Учет денежных средств в иностранной валюте

b>2. Общая характеристика учета. Признание в бухгалтерском учете безналичной иностранной валюты

Для осуществления сделок, предусматривающих использование в качестве средства платежа иностранной валюты, организации-резиденты вправе иметь валютные счета в российских и зарубежных банках.

Взаимоотношения банка и владельца валютного счета определяются на основе заключенного ими договора банковского счета, по которому банк обязуется принимать и зачислять на счет поступающие денежные средства, выполнять распоряжения владельца о перечислении и выдаче необходимых сумм со счета, а также проводить другие операции по счету в соответствии с требованиями валютного законодательства.

В 2004 г., в связи с либерализацией валютного регулирования, правовой режим использования организациями-резидентами своих валютных счетов существенно меняется. Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" имеет прямой характер, содержит гораздо меньше отсылочных норм к подзаконным актам и устанавливает практически все важные параметры осуществления операций по валютным счетам.

В соответствии с гл.45 ГК РФ "Банковский счет" денежные средства, находящиеся на банковских счетах, являются правами требования клиента к банку, относительно которых не может возникать никаких вещных прав. Это объясняется тем, что безналичные деньги существуют в форме специальных учетных записей о производимых зачислениях и платежах по счету. Право банка использовать денежные средства клиента для собственных целей исключает возможность возврата клиенту тех же самых купюр (п.2 ст.845 ГК РФ).

В бухгалтерском учете безналичная иностранная валюта должна признаваться в составе денежных средств. Обобщенная информация о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации формируется на счете 52 "Валютные счета", к которому рекомендуется открывать следующие субсчета:

1 "Валютные счета внутри страны";

2 "Валютные счета за рубежом".

Поступление денежных средств на валютные счета отражается по дебету счета 52, их списание - по кредиту на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому организацией на территории Российской Федерации и за ее пределами.

В соответствии с п.20 ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" денежные средства в иностранных валютах и операции с ними подлежат учету в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ в установленном порядке. Одновременно данные средства и операции должны отражаться в валюте расчетов (платежей).

Пересчет остатков безналичных денежных средств в иностранную валюту приводит к возникновению курсовых разниц, подлежащих отнесению на финансовые результаты организации в качестве внереализационных доходов или внереализационных расходов.

При повышении курса иностранной валюты по отношению к рублю составляется запись:

Д-т сч. 52 "Валютные счета", 55-3 "Депозитные счета",

К-т сч. 91-1 "Прочие доходы" отражена положительная курсовая разница по валютным счетам.

Снижение курса иностранной валюты отражается обратной записью.

Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов, в том числе от финансовых результатов от операций с иностранной валютой (п.21 ПБУ 3/2000).

3. Учет операций по валютным счетам, открытым до 15 июня 2004 г. в Российской Федерации и за ее пределами

3.1 Порядок открытия валютных счетов

Организации-резиденты могут открывать неограниченное количество валютных счетов в российских банках, уполномоченных Центральным банком РФ на проведение операций с иностранной валютой.

Банк не вправе отказать в открытии счета, совершение соответствующих операций по которому предусмотрено Законом, учредительными документами банка и выданной ему лицензией, за исключением случаев, когда такой отказ вызван отсутствием у банка возможности принять клиента на обслуживание либо допускается законодательством (п.2 ст.846 ГК РФ).

Для открытия валютного счета организация должна представить в уполномоченный банк:

- заявление об открытии счета;

- нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации;

- копию свидетельства о постановке организации на учет в налоговом органе;

- копию справки о присвоении организации статистических кодов;

- карточки с образцами подписей лиц, уполномоченных распоряжаться счетом (руководителя, главного бухгалтера, их заместителей), и оттиском печати, заверенные нотариусом;

- справку об открытии расчетного счета.

На основании представленных документов параллельно открываются:

- транзитный валютный счет (счет 52-1-1) - для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте, в том числе не подлежащих обязательной продаже, и для проведения других валютных операций;

- текущий валютный счет (счет 52-1-2) - для учета средств, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки, и совершения иных операций по счету в соответствии с валютным законодательством;

- специальный транзитный валютный счет (счет 52-1-3) - для совершения операций по покупке иностранной валюты на внутреннем валютном рынке и ее обратной продаже.

За открытие валютного счета банком взимается установленная плата, сумма которой подлежит отнесению на операционные расходы:

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 51 "Расчетные счета".

В настоящее время организация в течение 10 дней обязана сообщать в налоговый орган по месту постановки на учет только об открытии текущего валютного счета. Если валютный счет открывает филиал организации, то сообщение об этом направляется в налоговые органы всех ее подразделений, включая головное.

3.2 Порядок осуществления операций по валютным счетам

Перечень допускаемых операций по валютному счету каждого типа определяется действующим режимом валютного регулирования и уточняется в договоре банковского счета. При этом уполномоченные банки не вправе расширять и сокращать данный перечень по сравнению с валютным законодательством.

Порядок использования организациями своих валютных счетов регламентируется следующими нормативными документами:

- Инструкцией Центрального банка РФ от 29.06.1992 N 7 "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" (ред. от 18.06.1999);

- Указанием Центрального банка РФ от 20.10.1998 N 383-У "О порядке совершения юридическими лицами-резидентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" (ред. от 04.09.2003);

- Положением Центрального банка РФ от 21.06.2000 N 114-П "О размещении резидентами в депозит уполномоченному банку иностранной валюты со специального транзитного валютного счета";

- Положением Центрального банка РФ от 25.06.1997 N 62 "О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов" (ред. от 20.08.2002).

Банк обязан зачислять поступившие на счет клиента денежные средства и перечислять (выдавать) с него денежные средства не позже дня, следующего за днем поступления в банк соответствующего платежного документа, если иные сроки не предусмотрены законом, банковскими правилами или договором (ст.849 ГК РФ).

В случае несвоевременного зачисления на счет поступивших клиенту денежных средств либо их необоснованного списания банком со счета, а также невыполнения указаний клиента о перечислении (выдачи) денежных средств со счета банк обязан уплатить проценты. Размер процентов должен быть определен на основании публикаций в официальных источниках информации о средних ставках банковского процента по краткосрочным валютным кредитам, предоставляемым в месте нахождения кредитора. В случае отсутствия таких публикаций размер подлежащих взысканию процентов устанавливается на основании предоставляемой истцом в качестве доказательства справки одного из ведущих банков в месте нахождения кредитора, подтверждающей применяемую им ставку по краткосрочным валютным кредитам.

Причитающиеся организации проценты принимаются к бухгалтерскому учету как операционные доходы на дату их признания банком или присуждения судом. Составляются записи:

Д-т сч. 76-2 "Расчеты по претензиям",

К-т сч. 91-1 "Прочие доходы" начислена задолженность банка по причитающимся процентам;

Д-т сч. 52-1-2 "Текущие валютные счета",

К-т сч. 76-2 "Расчеты по претензиям" на текущий валютный счет зачислен долг банка.

3.3 Учет операций по транзитному валютному счету

Транзитный валютный счет предназначен для аккумулирования большинства валютных поступлений, позволяя уполномоченному банку осуществлять контроль за их целевым использованием.

Состав хозяйственных операций, осуществляемых по транзитному валютному счету, рассмотрен в табл. 1.

Таблица 1

Учет операций по транзитному валютному счету

-------------------------------------------------T---------------¬

¦ Содержание операции ¦Корреспонденция¦

¦ ¦ счетов ¦

¦ +-------T-------+

¦ ¦ Д-т ¦ К-т ¦

+------------------------------------------------+-------+-------+

¦На транзитный валютный счет зачислены: ¦ ¦ ¦

+------------------------------------------------+-------+-------+

¦1) валютная выручка, поступившая от экспорта ¦ 52-1-1¦ 62, 76¦

¦товаров (работ, услуг, результатов ¦ ¦ и др. ¦

¦интеллектуальной деятельности) ¦ ¦ ¦

+------------------------------------------------+-------+-------+

¦2) поступившая иностранная валюта, не подлежащая¦ ¦ ¦

¦обязательной продаже, в том числе: ¦ ¦ ¦

¦вклады в уставный капитал организации, ¦ 52-1-1¦ 75-1 ¦

¦доходы от участия в уставных капиталах других ¦ 52-1-1¦ 76-3 ¦

¦организаций, ¦ ¦ ¦

¦кредиты и займы, ¦ 52-1-1¦ 66, 67¦

¦доходы от предоставления займов, ¦ 52-1-1¦ 76-3 ¦

¦средства, полученные от продажи ценных бумаг, ¦ 52-1-1¦ 62, 76¦

¦целевые поступления ¦ 52-1-1¦ 86, 76¦

+------------------------------------------------+-------+-------+

¦С транзитного валютного счета произведено ¦ ¦ ¦

¦списание денежных средств в связи с ¦ ¦ ¦

¦осуществлением следующих операций: ¦ ¦ ¦

+------------------------------------------------+-------+-------+

¦1) оплачены расходы до обязательной продажи 25% ¦ ¦ ¦

¦валютной выручки, в том числе: ¦ ¦ ¦

¦расходы по транспортировке, страхованию и ¦ 60 ¦ 52-1-1¦

¦экспедированию грузов, обусловленные оказанием ¦ ¦ ¦

¦нерезидентами соответствующих услуг, ¦ ¦ ¦

¦расходы по транспортировке, страхованию и ¦ 60 ¦ 52-1-1¦

¦экспедированию грузов по территории иностранных ¦ ¦ ¦

¦государств и международном транзитном сообщении,¦ ¦ ¦

¦обусловленные оказанием юридическими ¦ ¦ ¦

¦лицами - резидентами соответствующих услуг, ¦ ¦ ¦

¦расходы по уплате экспортных таможенных пошлин и¦ 68, 76¦ 52-1-1¦

¦оплате таможенных процедур, ¦ ¦ ¦

¦расходы по уплате комиссионного вознаграждения ¦ 76 ¦ 52-1-1¦

¦посредникам за оказание услуг, связанных с ¦ ¦ ¦

¦экспортом товаров, ¦ ¦ ¦

¦расходы по уплате комиссионного вознаграждения ¦ 91-2 ¦ 52-1-1¦

¦уполномоченному банку ¦ ¦ ¦

+------------------------------------------------+-------+-------+

¦2) перечислено 25% валютной выручки для ¦ 57 ¦ 52-1-1¦

¦обязательной продажи на внутреннем валютном ¦ ¦ ¦

¦рынке, осуществляемой поставщиком либо по его ¦ ¦ ¦

¦поручению посредником ¦ ¦ ¦

+------------------------------------------------+-------+-------+

¦3) перечислена сверхнормативная сумма валютной ¦ 57 ¦ 52-1-1¦

¦выручки для добровольной продажи на внутреннем ¦ ¦ ¦

¦валютном рынке, осуществляемой поставщиком либо ¦ ¦ ¦

¦по его поручению посредником ¦ ¦ ¦

+------------------------------------------------+-------+-------+

¦4) переведена на текущий валютный счет ¦ 52-1-2¦ 52-1-1¦

¦иностранная валюта, не подлежащая обязательной ¦ ¦ ¦

¦продаже ¦ ¦ ¦

+------------------------------------------------+-------+-------+

¦5) переведена поставщиком на свой текущий ¦ 52-1-2¦ 52-1-1¦

¦валютный счет оставшаяся валютная выручка ¦ ¦ ¦

+------------------------------------------------+-------+-------+

¦6) переведена посредником на текущий валютный ¦ 76 ¦ 52-1-1¦

¦счет поставщика оставшаяся валютная выручка ¦ ¦ ¦

+------------------------------------------------+-------+-------+

¦7) переведена посредником на текущий валютный ¦ 76 ¦ 52-1-1¦

¦счет поставщика валютная выручка (за вычетом ¦ ¦ ¦

¦комиссионного вознаграждения), поступившая от ¦ ¦ ¦

¦нерезидента (если обязательную продажу валютной ¦ ¦ ¦

¦выручки осуществляет поставщик) ¦ ¦ ¦

+------------------------------------------------+-------+-------+

¦8) переведена посредником на счет нерезидента ¦ 76 ¦ 52-1-1¦

¦валютная выручка (за вычетом комиссионного ¦ ¦ ¦

¦вознаграждения) ¦ ¦ ¦

+------------------------------------------------+-------+-------+

¦9) произведен возврат ранее полученных денежных ¦ 62, 76¦ 52-1-1¦

¦средств (в случае неправильного их зачисления, ¦ и др. ¦ ¦

¦прекращения договорных отношений с контрагентом ¦ ¦ ¦

¦и т.п.) ¦ ¦ ¦

L------------------------------------------------+-------+--------

3.4 Учет операций по текущему валютному счету

Иностранная валюта, числящаяся на текущем валютном счете, предназначена для ведения расчетов организацией-резидентом со своими контрагентами по текущим и капитальным валютным операциям. В первом случае использование иностранной валюты осуществляется без ограничений, во втором - при условии наличия разрешения (лицензии) Центрального банка РФ.

В табл. 2 рассмотрен состав хозяйственных операций, осуществляемых по текущему валютному счету.

Таблица 2

Учет операций по текущему валютному счету

-------------------------------------------------T---------------¬

¦ Содержание операции ¦Корреспонденция¦

¦ ¦ счетов ¦

¦ +-------T-------+

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5