Учет кредитов и займов

p align="left">Если информация о результатах торгов по аналогичным ценным бумагам отсутствует, то для налогообложения принимается фактическая цена сделки при условии, что фактическая цена отличается не более чем на 20 процентов от расчетной цены ценной бумаги. Расчетная цена определяется на дату заключения сделки с ценной бумагой, с учетом конкретных условий заключения сделки, особенностей обращения и иных показателей, информация о которых служит основанием такого расчета.

Согласно пункту 9 статьи 280 НК РФ, продавая ценные бумаги, организация может списать их стоимость на расходы:

а) по стоимости купленных первыми (метод ФИФО);

б) по стоимости купленных последними (метод ЛИФО);

в) по стоимости единицы.

Свой выбор организация должна закрепить в учетной политике.

Отметим, что так как вексель не является эмиссионной ценной бумагой и не размещается выпусками, то при выбытии векселя его стоимость может быть отнесена на расходы только по стоимости единицы.

Затраты организации при реализации и иного выбытия ценных бумаг определяются исходя из цены их приобретения, затрат на реализацию и являются расходами, связанными с производством и реализацией.

Особенностям определения налоговой базы по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами посвящена статья 281 НК РФ.

Продавая ценные бумаги, организация включает в состав доходов проценты и купонный доход, полученные по этим бумагам. Однако несколько иначе обстоит дело с государственными и муниципальными ценными бумагами. Доход от продажи и иного выбытия таких ценных бумаг равен их цене.

Что же касается процентного (купонного) дохода, полученного организацией пока она владела государственными и муниципальными ценными бумагами, то он включается в состав внереализационных доходов. Налогом на прибыль такой доход облагается по специальным ставкам, установленным в пункте 4 статьи 284 НК РФ.

Отражение в учете процентов по ценным бумагам

Порядок определения доходов в виде процентов по долговым обязательствам установлен статьей 328 НК РФ.

Под накопленным процентным (купонным) доходом для целей налогообложения понимается часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска ценной бумаги, рассчитываемая пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска или даты выплаты предшествующего купонного дохода до даты совершения сделки (даты передачи ценной бумаги).

Доходы организации, полученные в виде процентов по ценным бумагам, согласно пункту 6 статьи 250 НК РФ, признаются внереализационными доходами.

При определении доходов и расходов методом начисления доходы в виде процентов определяются в соответствии с условиями договоров. В аналитическом учете сумма процентов, причитающихся к получению, отражается на конец месяца на основании справки, составленной ответственным лицом.

При определении доходов и расходов кассовым методом доходы в виде процентов определяются на дату получения денежных средств.

Организация должна обеспечить учет получаемых процентов отдельно по каждому виду обязательств (на основании банковской выписки).

Процентным доходом при размещении государственных (муниципальных) ценных бумаг признается доход, заявленный (установленный) эмитентом. Указанный доход определяется в виде процентной ставки к номинальной стоимости ценных бумаг. По ценным бумагам, по которым не установлена процентная ставка, процентный доход определяется как разница между номинальной стоимостью ценной бумаги и стоимостью ее первичного размещения, исчисленная как средневзвешенная цена на дату, когда выпуск указанных ценных бумаг признан размещенным.

Доход в виде процентов, получаемых по государственным (муниципальным) ценным бумагам, может быть признан на дату реализации таких бумаг на основании договора купли-продажи, либо на дату выплаты (погашения купона) процентов в соответствии с условиями эмиссии, либо на последнюю дату отчетного периода. Право выбора остается за налогоплательщиком, которому необходимо закрепить данное положение в учетной политике организации.

При определении доходов и расходов методом начисления, если государственная (муниципальная) ценная бумага обращается на организованном рынке ценных бумаг и в цену ее покупки включается накопленный процентный (купонный) доход, то доходы в виде процентов определяются следующим образом:

1) Если ценная бумага до окончания отчетного (налогового) периода не реализована, то проценты рассчитываются и отражаются организацией на последний день отчетного (налогового) периода. Доход при этом определяется как разница между суммой накопленного дохода, исчисленного на конец отчетного периода согласно условиям эмиссии, и суммой процентного дохода, исчисленного на конец предыдущего отчетного (налогового) периода. При условии, что выплату процентов по окончании прошлого периода эмитент не проводил. Если выплата эмитентом проводилась, то доход принимается равным сумме накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленной на конец отчетного периода.

2) Если ценная бумага реализована в текущем отчетном периоде, то проценты рассчитываются как разница между суммой дохода, исчисленной на дату реализации согласно условиям эмиссии, и суммой процентного дохода, исчисленного на конец предыдущего отчетного (налогового) периода. При условии, что выплату процентов по окончании прошлого периода эмитент не осуществлял. Если выплата эмитентом осуществлялась, то доход принимается равным сумме накопленного процентного (купонного) дохода, исчисленной на дату реализации.

При реализации или ином выбытии цена эмиссионных государственных (муниципальных) ценных бумаг учитывается без процентного дохода. Если при обращении государственных (муниципальных) бумаг в цену сделки включена часть накопленного купонного (процентного) дохода, то выручка от реализации таких бумаг уменьшается на доход в размере накопленного купонного (процентного) дохода, причитающегося за время владения такой ценной бумагой.

Отражение в учете курсовых и суммовых разниц

Порядок расчета курсовых и суммовых разниц в налоговом учете, рассмотрен ранее в данной курсовой работе. Напомним, что отрицательные курсовые и суммовые разницы, в соответствии с положениями статьи 265 НК РФ включаются в состав внереализационных расходов, а положительные - в состав внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ).

Ставки налога на прибыль

В статье 284 НК РФ установлены ставки по налогу на прибыль. Так по доходам, полученным от реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, установлена ставка в размере 24 процента с разбивкой по бюджетам:

- 7,5 процента зачисляется в федеральный бюджет;

- 14,4 процента зачисляется в бюджеты субъектов РФ;

- 2 процента зачисляется в местные бюджеты.

По доходу, полученному в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов, применяется ставка в размере 15 процентов.

По доходу, полученному в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР, внутреннего и внешнего валютного долга РФ, применяется ставка в размере ноль процентов.

В форме Расчета налога на прибыль на листе 04 в разделе «А» предусмотрен специальный расчет с доходов в виде процентов, полученных по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Доходы, полученные в виде процентов по прочим долговым обязательствам, кроме перечисленных выше государственных (муниципальных) ценных бумаг, облагаются по ставке 24 процента с разбивкой по бюджетам. Разбивка по бюджетам аналогична разбивке ставки по бюджетам для государственных и муниципальных ценных бумаг.

Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги

Отчисления на создание резерва под обесценение ценных бумаг, создаваемого в соответствии с законодательством РФ, в соответствии с пунктом 10 статьи 270 НК РФ, относятся к расходам, не учитываемым при определении налоговой базы. Суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 251 НК РФ, относятся к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Указанные положения не распространяются на профессиональных участников рынка ценных бумаг.

Указанные расходы, отражаются по строке 240 Приложения 3 листу 02 «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения» Расчета по налогу на прибыль.

Заключение

Являюсь необходимым средством для развития предприятия, кредиты, займы, векселя, облигации и целевое финансирование нуждаются в правильном бухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.

В данной курсовой работе были рассмотрен бухгалтерский учет операций с кредитами и займами. А именно порядок учета затрат по кредитам и займам включающий в себя отражение в учете процентов по кредитам и займам, курсовых и суммовых разниц и дополнительных затрат связанных с получением кредитов и займов.

Так же был рассмотрен порядок отражения информации о кредитах и займах в бухгалтерской отчетности и в учетной политике организации.

В конце был рассмотрен налоговый учет кредитов и займов. Который организуется организацией-налогоплательщиком самостоятельно, а порядок ведения устанавливается в учетной политике организации и утверждается соответствующим приказом руководителя.

Правильность и достоверность учета кредитов и займов позволяет руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов. Также позволяет анализировать рентабельность полученных средств и выбрать наиболее удобный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.

Практикум

Пример 1.

ООО «Х» заключило 15 июля 2007 года договор о предоставлении ему займа с ООО «У». Согласно условиям договора заем предоставляется в размере 52 000 руб. сроком на три месяца. ООО «Х» получило заем 16 июля 2007 года.

В бухгалтерском учете операции по получению и выдаче займа отражаются следующим образом.

В бухгалтерском учете ООО «Х» сделана следующая запись.

16 июля 2007 года: ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66

- 52 000 руб. - отражена сумма займа, поступившего от ООО «У».

В бухгалтерском учете ООО «У» сделана следующая запись.

16 июля 2007 года: ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 51

- 52 000 руб. - отражена сумма займа, выданного ООО «Х».

Пример 2

ООО «Х» 10 февраля 2007 года на основании договора получило заем в размере 10 000 руб. сроком на один год. Проценты за пользование займом начисляются из расчета 60 процентов годовых. Согласно условиям договора проценты уплачиваются три раза в следующие сроки: 20 июня 2007 года, 20 октября 2007 года и 10 февраля 2008 года. Заем ООО «Х» был получен 10 февраля 2007 года.

Проценты по займу уплачены ООО «Х» 5 июля 2007 года, 20 октября 2007 года и 5 апреля 2008 года. Задолженность по полученному займу погашена полностью 5 апреля 2008 г. Штрафы и пени за несоблюдение условий договора в данном примере не рассматриваются.

Разовая сумма процентов по займу, подлежащая уплате заимодавцу, составляет 2000 руб. (10 000 руб. х 60%: 3).

В бухгалтерском учете ООО «Х» сделаны следующие записи (записи представлены в табличном виде).

N п/п	Дата бухгалтерской записи	Бухгалтерская проводка	Сумма (руб.)	Содержание операции
		Дебет	Кредит
1	10 февраля 2007 г.	51	66	10 000	Отражена сумма, полученного займа
2	20 июня 2007 г.	91	66	2000	Отражена сумма начисленных процентов
3	5 июля 2007 г.	66	51	2000	Уплачена сумма начисленных процентов
4	20 октября 2007 г.	91	66	2000	Отражена сумма начисленных процентов
5	20 октября 2007 г.	66	51	2000	Уплачена сумма начисленных процентов
6	10 февраля 2008 г.	91	66	2000	Отражена сумма начисленных процентов
7	5 апреля 2008 г.	66	51	2000	Уплачена сумма начисленных процентов
8	5 апреля 2008 г.	66	51	10 000	Погашена задолженность по полученному займу

В бухгалтерском учете и отчетности 000 «Х», при отражении остатка по расчетам с заемными средствами, сделаны следующие записи на конец отчетных периодов (записи представлены в табличном виде).

Сальдо на конец отчетного периода	Комментарий
Дата	Дебет счета	Кредит счета	Сумма (руб.)
30.03.07		66	10 000	Отражена задолженность по полученному займу
30.06.07		66	12000	Отражена задолженность по полученному займу с учетом причитающихся к уплате процентов на юнец отчетного периода
31.07.07		66	12 000	Отражена задолженность по полученному займу с учетом причитающихся к уплате процентов на юнец отчетного периода
30.09.07		66	10 000	Отражена задолженность по полученному займу
31.12.07		66	12 000	Отражена задолженность по полученному займу с учетом причитающихся к уплате процентов на юнец отчетного периода
30.03.08		66	12 000	Отражена задолженность по полученному займу с учетом причитающихся к уплате процентов на юнец отчетного периода
30.06.08				Погашена задолженность по полученному займу и начисленным процентам

В то же время пунктом 18 ПБУ 15/01 установлено, что заемщик производит начисление причитающихся заимодавцу доходов равномерно (ежемесячно) и отражает их в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления. В условиях нашего примера сумма ежемесячных процентов составляет 500 руб. (10 ООО руб. х 60% : 12 мес).

Рассмотрим, какие отклонения возникают в бухгалтерском учете 000 «Корунд» при отражении процентов, начисленных в соответствии с условиями договора займа и начисляемых ежемесячно (приведены в табличном виде).

Проценты по займу начислены в соответствии с условиями договора	Ежемесячное начисление процентов по займу	Величины отклонений (руб.)
Сальдо на конец отчетного периода (с учетом начисленных процентов)	Сальдо на конец отчетного периода (с учетом начисленных процентов)
Дата	Счет	Сумма (руб.)	Дата	Счет	Сумма (руб.)
30.03.07 г.	66	10 000	30.03.07 г.	66	11 000 (10 000 руб. + 500 руб. х 2 мес. (февраль, март))	1000
30.06.07 г.	66	12 000	30.06.07 г.	66	12 500 (10 000 руб. + 500 руб. х 5 мес. (февраль - июнь))	500
31.07.07 г.	66	12000	31.07.07 г.	66	11 000 (10 000 руб. + 500 руб. хб мес. (февраль - июль) - 2000 руб. (погашение процентов за февраль - май))	-1000
30.09.07 г.	66	10 000	30.09.07 г.	66	12 000 (10 000 руб. + 500 руб. х 4 мгс. (июнь - сентябрь))	2000
30.12.07 г.	66	12 000	30.12.07 г.	66	11500 (10 000 руб. + 500 руб. х 7 мес. (июнь - декабрь) - 2000 руб. (погашение процентов за июнь - сентябрь))	-500
30.03.08 Г.	66	12000	30.03.08 г.	66	13 000 (10 000 руб. + 500 руб. х 6 мес. (октябрь-март))	1000
30.06.08 г.			30.06.08 г.		0	0

Пример 3

ООО «Х» заключило 15 июля 2007 года договор о предоставлении ему займа с ООО «У». Согласно условиям договора заем предоставляется в условных денежных единицах на сумму, эквивалентную 1000 долларов США сроком на три месяца. Проценты по займу выплачиваются ежемесячно в размере 60 процентов годовых. ООО «Х» получило заем 16 июля 2007 года в размере 52 000 руб. и погасило полностью задолженность по займу 1 ноября 2007 года. Курсы доллара США в данном примере установлены произвольно.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7