руб. (5900 руб. - 900 руб.) - списаны затраты на ремонт оборудования (без учета НДС).

Для отражения в бухгалтерском учете организация должна зафиксировать в своей учетной политике выбранный вариант учета расходов на ремонт (по мере их возникновения либо путем создания резерва на ремонт основных средств).

Необходимо отметить, что законодательными и нормативными документами по бухгалтерскому учету не совсем четко регламентирован порядок создания и расходования резервов предстоящих расходов (в том числе резерва на ремонт основных средств). В частности, не определен процесс перехода остатков резервов, приходящихся на конец отчетного года, на следующий год. Поэтому такой порядок по каждому резерву (в том числе по ремонту основных средств) организации разрабатывают самостоятельно (отражая его в своей учетной политике по бухгалтерскому учету). В целях унификации бухгалтерского и налогового учета за образец можно взять порядок формирования такого резерва для целей налогообложения (о чем пойдет речь в следующей статье, посвященной учетной политике для целей налогообложения).

Восстановление основных средств происходит не только в процессе их ремонта, но и посредством реконструкции, модернизации, дооборудования (достройки) или технического перевооружения. В этом случае (и в бухгалтерском, и в налоговом учете) суммы затрат на реконструкцию (дооборудование, модернизацию, техническое перевооружение и т.п.) относятся не на расходы организации, а на увеличение первоначальной стоимости основных средств (п.27 ПБУ 6/01, п.2 ст.257 части второй НК РФ).

Поскольку процесс списания приведенных выше расходов не предусматривает каких-либо вариантов их бухгалтерского учета, организация может не отражать подобный порядок в своей учетной политике (или зафиксировать его информативно).

2.3 Методы учета поступления и способы списания материально-производственных запасов

В составе материально-производственных запасов (МПЗ) могут относиться сырье (продукты питания), материалы, товары. Порядок их учета определен положениями ПБУ 5/01.

Хотя товары и являются частью МПЗ, в свете формирования учетной политики у них имеется большое количество специфических положений. Поэтому в данном разделе статьи речь пойдет только о материальных ценностях, учитываемых на счете 10 "Материалы", а товары будут рассмотрены в отдельном разделе.

МПЗ могут поступать в организацию путем их приобретения за плату, создания силами самой организации, безвозмездного получения (дарения), обмена на иное имущество (работы или услуги) или вклада в уставный капитал.

МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п.5 ПБУ 5/01).

Как и в ситуации с НМА и основными средствами, следует обратить внимание, что в случае приобретения МПЗ за счет заемных средств, проценты за пользование этими средствами организация может либо включать в их фактическую стоимость (п.5 ПБУ 5/01), либо в состав внереализационных расходов с отражением на счете 91, субсчет "Прочие расходы" (п.11 ПБУ 10/99). Выбранный способ необходимо зафиксировать в учетной политике по бухгалтерскому учету.

Организации могут вести учет МПЗ по фактическим ценам приобретения (п.5 ПБУ 5/01). В этом случае все затраты, связанные с поступлением МПЗ, собираются непосредственно на счете 10 в разрезе полученных партий сырья и материалов. Постановка такого учета возможна, как правило, лишь при небольшой номенклатуре МПЗ (или достаточно высоком уровне автоматизации бухгалтерского и складского учета). При этом необходимо четко отслеживать принадлежность расходов, связанных с приобретением МПЗ, к определенной их партии. Если подобные затраты, связанные с поступлением МПЗ, отражены в учете уже после оприходования материалов, то эти расходы подлежат отнесению на счет 44.

Пример: Организация ООО ПКФ «Полесье» приобрела 100 пачек бумаги стоимостью 11 800 руб. (в том числе НДС 18% - 1800 руб.). Для их перевозки на склад ООО ПКФ «Полесье» была нанята машина у транспортной компании. Стоимость транспортировки бумаги составила 1180 руб. (включая НДС 18% - 180 руб.). Учетной политикой определено, что учет материалов ведется по фактической себестоимости, собираемой на счете 10.

В учете данные операции необходимо отразить следующим образом:

Содержание операций	Дебет счета	Кредитсчета	Сумма,руб.
1. Оприходованы материалы (бумага) (без учета НДС): (11 800 руб. - 1800 руб.)	10	60	10 000
2. Отражена в учете стоимость транспортировки бумаги на склад организации (без учета НДС): (1180 руб. - 180 руб.)	10	60	1 000
3. Отражен в учете НДС по приобретенным материалам и транспортным расходам: (1800 руб. + 180 руб.)	19	60	1 980
4. Произведена оплата поставщику бумаги и транспортной компании: (11 800 руб. + 1180 руб.)	60	51	12 980
5. Принят к вычету НДС, уплаченный поставщику материалов и за транспортные услуги	68, субсчет"Расчеты по НДС"	19	1 980

Если, например, расчетные документы на транспортные услуги поступили после оприходования материалов (бумаги), то проводки в части расчетов с транспортной компанией будут такими:

дебет счета 44 кредит счета 60 - 1000 руб. (1180 руб. - 180 руб.) - стоимость доставки материалов на склад организации отнесена на издержки обращения (без учета НДС);

дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" кредит счета 60 - 180 руб. - отражен НДС по транспортным услугам;

дебет счета 60 кредит счета 51 "Расчетные счета" - 1180 руб. - произведена оплата транспортной компании за услуги;

дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" кредит счета 19 - 180 руб. - принят к вычету НДС, уплаченной за услуги по доставке материалов.

Если в процессе производства организация использует значительную номенклатуру материалов, то распределение произведенных расходов по каждой партии МПЗ довольно затруднительно и трудоемко. Поэтому проще использовать рассчитанные экономическими службами так называемые учетные (или плановые) цены, которые будут постоянными в пределах определенного временного периода до момента их пересмотра по каким-либо причинам (например, резкое увеличение стоимости материалов). В этих условиях и применяются счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (План счетов (Инструкция по применению Плана счетов)).

По дебету счета 15 учитывается покупная стоимость МПЗ и другие расходы, связанные с их приобретением (например, транспортные услуги). В кредит счета 15 с дебета счета 10, списывается стоимость поступивших и оприходованных материалов по планово-учетным ценам, сформированным организацией. Разница между фактической себестоимостью МПЗ и стоимостью, рассчитанной исходя из планово-учетных цен, списывается со счета 15 на счет 16.

Ранее такого рода отклонения списывались на счета учета затрат (издержки обращения) пропорционально стоимости материалов по учетным ценам отпущенных в производство. В настоящий момент такое требование в нормативных актах по бухгалтерскому учету отсутствует. В то же время накопленные по дебету или кредиту счета 16 отклонения реально относятся ко всем МПЗ, числящимся в учете предприятия (в том числе и к находящимся на складе). Поэтому было бы логично производить соответствующий расчет этих отклонений, приходящихся на остаток материалов на конец месяца, оставляя полученную сумму на счете 16.

Расчет величины отклонений, приходящийся на стоимость переданных в отчетном периоде на производственные нужды материалов, можно привести к следующей формуле:

Иом

Отклонения, % = ---------------------------- х 100%

Мн + Мом

где Иом - стоимость (по планово-учетным ценам) материалов, израсходованных в отчетном периоде (месяце);

Мн - остаток материалов по планово-учетным ценам на складе (на счете 10) на начало отчетного периода (месяца);

Мом - поступило (оприходовано) материалов на счете 10 в отчетном месяце (по планово-учетным ценам).

Полученный процент отклонений умножается на величину отклонений на конец месяца.

Так как действующими нормативными актами в части бухгалтерского учета такой порядок списания отклонений не предусмотрен, организация сама должна решить, каким образом ей производить такое списание: в полной сумме на счета учета затрат либо пропорционально стоимости израсходованных материалов, отразив данный факт в своей учетной политике по бухгалтерскому учету.

Поскольку порядок отражения в учете подобных операций аналогичен и для материалов, и для товаров (только с применением соответствующих счетов: 10 - для материалов, 41 - для товаров), то мы его подробнее рассмотрим в разделе, посвященном товарам.

Оценка материалов при их отпуске на издержки обращения (и ином выбытии) осуществляется организацией одним из следующих методов (п.16 ПБУ 5/01):

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (метод ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (метод ЛИФО).

Поскольку данные способы применяются и при списании фактической стоимости реализованных товаров (являющихся частью МПЗ), более подробно они будут рассмотрены в следующем разделе, посвященном списанию товаров.

2.4 Отражение в учёте и оприходование товаров

Как уже говорилось, товары являются частью МПЗ. Поэтому порядок учета операций, связанных с движением товаров, по многим позициям аналогичен порядку учета материалов и также регламентируется ПБУ 5/01. В то же время имеется ряд особенностей, которые необходимо отдельно выделять в учетной политике организации.

Например, оценка товаров по ценам приобретения (фактической себестоимости) согласно п.13 ПБУ 5/01 аналогична оценке материалов в похожих случаях (при приобретении за плату, безвозмездной передаче (дарении), взносе в качестве уставного капитала, получении в порядке товарообмена). Однако для организаций розничной торговли существует еще одна возможность оценки товаров в учете - по продажным ценам, включающим в себя торговую наценку.

Следовательно, стоимость приобретенных товаров в учете таких организаций может быть отражена либо по покупной стоимости, определенной в соответствии с п.п.5 и 6 ПБУ 5/01, либо по продажным ценам, включающим помимо стоимости приобретения еще и торговую наценку.

В зависимости от выбранного способа у организации розничной торговли стоимость приобретенных товаров может отражаться в бухгалтерском учете на счете 41 "Товары" по покупным или продажным ценам. В последнем случае будет также применяться счет 42 "Торговая наценка".

Следует иметь в виду, что данным правом могут воспользоваться только организации розничной торговли (п.13 ПБУ 5/01). Оптовые фирмы ведут учет товаров исключительно по покупным ценам.

Что касается организаций общепита, то необходимо обратить внимание, что ни ПБУ 5/01, ни Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) для них не предусмотрено использование подобного способа оценки сырья (продуктов) за исключением товаров для перепродажи в розницу (сигарет, алкогольных напитков, готовых изделий, приобретенных у сторонних организаций и т.п.). Однако такая возможность ранее предусматривалась Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и Методикой учета сырья. Поэтому, отразив в учетной политике применение вышеуказанных отраслевых методических материалов, организации общественного питания могут применять метод оценки сырья (продуктов) по продажным ценам.

Причем особенностью организаций общепита является то обстоятельство, что начисление торговой наценки может производиться как на стадии оприходования сырья на складе (в кладовой), так и при передаче продуктов в производство (на кухню) для изготовления готовой продукции (блюд) (Методика учета сырья). Поэтому выбранный вариант оприходования сырья (продуктов) необходимо обязательно зафиксировать в учетной политике организации общепита по бухгалтерскому учету.

Оприходование товаров по покупным ценам в организациях торговли (как оптовых, так и розничных) и продуктов питания (сырья) в организациях общепита аналогично отражению в учете поступивших материалов. При этом фактические затраты, связанные с приобретением (поступлением) товаров (продуктов), могут собираться предприятиями торговли и общепита как непосредственно на счете 41 (в этом случае схема проводок будет аналогична рассмотренной в разделе, посвященном МПЗ, только вместо счета 10 будет использоваться счет 41), так и на счете 15 (если организацией разработаны на товары (продукты) учетные цены).

Рассмотрим на условных примерах оба способа.

Пример 1. Учетной политикой ООО ПКФ «Полесье» предусмотрено, что стоимость товаров (продуктов, сырья) отражается по покупным ценам на счете 41.

За текущий месяц ООО ПКФ «Полесье» были произведены следующие расходы, связанные с приобретением товаров (продуктов):

- фактическая стоимость товаров (продуктов), полученных от поставщика, составила 10 000 руб.;

- транспортные расходы по доставке товаров (продуктов) на склад покупателя - 1000 руб.;

- прочие расходы, связанные с приобретением товаров (продуктов), включаемые в их фактическую себестоимость (к примеру, вознаграждение посреднику, оплата экспертам за определение качества и т.п.), - 3000 руб.

Для наглядности примера все указанные выше расходы приведены без учета НДС.

В бухгалтерском учете при этом делается проводка:

дебет счета 41 кредит счета 60 - 14 000 руб. (10 000 руб. + 1000 руб. + 3000 руб.) - расходы, связанные с приобретением товаров (продуктов), включены в их фактическую себестоимость (без учета НДС).

Если же расчетные документы по каким-либо прочим расходам, связанным с приобретением товаров (продуктов) помимо договорной цены поставщика, поступили в организацию после их оприходования, то в учете они отражаются так:

дебет счета 44 кредит счета 60 - отражены расходы, связанные с приобретением товаров (продуктов), расчетные документы по которым поступили после отражения стоимости этих товаров (продуктов) в учете.

Пример 2. Используя данные примера 1, предположим, что учетной политикой ООО ПКФ «Полесье» предусмотрено, что стоимость товаров (продуктов, сырья) отражается по учетным ценам, то есть с использованием счетов 15 и 16.

На начало отчетного месяца на счете 16 числилось кредитовое сальдо в размере 1500 руб. Остаток товаров (продуктов) на счете 41 составлял на начало месяца 24 000 руб.

За отчетный месяц реализовано товаров (отпущено продуктов в производство) по планово-учетным ценам, на сумму 31 000 руб.

Рассмотрим две возможные ситуации: когда учетные цены выше или соответственно ниже фактических цен приобретения.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6