Порядок учета товаров в организациях розничной торговли на примере ЗАО "Лара"

p align="left">

В организациях торговли потери возникают на всех стадиях обращения товаров: при транспортировке, хранении и продаже. Они делятся на нормируемые и ненормируемые. Такая классификация имеет определяющее значение при решении вопроса о том, за счет какого источника потери будут списаны: за счет организации торговли, персонала фирмы либо поставщика.

Нормируемые потери - это потери, образующиеся в результате усушки, утряски, раскрошки, разлива и т.п., т.е. так называемая естественная убыль товаров (уменьшение веса или объема товаров происходит вследствие изменения их физико-химических качеств).

Ненормируемые потери - это потери от боя, брака и порчи товаров, а также потери по недостачам, растратам и хищениям. Они образуются вследствие уменьшения массы товаров сверх норм естественной убыли, снижения качества по сравнению со стандартами, веса и объема товаров, а также их порчи из-за неправильных условий хранения, халатности должностных лиц. Наличие в торговых организациях таких потерь является результатом бесхозяйственности, поэтому они считаются сверхнормативными.

К сверхнормативным относятся и потери вследствие стихийных бедствий, а именно убытки от пожаров, наводнений, всякого рода аварий и т.п., а также убытки от хищений, виновники которых по решению суда не установлены.

Любые потери выявляются только проверкой наличия товаров путем проведения инвентаризации, сроки и порядок проведения которых утверждаются руководителем торговой компании, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации является необходимым.

В подпункте 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ сказано, что к материальным расходам приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ. Согласно данной норме принято постановление Правительства РФ от 12.11.2002 N 814, которое регулирует порядок утверждения норм соответствующими министерствами. Однако на данный момент многие нормы еще не разработаны. Поэтому применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти (ст. 7 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ). Включение в состав расходов недостач сверх норм главой 25 НК РФ не предусмотрено. Но на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 Кодекса к внереализационным расходам приравниваются убытки организации в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Расходы учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором уполномоченный орган вынес соответствующее решение (письмо Минфина России от 02.05.2006 N 03-03-04/1/412).

Иногда в результате инвентаризации выявляются одновременно излишки и недостачи товаров разных сортов, но одного и того же наименования.

В бухгалтерском учете взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы допускается только в виде исключения. Причем за один и тот же проверяемый период, у одного и того же материально-ответственного лица, в отношении товаров одного и того же наименования и в тождественных количествах.

В налоговом учете в главе 25 НК РФ не предусмотрена возможность взаимного зачета излишков и недостач в результате пересортицы. Для целей налогообложения недостачи включаются в налоговую базу в пределах норм (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Кроме того, при исчислении налога на прибыль учитываются расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли при отсутствии виновных, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. Факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Об этом говорится в подпункте 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

Таким образом, убыток, являющийся результатом проведения взаимного зачета излишков и недостач товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации, не учитывается при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Излишки учитываются в налоговой базе в составе внереализационных доходов по рыночной стоимости (п. 20 ст. 250 и п. 5 и 6 ст. 274 НК РФ). Кроме того, в состав внереализационных доходов включаются суммы ущерба, возмещаемые виновным лицом (п. 3 ст. 250 НК РФ). Артельных И.В.// «Российский налоговый курьер». №24, декабрь, 2007г.

6. Особенности деятельности ЗАО «Лара»

Закрытое Акционерное Общество «Лара» учреждено в 1996 году для коммерческой деятельности. Общество является юридическим лицом с момента его регистрации в установленном федеральными законами порядке. Имеет в собственности обособленное имущество, которое учитывается на его самостоятельном балансе. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета, счета открыты в ООО КБ СИ «Стройиндбанке» и ОАО «Сбербанке России». Имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование, реквизиты или сведения, предусмотренные действующим законодательством. Общество проводит все кассовые и расчетные операции в соответствии с действующим законодательством и несет ответственность за достоверность данных бухгалтерского учета.

Общество создано для осуществления коммерческой деятельности, обеспечивающей извлечения прибыли. Их всего списка основных видов деятельности Общества ЗАО «Лара» занимается розничной торговлей, открыв круглосуточный минимаркет самообслуживания «Алёнушка» в 1996 году, находившийся по адресу: Московская область, г. Реутов, ул. Новая, д. 10.

Минимаркет «Алёнушка» занимается продажей продуктов питания. В основной ассортимент магазина входит:

- молочные и кисломолочные продукты;

- хлеб и хлебобулочные изделия;

- мясные и рыбные полуфабрикаты;

- фрукты и овощи;

- воды, соки;

- корма для животных (в индивидуальной упаковке);

- алкогольная продукция (для продажи, которой имеется соответствующая правилам торговли спиртных напитков, лицензия, выданная Министерством потребительского рынка) и т.д.

Торговая точка оснащена современным торговым, холодильным оборудованием. Компьютерной, измерительной и контролирующей техникой, что способствует созданию современного вида предприятия розничной торговли.

Торговый коллектив, работающий на предприятии, сложился за многие годы работы. Работником предприятия вовремя и в полной мере выплачивается заработная плата и соц. пакет. Предоставляются отпуска в соответствии с графиком очередных отпусков. Отсутствие текучки кадров свидетельствует о стабильности предприятия и его надежности. Общая численности работников в ЗАО «Лара» 26 человек, из них 15 являются продавцами-кассирами.

Предприятие работает круглосуточно, без обеда и выходных. Исключением являются случаи проведения плановой инвентаризации, которая проводится по приказу руководителя.

В период с 1996 года по 2002 год, на предприятии ЗАО «Лара» действовал общий режим налогообложения.

Федеральным законом от 24 июля 2002 года №104-ФЗ, был введен специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) для отдельных видов деятельности, который регламентирован главой 26.3 НК РФ. Спец. режим вводится в действие законами муниципальных районов, городских округов, городов.

На территории Московской области был принят закон о применении специального режима в виде единого налога на вмененный доход. Площадь торгового зала минимаркета «Алёнушка» составляет 135,4 мІ, поэтому с 2002 года по настоящее время ЗАО «Лара» является плательщиком ЕНВД.

Предприятие оказывает финансовую помощь предприятиям, находящимся на территории города, проводили финансирование городских мероприятий и празднеств. Помощь в оборудовании музыкального зала Муниципального специального (коррекционного) образовательного учреждения для обучающихся, воспитанников с отклонениями в развитии: специальный (коррекционный) детский сад «Надежда».

7. Учетная политика ЗАО «Лара»

В соответствии со ст. 5 ФЗ «О бухгалтерском учете» и иными законодательными и нормативными актами по бухгалтерской отчетности, генеральный директор Мухлынина С.А. посредством «Приказа об утверждении «Положения по учетной политике по бухгалтерскому учету на 2008 год.», приказала:

Утвердить положение по учетной политике по бухгалтерскому учету.

Предприятие применяет специальный режим налогообложения ЕНВД,

Вид деятельности - розничная торговля в торговом зале по ул. Новая 10, г.Реутова. Площадь торгового зала не превышает 150 кв.м.

1. Порядок ведения учета на предприятии.

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

Учет в организации ведется в программе 1С-предприятие, на счетах, предусмотренных приказом Минфина России от 31.10.2000г. № 94н

Учет дохода - Наценка на проданные товары рассчитывается как реализованное наложение на проданный товар, т.е. процентное отношение суммы поступившей наценки за текущий месяц и остатка наценки на начало месяца и суммы реализованных товаров и остатка товара на конец текущего месяца.

Применять и принимать к учету типовые унифицированные формы первичной бухгалтерской документации по учету:

- основных средств;

- нематериальных активов;

- материально-производственных запасов;

- труда и заработной платы и т.д.

- товаров.

2. Установить следующие сроки представления авансовых отчетов подотчетными лицами:

по средствам, выданным на командировочные расходы - 3 дня по возвращении из командировки;

3. Инвентаризацию имущества и обязательств проводить два раза в год, перед сдачей полугодовой и годовой отчетности.

4. Порядок признания выручки.

Признание выручки осуществляется по кассовому методу. В том отчетном периоде, в котором они получены. День поступления средств в кассу предприятия.

5. Состав и сроки погашения расходов будущих периодов.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей расходы будущих периодов и подлежат списанию равномерно в течение периода, к которому они относятся.

6. Настоящая учетная политика может быть изменена согласно приказу в случаях:

- изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией новых способов ведения бухучета, предполагающего более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности или меньшую трудоёмкость учётного процесса без снижения степени достоверности информации.

Контроль возлагает на себя, генеральный директор Мухлынина С.А.

8. Единый налог на вмененный доход

Хочу не много подробнее рассказать про применяемый режим налогообложения в ЗАО «Лара».

Специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) для отдельных видов деятельности регламентирован гл. 26.3 НК РФ, введенный ФЗ от 24 июля 2002 г. № 104 ФЗ (далее - Закон №104-ФЗ).

Система налогообложения в виде ЕНВД - специальный налоговый режим налогообложения для отдельных видов деятельности, применяемый организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, переход к которому является обязательным в порядке предусмотренном гл. 26.3 НК РФ, и применение которого предусматривает замену уплаты некоторых налогов.

Виды деятельности, облагаемые ЕНВД:

- оказание бытовых услуг;

- оказание платных ветеринарных услуг;

- оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

- оказание услуг общественного питания;

- оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов;

- розничная торговля.

На уплату ЕНВД переводится розничная торговля как стационарных, так и не в нестационарных торговых помещениях. Если розничная торговля осуществляется в магазине или павильоне, то на уплату этого налога переводят только в том случае, если площадь торгового зала не превышает 150 мІ. А розничная торговля в палатках и других объектах организации торговли переводится на уплату ЕНВД независимо от того, какова их площадь. Налоговый кодекс РФ. По состоянию на 10 января 2008 г.- М.: «ГроссМедиа», 2008 - Глава 26.3

Уплата организацией ЕНВД согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ предусматривает освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организации (в отношении прибыли, полученной от ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), налога на имущество организации (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) и единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическими лицами в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Организация является плательщиком единого налога, на основании п. 4 ст. 346.26 НК РФ, не признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД). За исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Таким образом, налогоплательщики, переведенные на единый налог, ввозящие товары на таможенную территорию РФ, должны будут уплачивать НДС при осуществлении этих операций. Такая норма введена для того, чтобы не создавать для налогоплательщиков единого налога льготного режима налогообложения по импортным товарам. Все остальные операции в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД, не подлежат обложению НДС.

Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок веления расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством РФ. Учет кассовых операций осуществляется согласно Порядку ведения кассовых операций в РФ, утвержденному решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993г. №40. При осуществлении расчетов наличными деньгами организации должны иметь контрольно-кассовую технику и вести кассовую книгу по установленной форме.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД в соответствии с гл. 26.3 НК РФ, учет показателей ведется раздельно по каждому виду деятельности (п. 6 ст. 346.26 НК РФ).

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. Агафонова М.Н. Бухучет в розничной торговле: образцы заполнения документов: практическое пособие. - (3-е изд., перераб. и доп.). - М.: «ГроссМедиа: РОСБУХ», 2008 - с. 377.

Налоговым периодом по ЕНВД согласно ст. 346.30 НК РФ признается квартал. Ставка ЕНВД согласно ст. 346.31 НК РФ устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.

ЕНВД=ВД*15:100

где ВД - вмененный доход за квартал.

Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке.

ВД=БД Ч (N1+N2+N3) Ч К1 Ч К2

где БД - базовая доходность.

Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода. Розничная торговля: базовая доходность - 1800 руб. в месяц.

N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности в каждом месяце налогового периода (показатель за первый месяц квартала, второй месяц и третий месяц квартала). Розничная торговля: физические показатели - площадь торгового зала в мІ.

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары в РФ в предшествующем периоде.

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности. На календарный год значения устанавливают в пределах 0,005 до 1 включительно.

Уплата ЕНВД на основании п. 1 ст. 346.32 НК РФ производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Согласно данному пункту сначала налогоплательщик получает доход, а потом из этого уплачивает налог. Подлежащая уплате сумма ЕНВД уплачивается по итогам I, II, III, IV квартала. Уплата ЕНВД производится в наличной и безналичной форме.

Сумма ЕНВД, исчисляется за налоговый период, согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, и на сумму выплаченных работником пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%. Практические рекомендации для бухгалтера и руководителя под общей редакцией Касьяновой Г.Ю. Единый налог на вмененный доход: практическое применение с учетом последних изменений.- (5-изд., перераб. и дополн.). - М.: «Информцентр ХХI века», 2007 - с. 15.

9. Документальное оформление и учёт движения товаров на примере ЗАО «Лара»

9.1 Учет поступления товаров. Возврат поставщику

Порядок и сроки приема товаров в ЗАО «Лара» производятся по количеству, качеству, комплектности и документальному оформлению, которые регулируются действующими условиями поставки, договорами купли-продажи. Договора заключаются ЗАО «Лара» с поставщиками сроком на 11 месяцев.

Все товарные операции делятся на два вида: поступление товаров в организацию их выбытие. В организации розничной торговли товары поступают от поставщиков и оформляются товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, счетом-фактурой).

В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом НДС) отпущенного товара. Накладная подписывается материально-ответственными лицами, сдавшим и принявшим товар и заверяется круглыми печатями организации поставщика и покупателя.

Если количество и качество поступившего товара соответствует указанному в товаросопроводительных документах, то на сопроводительные документы накладывается штамп организации, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах. Материально-ответственное лицо, осуществляющее приемку товара, в ЗАО «Лара» - товаровед Гарус М.Н., ставит свою подпись на документах и заверяет её круглой печатью торговой организации.

В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, в момент приемки товара, составляется акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. Акт «Об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей» (по форме №ТОРГ-2) или Акт «Об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров» (по форме №ТОРГ-3). В ЗАО «Лара» акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально-ответственные лица, в лице ген. директора Мухлыниной С.А., товароведа Гарус М.Н., бухгалтера Ермаковой С.В., представитель поставщика (возможно составления акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии).

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6