Система учета и аудита расчетов по оплате труда

p align="left">Удержания из заработной платы работников оформляются проводками: в счет реализуемых им банковских услуг по обслуживанию платежных, кредитных карт и прочих услуг собственного производства: по фактической себестоимости Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 23 «Вспомогательные производства» - продукции и услуг вспомогательного производства, Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - работ и услуг обслуживающих хозяйств; по рыночным ценам Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 46 «Реализация продукции, работ, услуг»; в счет погашения задолженности: по подоходному налогу с расходов по оплате труда и другим облагаемым выплатам Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом»; пенсионному фонду Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; по подотчетным суммам (перерасход и неиспользованные суммы по командировкам, хозяйственным и другим расходам) Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; за товары, купленные в кредит (когда предприятие оформило на его покрытие ссуду), займы (на строительство, хозяйственное обзаведение), недостачи и хищения, признанные виновными Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; по исполнительным листам, за квартплату, за форменную одежду Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Произведенные выплаты работникам ФАКБ «Славянский Банк» в г. Рязань в течение отчетного месяца (аванс, пособия, премии и дивиденды) оформляются проводкой Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 50 «Касса».

Закрытие невыданной работникам в срок заработной платы (депонирование) оформляется проводкой Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет к счету 70 ведется в лицевых счетах рабочих и служащих, которые заводят в начале года на каждого члена трудового коллектива и лиц, работающих по трудовому договору (контракту). В течение года в лицевые счета заносят данные о начисленной заработной плате, премиях, выплатах по итогам года, за выслугу лет, пособий по листкам нетрудоспособности, удержаниях с указанием сумм к выдаче.

Начисление заработной платы работникам, оплачиваемым по твердым окладам и часовым ставкам, выполняется в табеле учета рабочего времени. Расчеты с персоналом Рязанского ФАКБ «Славянский Банк» по оплате труда выполняются в расчетной ведомости, в которую переносятся данные из табелей учета рабочего времени. После занесения в расчетную ведомость зарплаты из табелей производят доначисление различных доплат, надбавок и премий, руководствуясь оперативными приказами, справками, больничными листами, личными карточками и прочее. После обработки всех поступивших на начисление первичных документов подводят итоги по начислению по каждому работнику и приступают к удержаниям из зарплаты.

На основании графы «К получению на руки» из расчетной ведомости составляется платежная ведомость и накануне установленного дня выплаты зарплаты сотрудникам ФАКБ «Славянский Банк» в г. Рязань денежные средства перечисляются на счета работников, операции по которым производятся с помощью банковских платежных карт Visa. На основании табелей, и расчетных ведомостей составляется разработочная ведомость для отнесения начисленных сумм по шифрам затрат или фондам и свод по удержаниям.

Данные из разработочной ведомости, предварительно сгруппированные по счетам, записывают в регистр счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с одновременным выполнением записей по регистрам корреспондирующих счетов. После подведения итогов по оборотам счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» итоговые данные переносятся в сводную сальдо оборотную ведомость.

Для постоянного контроля за правильностью начислений, удержаний и отчислений, связанных с фондом заработной платы, ведется накопительная ведомость по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

После выполнения расчетных операций по начислениям зарплаты персоналу ФАКБ «Славянский Банк» в г. Рязань и расчета удержаний, а также отчислений в фонды и в местные налоги заполняются отчетные формы по пенсионному фонду, фондам медицинского и социального страхования, отчислениям в местные налоги.

Информацию о расчетах с работниками предприятия по суммам, выданным им под отчет на служебные командировки, на операционные расходы и административно хозяйственные расходы содержит счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Порядок выдачи наличных денежных средств работникам предприятия под отчет регулируется правилами ведения кассовых операций.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму невозмещенного перерасхода. По дебету счета записываются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту - суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные в кассу по приходным кассовым ордерам, то есть, неиспользованные.

Подотчетными лицами считаются работники организации, получившие авансом денежные средства из кассы. В подотчет выдаются деньги для предстоящих командировочных расходов, а также для оплаты хозяйственных расходов, связанных с приобретением материалов по мелкому опту в розничной торговле, и на другие хозяйственные нужды. Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны:

приобретение запасных частей, материалов, топлива за наличный расчет, канцелярский товаров, оплата почтово-телеграфных расходов;

оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;

расходы на командировки по территории Российской Федерации и за границу;

представительские расходы.

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой авансовой выдаче.

Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами в ФАКБ «Славянский Банк» в г. Рязань служит журнал-ордер № 7 -- комбинированный регистр, сочетающий аналитический и синтетический учет с линейной формой записи. Следовательно, каждой выданной под отчет сумме отводится в журнале ордере одна строка и по мере представления авансового отчета, сдачи в кассу неиспользованных сумм или получения денег в погашение перерасхода записи сумм по этим операциям будут произведены на этой же строке. На оборотной стороне этого журнала-ордера проведены сгруппированные сведения о суммах затрат предприятия на служебные командировки за отчетный месяц с начала года, что необходимо для составления отчетности и контроля за целевым использование средств.

Работникам рязанского ФАКБ «Славянский Банк» в г. Рязань выдаются из кассы предприятия наличные деньги на операционные, хозяйственные и командировочные расходы. Средства на операционные и хозяйственные расходы выдаются только ограниченному распоряжением управляющего ФАКБ «Славянский Банк» в г. Рязань кругу лиц в размерах и на сроки, определяемые руководителем по согласованию с учреждением банка, осуществляющим его кассовое обслуживание. С каждым работником, внесенным в список постоянных получателей денег на хозяйственно-операционные расходы, в ФАКБ «Славянский Банк» в г. Рязань заключен договор о материальной ответственности. Выдача денег под отчет оформляется и осуществляется расходными кассовыми ордерами. Неизрасходованные наличные деньги, выданные под отчет, должны быть возвращены в кассу предприятия не позднее трех дней по истечении срока, на который они были выданы. Авансовый отчет утверждается управляющего ФАКБ «Славянский Банк» в г. Рязань.

Выдача из кассы подотчетным лицам авансов на хозяйственные расходы, служебные командировки и на другие цели, а также возмещение работникам сумм расходов по переезду к новому месту работы в случаях перевода и сумм причитающихся подъемных в связи с этим оформляется проводкой Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит счета 50 «Касса».

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по Кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и Дебету счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», если они могут быть удержаны из заработной платы работники или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», когда они не могут быть удержаны из заработной платы работника.

Деньги в новый подотчет выдаются только при условии полного расчета по предыдущей подотчетной сумме. После исполнения операции, для которой были получены подотчет деньги, подотчетное лицо предоставляет в бухгалтерию авансовый отчет о расходах с приложенными к нему оправдательными документами, подтверждающими правильность расходов.

К авансовому отчету при приобретении товароматериальных ценностей за наличные, прикладываются документы подтверждающие приобретение их и документы подтверждающие их оприходование на склад. Если материалы были сразу израсходованы в производстве (горюче смазочные материалы, канцтовары и другие), должны быть приложены требования с росписью получателей.

Выдача наличных денежных средств под отчет на командировки оформляется командировочным удостоверением и расходным кассовым ордером, а так же оформлением приказа по предприятию.

Порядок расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам определен Инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС «О служебных командировках в пределах СССР» Талье И.К., Нуждов П.Ю., Абашина А.Ш. Операции по счетам 71 и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям и подотчетными лицами» - М.: Филинъ, 1996. - С. 12., письмом Минфина РФ «О порядке возмещения командированным работникам затрат за пользование постельными принадлежностями в поездах», письмом Минфина РФ «Об изменении норм возмещения командировочных расходов с учетом изменения индекса цен».

При командировке работников ФАКБ «Славянский Банк» в г. Рязань за границу им выдается аванс в валюте страны командирования исходя из установленных законодательством норм суточных и квартирных. Полученную в банке валюту оприходуют по счету 50 «Касса» с Кредита счета 52 «Валютный счет». Выданную под отчет валюту списывают со счета 50 «Касса» в Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и отражают в учете в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка РФ на момент выдачи.

По возвращении из командировки и сдачи авансового отчета с приложением оправдательных документов задолженность подотчетных лиц списывают с Кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов (в зависимости от вида расходов) по курсу на день представления отчета. При изменении за период командировки курсов валют курсовую разницу списывают на счет 80 «Прибыли и убытки»: положительную -- на прибыль (Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», Кредит счета 80 «Прибыли и убытки»), отрицательную -- на убыток (Дебет счета 80 «Прибыли и убытки», Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»).

Авансовый отчет является первым накопителем проводок. Учитывая трудоемкость бухгалтерской обработки авансовых отчетов в рыночных условиях к авансовому отчету прикладывается Справка-расшифровка.

Способ дальнейшей обработки авансовых отчетов прямо зависит от количества отчетов в течение месяца. По мере обработки кассовых отчетов выданные суммы отражаются в соответствующих карточках (по фамилии подотчетного лица) по Дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» с Кредита счета 50 «Касса», а по мере поступления авансовых отчетов частные суммы из итоговой строки Справки-расшифровки заносятся в карточки с Кредита счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в Дебет соответствующих счетов по строке соответствующей номеру авансового отчета. Списание согласно отчета задолженности подотчетного лица при наличии документов на оплату и приход оформляется проводками: Дебет счета 04 «Нематериальные активы» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - нематериальных активов; Дебет счета 07 «Оборудование к установке» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - оборудования; Дебет счета 10 «Материалы» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - материалов; Дебет счета 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в Дебет счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках».

По окончании отчетного месяца подводятся итоги во всех открытых карточках. После этого данные строки «Итого за месяц» из каждой карточки заносят отдельной строкой в сальдо-оборотную ведомость счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и подводят в ведомости общий итог за месяц. Поскольку счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» пассивно-активный сальдо может быть одновременно и по дебету и по кредиту. После этого подводятся итоги по всем графам каждого листа сальдо-оборотной ведомости и выводятся итоги по всей сальдо-оборотной ведомости (по каждой графе). Ежемесячные данные строки «Итого за месяц» по сальдо-оборотной ведомости переносятся в регистр счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Операции по расчетам с подотчетными лицами находят свое отражение в следующих бухгалтерских регистрах:

журнал-ордер № 7, объединяющий в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами (при журнально-ордерной форме учета);

главная книга;

иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами, в зависимости от принятой на предприятии форме счетоводства.

Для обобщения информации о всех видах расчетов с персоналом ФАКБ «Славянский Банк» в г. Рязань по ссудам, выданным работникам предприятия, по удержаниям за хищения и недостачи, кроме оплаты труда - предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - активный, учет ведется в журнале-ордере № 8. К счету открывается необходимое количество субсчетов: 73-2 «Расчеты по предоставленным займам», 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Субсчет 73-1 в бухгалтерских документах ФАКБ «Славянский Банк» в г. Рязань не используется ввиду того, что в ФАКБ «Славянский Банк» в г. Рязань все расчеты по подобным операциям проводятся за счет собственных средств, без привлечения средств иных банков.

По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражают задолженность работников за переданные им ценности и выданные ссуды, а по кредиту - списание этой задолженности.

На субсчете 73-2 «Расчеты по предоставленным займам» учитываются расчеты с работниками по предоставленным им займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садового домика и прочее). По Дебету субсчета 73-2 «Расчеты по предоставленным займам» отражается сумма предоставленного работнику займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетный счет».

На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, субсчет 73-2 «Расчеты по предоставленным займам» кредитуется в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка платежа). На субсчете 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником ФАКБ «Славянский Банк» в г. Рязань в результате хищения и недостач материальных средств, а также по возмещению других видов ущерба.

В Дебет субсчета 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» относятся суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с Кредита счетов 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 83 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции). По Кредиту субсчета 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба» записи производятся в корреспонденции со счетами: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» - на суммы внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы удержаний из заработной платы; 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Аналитический учет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по работникам предприятия. Учет операций по счету выполняется по принципу «двойной записи». Итоговые данные из регистра переносятся в сводную сальдо-оборотную ведомость.

Анализ расчетной ведомости за октябрь месяц 2010 г. показал, что средняя начисленная заработная плата сотрудников Рязанского ФАКБ ЗАО «Славянский Банк» за октябрь месяц 2010 г., включая совместителей, составила 9842,52 руб. Совокупно было начислено 314960,77 р. За вычетами, к выплате было представлено 233467,57 р., из них 214547,20 руб. было выплачено через систему банковских карт, а остальная сумма, равная заработной плате совместителя, была выплачена через бухгалтерию.

Ведомость составлена по форме, заверена главным бухгалтером Рязанского ФАКБ «Славянский Банк» и его заместителем.

Сумма заработка каждого работника определяется делением суммы заработной платы, указанной в штатном расписании, на количество рабочих дней в месяце и умножением на количество дней, фактически отработанных данным работников в месяце, в соответствии с табелем учета рабочего времени. Расчеты по заработной плате осуществляются по расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49), используемой как для начисления, так и для выдачи заработной платы; при расчетах с работником, уходящим в отпуск - по распоряжению о предоставлении отпуска. Эти документы заполняются на основании лицевых счетов. Аванс выдается по платежной ведомости (форма № Т-53).

Так, за октябрь месяц 2010 г. сотрудникам ФАКБ «Славянский Банк» в г. Рязань были начислены следующие виды доплат: за сверхурочную работу 8 человек, оплата отпускных - 9 человек, доплата за совместительство - человек. Иных доплат в октябре 2010 г. в пользу сотрудников Рязанского ФАКБ «Славянский Банк» не производилось. Вычеты составили 81493,20 руб. Из них удержания в пользу государства составляют 66946 руб.

В ходе работы было установлено, что удержания из заработной платы работников ФАКБ «Славянский Банк» в г. Рязань производятся в пользу бюджета (налог на доходы физических лиц) и в пользу других физических лиц (удержания по исполнительным листам).

Для обобщения информации о расчетах с работниками по оплате труда персонала ФАКБ «Славянский Банк» в г. Рязань применяет счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», предусмотренный Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению. Оборот по кредиту счета 70 отражает начисленные суммы заработной платы, премий, пособий и прочих платежей за отчетный период в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу». Суммы, отражаемые по дебету счета 70, связаны с удержаниями из заработной платы.

Состав и перечень учетных регистров синтетического учета на исследуемом предприятии представлен журналами - ордерами № 10 по кредиту счета 70, оборот по дебету счета 70 находит отражение в журнале - ордере № 1 (сумма выданного аванса и зарплаты) и в журнале - ордере № 8 (суммы удержаний из заработной платы).



2.3 Учет начислений, удержаний по заработной плате и отчислений во внебюджетные фонды

В соответствии с Инструкцией о составе фонда заработной платы, расходы организации, связанные с оплатой труда, и другие выплаты работникам делятся на три части: фонд заработной платы; выплаты социального характера; расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера Положение «О бухгалтерском учете и отчетности» от 26.12.19 94 № 170. .

Фонд заработной платы ФАКБ «Славянский Банк» в г. Рязань включает: оплату за отработанное время, в том числе оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству, а также оплату труда работников пенсионного состава; оплату за неотработанное время (оплату ежегодных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков, простоев не по вине рабочих); единовременные поощрительные выплаты (разовые премии, вознаграждение по итогам работы за год и годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), материальная помощь (кроме предоставленной работникам по семейным обстоятельствам), дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска, денежная компенсация за неиспользованный отпуск, различные единовременные поощрения, включая стоимость подарков.

Выплаты социального характера - компенсации и социальные льготы, предоставленные работникам, без социальных пособий из государственных и негосударственных бюджетных фондов - надбавка к пенсиям работающим в организации, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия за счет средств организации, суммы, предоставленные работникам для первоначального взноса или на погашение кредита на жилищное строительство.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8