Ревизия основных средств

p align="left">их документального оформления;

¦ своевременности и правильности начисления и включения в издержки производства амортизационных отчислений основных средств;

определения остаточной стоимости основных средств;

отражения на счетах бухгалтерского учета операций по движению основных средств;

проверка наличия неиспользуемого оборудования, его состояния, условий хранения, сохранности и эффективности использования основных средств.

Источниками информации являются баланс (форма №1), приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5), акты (накладные) приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма №ОС-3), акты на списание основных средств (форма №0С-4а), инвентарные карточки учета основных средств (форма N° ОС-6), акты о приемке-передаче оборудования в монтаж (форма №ОС-15), акты о выявленных дефектах оборудования (форма ОС-16), договоры купли-продажи, договоры поставки, учетная политика организации, другие регистры бухгалтерского учета, вытекающие из особенностей организации учета в проверяемой организации.

2.2 Формирование первоначальной стоимости объектов основных средств

При осуществлении ревизии основных средств прежде всего проверяют наличие объектов недвижимости, правильность определения первоначальной стоимости основных средств, так как от этого зависит размер амортизационных отчислений, а следовательно, и финансовые результаты. Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

К фактическим затратам на приобретение, сооружение и изготовление основных средств относятся:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу) или договором купли-продажи, в том числе затраты по доставке;

· суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

· регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, связанные с приобретением прав на объект основных средств;

· таможенные пошлины;

· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

· иные затраты, непосредственно связанные с приобретением,
сооружением и изготовлением объекта основных средств
(в частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта).

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных в счет вклада, признается их денежная оценка, согласованная с учредителями организации. Первоначальной стоимостью полученных безвозмездно основных средств является оценка по рыночной стоимости на дату оприходования.

Для определения рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от предприятий-изготовителей, или сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций, или сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе, или экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных, средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам мены, предусматривающим исполнение обязательства (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей она определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Стоимостная оценка объектов основных средств, приобретенных за валюту, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения объектов,

Ревизором проверяется правильность изменения первоначальной стоимости основных средств, которое возможно только в случае достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и перестройки объектов основных средств (согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Необходимо знать, что согласно ст. 257 НК РФ из этого перечня исключена переоценка объектов основных средств.

При проверке правильности формирования первоначальной стоимости основных средств, приобретенных у поставщика, ревизор должен проверить: нет ли случаев, когда поставщики за изделия, входящие по техдокументации в комплект основных средств, выставляют счета покупателям дополнительно за комплектующие изделия (узлы, агрегаты, детали), а бухгалтеры организации-покупателя присоединяют их к стоимости основных средств автоматически, необоснованно увеличивая их стоимость. Такая оценка основных средств создает условия для мошенничества и воровства. В соответствии с п. 1.4 Порядка применения экономических санкций за нарушение государственной дисциплины цен, утвержденного Комитетом Российской Федерации по политике цен, Минфином России, Госналогслужбой России от 1 декабря 1992 г. №01-17/30-23; №112; №ВЗ-6-05/410, применение цен, согласованных на комплектную продукцию, при поставке некомплектной продукции относится к нарушениям государственной дисциплины цен. Такие факты ревизором должны расцениваться как недостачи, а если они есть в наличии, то рекомендуется сделать исправительные записи на счетах бухгалтерского учета, т.е. ввести их в состав внеоборотных средств (Дебет счета 08 - Кредит счета 60 - сторно на стоимость комплектующих изделий; Дебет 01 - Кредит 08 - сторно на эту же стоимость; Дебет счета 10 - Кредит счета 60 - на эту же стоимость).

Переоценка основных средств осуществляется путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал предприятия.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», если предприятие однажды переоценит свои средства, то в дальнейшем оно должно будет каждый год проводить такую переоценку до вывода эти) объектов из эксплуатации.

Учитывая, что основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, которая представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и амортизацией, ревизор проверяет:

¦ правильность применения норм амортизации и ее начисления в зависимости от вида и группы основных средств и срока их эксплуатации;

причины резкого колебания сумм начисленной амортизации за отдельные месяцы;

правильность отражения амортизации на счетах бухгалтерского учета, при этом обращается внимание на те объекты, по которым не начисляется амортизация. Это касается объектов основных средств, полученных по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации. По жилищному фонду, объектам внешнего благоустройства начисление амортизации производится в конце года и отражается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств»;

нет ли имущества, по которому начисление амортизации временно приостановлено. Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и ст. 256 НК РФ к этому имуществу относятся основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию с продолжительностью более трех месяцев, а также находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев по согласованию с главами местных администраций и налоговых служб;

соблюдается ли способ начисления амортизации по основным средствам, предусмотренный учетной политикой и ПБУ 6/01 «Учет основных средств», один из которых может быть применен при начислении амортизации по группе однородных объектов основных средств: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока их полезного использования. Ревизор проверяет, правильно ли установлен срок полезного использования объекта основных средств. Если срок полезного использования не определен в технических паспортах и не установлен в централизованном порядке, то его определяют исходя из:

ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных ремонтов;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Для определения финансового результата является важным, начисляется ли амортизация по объектам основных средств и отражается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляется независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде. Ревизор обращает внимание: нет ли случаев начисления амортизации по вновь поступившим в эксплуатацию основным средствам того месяца, когда они поступили, соответственно, по выбывшим основным средствам прекращено ли начисление амортизации в месяце выбытия; на наличие у предприятия основных средств, сданных в аренду, и правильность начисления по ним амортизационных отчислений. По объектам основных средств, сданным в аренду, амортизационные отчисления производятся арендодателем и отражаются на отдельном субсчете счета учета продаж или прочих доходов и расходов (Дебет счета 90 - Кредит счета 02 - при условии, что аренда является основным видом деятельности ревизуемой организации; Дебет счета 91 - Кредит счета 02).

Предприятия начиная с 1 января 2002 г. амортизируемое имущество распределяют по амортизируемым группам в соответствии со сроком полезного использования, определенного ст. 285 НК РФ. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества и на основании классификации основных средств. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизируемых группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей. Имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора.

В целях предотвращения штрафных санкций налоговых органов, предъявляемых проверяемой организации, ревизор должен проверить отражение начислений амортизации в налоговом учете, что возможно при учете основных средств по амортизационным группам.

Согласно ст. 259 НК РФ по амортизируемому имуществу амортизация начисляется только двумя методами: линейным и нелинейным. Ревизор проверяет правомерность использования организацией специальных коэффициентов, применяемых к основной норме амортизации, установленной ст. 259 НК РФ. В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются договором лизинга, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Эти положения не распространяются только на основные средства, относящиеся к первой, второй, третьей амортизационным группам, и только в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом. Организации, передавшие или получившие основные средства, которые являются предметом договора лизинга, вправе начислять амортизацию с использованием специального коэффициента, но не выше 3. По легковым автомобилям и микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 тыс. руб. и 400 тыс. руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5. Этот же коэффициент действует при получении такого имущества в лизинг.

2.3 Ревизия поступления, перемещения и выбытия основных средств

Важной задачей ревизии является проверка сохранности основных средств и правильности их отражения в бухгалтерском учете. В процессе ревизии проверяют документальное оформление и своевременность отражения в учетных регистрах поступления, перемещения и выбытия основных средств, достоверность отражения операций по реализации ненужного и излишнего оборудования.

Ревизию начинают с обследования фактического наличия, технического состояния и использования основных средств. Проверка проводится путем их осмотра и изучения данных бухгалтерии и производственно-технической документации. В проверке принимают участие соответствующие специалисты.

При осмотре зданий и сооружений обращают внимание на их техническое и противопожарное состояние, создание нормальных условий труда, производства, торговли и сохранности товаров и сырья. В процессе обследования производственного, холодильного и торгового оборудования выясняют:

его фактическую производительность и использование в соответствии с установленными параметрами, комплектность и общее техническое состояние;

имеется ли оборудование, которое требует ремонта или подлежит списанию вследствие непригодности для дальнейшей эксплуатации;

устанавливают случаи досрочного выхода его из эксплуатации;

анализируют простои по причине аварий и нарушения технических условий эксплуатации;

выявляют излишнее, ненужное и неустановленное оборудование, возможные факты порчи, поломки и хранения его под открытым небом;

исследуют техническое состояние основных средств;

устанавливают соответствие важнейших признаков отдельных объектов по данным книги учета основных средств их фактическому техническому состоянию по результатам обследования;

проверяют, закреплены ли за материально ответственными лицами основные средства по инвентарным номерам и местам их эксплуатации.

Одновременно с обследованием основных средств при необходимости проводится их инвентаризация. До ее начала проверяют наличие и состояние инвентарных книг, в которых обязательно должна быть дата ввода в эксплуатацию объекта, технических паспортов и документации, подтверждающей право собственности на основные средства, а также документация на основные средства, сданные или принятые в аренду или на хранение.

Инвентаризационная комиссия осматривает основные средства и включает их в инвентаризационную опись, указывая полное наименование, назначение и инвентарные номера. Если оборудование и механизмы являются некомплектными, то об этом делается особая отметка.

При проведении инвентаризации могут быть выявлены объекты, незаконно построенные, неоприходованные, списанные с баланса, но фактически используемые. Такие объекты могут использоваться в личных целях отдельными работниками предприятия или на них вырабатывают неучтенную продукцию. Эти объекты должны оцениваться по восстановительной стоимости с учетом износа, для них составляется отдельная опись. В отдельные описи включают также непригодные к эксплуатации и восстановлению арендованные основные средства.

При ревизии поступления основных средств обращают внимание на качество оформления актов их приемки, сличают реквизиты с показателями технической документации. В необходимых случаях проводят встречные проверки с организациями, от которых получены основные средства. Выявленные факты несвоевременного оприходования основных средств увязывают с возможностью выпуска неучтенной продукции и рассчитывают сумму недоначисленной амортизации.

Правильность отражения в учете поступления основных средств за счет капитальных вложений определяют путем сопоставления оприходованных объектов со сметой и их перечнем в титульном списке. При этом обращают внимание на возможные факты незаконного строительства одних объектов под видом других, отнесения стоимости недоделок и затрат на окончание строительства объектов на счета издержек обращения и производства.

При контроле приобретения нового оборудования проверяют полноту оприходования комплектов запасных частей, наборов инструментов, а также устанавливают своевременность предъявления претензий при обнаружении некомплектных и дефектных машин.

Проверяют обоснованность безвозмездного получения и передачи основных средств, правильность определения технического состояния и износа объекта. Выясняют также целесообразность перемещения основных средств, расходов на их перевозку, монтаж и исходя из перспектив их использования. Для проверки перемещения основных средств внутри предприятия изучают накладные и акты на монтаж (демонтаж) оборудования.

Предприятия могут иметь неиспользуемое оборудование, транспортные средства, инструмент, инвентарь и приборы. При ревизии выясняют, по каким причинам не используются эти основные средства; каковы их техническое состояние, комплектность и степень износа.

По операциям выбытия основных средств проверяют:

причины выбытия основных средств;

их техническое состояние;

комплектность и степень износа;

наличие заключения независимых оценщиков по каждому выбывшему объекту;

обоснованность ликвидации основных средств, наличие акта на дефектность объекта и заполнение всех необходимых реквизитов;

законность списания ликвидационных объектов;

полноту и своевременность оприходования полезных материалов от ликвидации основных средств;

отсутствие случаев ликвидации новых и некомплектных объектов под видом изношенных, а также списанных с баланса годных объектов с последующей их эксплуатацией;

списание основных средств, на которые не полностью начислена амортизация, особенно из-за аварий, уничтожения, порчи, несоблюдения условий эксплуатации и халатного отношения работников;

основания для проведения операций по выбытию основных средств и меры по возмещению материального ущерба. В случае непринятия мер к возмещению материального ущерба ревизор должен изучить этот вопрос и принять меры (рекомендовать передать дело в следственные органы, суд);

обоснованность списания основных средств, которые можно использовать для личного потребления (холодильники, мебель, легковые автомашины и т.п.), для этого выясняют степень износа и правильность установления продажной цены.

В процессе ревизии отдельной проверке подлежат операции по передаче основных средств в аренду:

¦ изучают целесообразность аренды основных средств, имеются ли в наличии договоры на их аренду, предусмотрена ли их капитализация (обоснованность размера ставок арендной платы);

¦ выясняют условия эксплуатации и ремонта арендованных основных средств.

С особой тщательностью проверяют реализацию основных средств работникам предприятия и частным лицам. При этом устанавливают правильность определения цены реализации и полноту оплаты.

При проверке операций выбытия основных средств ревизор заполняет ведомость с отражением в ней необходимых фактов, подлежащих контролю.

В случае если на предприятии создана постоянно действующая комиссия, в компетенцию которой входит определение непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, ревизору необходимо проверить работу этой комиссии.

Список используемой литературы

1. Аудит как независимый вид финансового контроля./ Е.В. Терехова. // Государство и право. - 2006. - №11. - с. 93-100.

2. Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве [Текст]: [учеб. пособие]/ М.: Кнорус, 2005. 390 с.

3. Внутренний аудит как форма контроля коммерческой организации./ В. Бурцев. // Проблемы теории и практики управления. - 2007. - №1.-с. 41-48.

4. Голощапов Н.А. Контроль и ревизия [Текст]: [учеб. пособие]/ М.: Омега-Л, 2007, 281 с.

5. Когда контролер независим./ Александров Р. // Российская Федерация сегодня. - 2007. - №22. - с. 42-43.

6. Контроль и ревизия./ Под ред. М.В. Мельник. // М.: ФБК, 2005, 223 с.

7. Контроль и ревизия./ Под ред. М.Ф. Овсийчук. // М.: Кнорус, 2005. 224 с.

8. Макоев О.С. Контроль и ревизия[Текст]: [учебн. пособие]/ М.: Финансы и статистика, 2006, 253 с.

9. Независимость финансового контроля и его качество./ Гутцайт Е.М. // Аудиторские ведомости. - 2007. - №9.-с. 15-22.

10. О проблемах внедрения аудита в систему государственного финансового контроля Росии./ Саунин А.Н. // Экономика и право. - 2005. - №3.-с. 89-98.

11. Проданова Н.А. Контроль и ревизия[Текст] // М.: Кнорус, 2006, 317 с.

12. Ревизия и контроль./ Тесты и задачи. // Под ред. М.В. Мельник. М.: ИД ФБК-Пресс, 2004. 260 с.

13. Ревизия основных средств предприятия - актуальный аналитический этап в процессе принятия стратегических решений./ Е.А. Орешонкова. // Экономические науки. - №6. - 2007. - с. 237-242.

14. Финансовый контроль: сущность и виды./ Варфоламеева Ю.А. // Аудитор. - №2. - 2006. - с. 16-22.

Страницы: 1, 2