Методы учета издержек производства и калькулирования себестоимости продукции фирмы

p align="left">- модель частичного распределения затрат (Direct-costing) представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости, согласно которой только переменные производственные затраты включаются в себестоимость продукции, а постоянные затраты в общей сумме относятся на финансовый результат деятельности и не разносятся по видам продукции. Основным понятием данного метода калькулирования себестоимости продукции является маржинальный доход. Это доход, который получает предприятие после возмещения всех переменных затрат.

Преимуществами данной системы являются: установление взаимосвязи между объемом производства, величиной затрат и прибылью; определение точки безубыточности; возможность применения более гибкой системы ценообразования и установление нижней цены единицы продукции; упрощение расчета себестоимости (по сравнению с системой учета полных затрат), поскольку отсутствует процедура распределения постоянных расходов по видам продукции; возможность составления оптимальной производственной программы и плана сбыта продукции; возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, что позволяет планировать цены и скидки на определенный объем продаж.

Кроме этого, модель «директ-костинг» обладает и недостатками: ведение учета затрат только по производственной себестоимости, что не отвечает требованиям российского законодательства в части формирования себестоимости; отсутствие информации о полной себестоимости единицы продукции.

- система учета нормативных затрат (Standard-cost), которая является продолжением нормативного метода учета затрат, но не его аналогом. Не смотря на то, что обе системы предполагают учет полных затрат и учитывают затраты в пределах норм, в рамках нормативною метода отклонения от нормативных затрат включаются в себестоимость, тогда как в системе учета «стандарт-кост» сверхнормативные расходы относятся на финансовые результаты или на виновных лиц. При нормативном методе нормируются прямые затраты, а косвенные распределяются между объектами калькулирования индексным методом. В системе «стандарт-кост» стандарты разрабатываются для всех видов затрат, а также для доходов и некоторых производственных показателей [20, c.10].

Недостатки данного метода: система зависима от внешних условий, ее невозможно применить на всех стадиях жизненного цикла продукции, она не охватывает качественных показателей деятельности предприятия.

Помимо всех выше отмеченных методов, на современном этапе применяется ABC-метод (activity based costing). Это метод учета затрат по видам деятельности.

Общеизвестны недостатки традиционных методов калькулирования себестоимости продукции, которые малопригодны для принятия управленческих решений, особенно при оценке деятельности различных сегментов рынка. Кроме того, не все виды затрат зависят от объема произведенной продукции. Например, затраты по логистическим операциям определяются количеством партий произведенной продукции, затраты по изменению дизайна продукции, сроков доставки, удовлетворению вновь возникающих требований потребителей связаны в большей мере с количеством потребителей и структурой доли рынка, охватываемой предприятием. В результате возникают искажения, которые приводят к критике традиционной системы учета затрат как системы, основанной на произвольном распределении затрат и дающей информацию, являющуюся бесполезной в процессе принятия решений. Отличительная особенность ABC-метода заключается в том, что с его помощью можно устранять недостатки традиционных методов калькулирования полной стоимости, наиболее точно отслеживая и контролируя расходы по различным видам деятельности, отдельным направлениям и сферам бизнеса. Он основан на утверждении, что продукция не является причиной возникновения затрат, а является причиной операций (деятельности), в результате которых и возникают затраты.

Сущность ABC-метода заключается в следующем: вся финансово-хозяйственная деятельность предприятия представляется в виде стоимостных потоков или набора определенных видов деятельности, которые выстраивают стоимостную цепочку по формированию затрат выпускаемой продукции. Такое представление ABC-метода позволяет косвенные затраты превратить в прямые и непосредственно относить на изготавливаемую продукцию. Для каждого вида деятельности устанавливается вектор измерения активности - «драйвер затрат» (cost driver), отражающий сущность данного вида деятельности и увязанный с калькулируемым объектом - и стоимость драйвера затрат [16, c.30].

В отличие от калькулирования себестоимости продукции, Смета затрат представляет собой сводный план всех расходов предприятия на предстоящий период производственно-финансовой деятельности. Она определяет общую сумму издержек производства по видам используемых ресурсов, стадиям производственной деятельности, уровням управления предприятием и другим направлениям расходов. В смету включаются затраты основного и вспомогательного производства, связанные с изготовлением и продажей продукции, товаров и услуг, а также на содержание административно-управленческого персонала, выполнение различных работ и услуг, в том числе и не входящих в основную производственную деятельность предприятия. Планирование видов затрат осуществляется в денежном выражении на предусмотренные в годовых проектах производственные программы, цели и задачи, выбранные экономические ресурсы и технологические средства их выполнения. Все плановые задания и показатели конкретизируются на предприятии в соответствующих сметах, включающих стоимостную оценку затрат и результатов. Например, смета расходов составляется как план ожидаемых затрат по различным видам выполняемых работ и применяемых ресурсов. Смета перспективных доходов устанавливает планируемые денежные поступления и расходы на предстоящий период. Смета затрат на производство продукции показывает планируемые уровни материальных запасов, объемы выпускаемой продукции, стоимость различных видов ресурсов и т.д. Сводная смета увязывает все затраты и результаты по основным разделам годового плана социально-экономического развития предприятия.

Сметный метод является наиболее распространенным на российских промышленных предприятиях. Его применение обеспечивает тесную взаимоувязку и приведение в единую систему расчетов комплексного плана. При этом методе все затраты на производство по отдельным элементам сметы находятся по данным соответствующих разделов годового плана. Порядок определения сметных затрат обычно следующий.

1. Затраты на основные материалы, полуфабрикаты и комплектующие устанавливаются на основе плана годовой потребности материальных ресурсов. В смету включаются лишь те затраты, которые в течение планового периода будут израсходованы и подлежат списанию на производство продукции. Иными словами, потребность в материалах принимается без учета изменения остатков складских запасов. В стоимость материалов включаются суммарные затраты не только на изготовление основной продукции, но и на выполнение других работ и услуг в соответствии с планом их реализации на рынке, а также на реконструкцию и расширение различных подразделений предприятия и выпуска готовой продукции, но с вычетом стоимости возвратных материальных отходов.

2. Затраты на вспомогательные материалы также принимаются на основании годовых планов их потребности. В состав этих затрат принято включать стоимость расходуемых в плановом периоде покупных инструментов и малоценного хозяйственного инвентаря.

3. Стоимость топлива в смете затрат планируется безотносительно к его использованию в технологических процессах или в хозяйственно-бытовых службах. Общие затраты устанавливаются без учета изменения остатков энергетических ресурсов.

4. Стоимость энергии включается в смету затрат отдельным элементом только в том случае, если предприятие покупает ее у внешних поставщиков. В состав этих затрат входят все виды расходуемой энергии: электрическая (силовая, осветительная), сжатый воздух, вода, пар, газ и др. Если какой-то вид энергии вырабатывается на самом предприятии, то данные затраты относятся на соответствующие элементы сметы затрат (материалы, заработная плата и т.д.).

5. Основная и дополнительная заработная плата всех категорий персонала определяется по действующим тарифным ставкам и окладам с учетом сложности и трудоемкости выполняемых работ, численности и квалификации работников. Сюда же включается и фонд заработной платы несписочного состава работающих, который обычно относится на счет основного производства.

На общий фонд заработной платы промышленно-производственного персонала планируются начисления на социальные нужды по действующим в плановый период ставкам, которые в 1998 г. составляют 41%.

Амортизационные отчисления предназначены для возмещения износа технологического оборудования, промышленных зданий, производственных сооружений и других основных фондов за счет себестоимости выпускаемой продукции. Общий размер амортизационных отчислений зависит от существующих норм амортизации, срока службы оборудования и первоначальной стоимости основных производственных фондов.

Прочие денежные расходы включают затраты, не предусмотренные в предыдущих статьях сметы производства. По каждой из статей прочих расходов необходимо обосновать величину соответствующих затрат по существующим нормам или опытным данным.

Разработанная смета затрат на производство должна также соответствовать запланированному объему реализации товаров и услуг. При необходимости допускается корректировка планируемых расходов с учетом изменения норматива складских запасов готовой продукции, незавершенного производства, материальных запасов, затрат будущих периодов и т.п.

3. Пути снижения себестоимости продукции предпринимательской фирмы

Снижение издержек производства имеет большое значение для предприятия, потому что является одним из решающих источников увеличения накоплений для целей расширения производства и повышения благосостояния персонала и, что самое главное, способствует предприятию вести ценовую конкуренцию.

Работа па снижению издержек проводилась всегда. Разница состояла лишь в степени остроты этой проблемы. Достаточно сказать, что стратегия лидерства в снижении издержек как основная линия развития фирмы, появилась еще в 20-е годы. В нашей стране процессы, происходящие в западной теории и хозяйственной практике, не вызывали особого интереса, а тем более не возникал вопрос их творческого использования. Между тем позитивные концепции западные компании брали себе на вооружение.

«Сокращайте издержки! Сокращайте и еще раз сокращайте!». Именно такой призыв ко всем компаниям стал стремительно распространяться в США, Германии, Великобритании, Швейцарии и других странах в 90-е годы. Значительные рыночные преимущества, получаемые при использовании стратегии снижения издержек, привели к тому, что многие западные компании провозгласили снижение издержек в год на 5 - 10% главной целью своей деятельности. Одной из первых, кто стал активно и целенаправленно заниматься этой работой, явилась американская компания "General Electric" [18, c.53].

Обращаясь к российским условиям, следует обратить внимание на то, что большинством российских предприятий в условиях рыночной экономики еще не преодолены негативные последствия экономических преобразований 90-х годов, когда издержкам производства не уделялось серьезного внимания в силу объективных причин (например, постоянный рост цен лишал смысла вести борьбу за снижение издержек производства). Это приводило к их значительному росту. По сравнению с развитыми странами промышленное производство в России более материало- и трудоемкое. Энергоемкость российского ВВП - едва ли не самая высокая в мире. Все это обуславливает низкий уровень конкурентоспособности предприятий, обостряя проблему конкурентоспособности России на мировых рынках. Парадокс заключается в том, что именно конкуренция ставит предприятия перед необходимостью усиливать внимание к издержкам производства. Возникает следующая логическая зависимость:

В настоящее время существуют следующие направления снижения издержек производства, которые свойственны всем сферам национальной экономики:

- уменьшение материальных и энергетических затрат (экономия материалов и энергетических средств);

- совершенствование организации труда (опережающий рост производительности труда, т.е. экономия затрат живого труда);

- сокращение накладных расходов по обслуживанию и управлению производством (реконструкция и техническое перевооружение предприятий, улучшение использования основных фондов и т.д.);

- использование достижений НТП (внедрение передовых и совершенствование действующих технологий и оборудования, использование новых видов сырья);

- государственное регулирование экономических процессов (государственные программы в области НТП, государственные стандарты и т.п.).

Рассмотрим, какие стратегии снижения издержек разрабатывают ведущие российские компании.

Например, компания РАО "ЕЭС России", отличающаяся высокой фондоемкостью и капиталоемкостью производства электроэнергетики, реализует программу управления издержками. В качестве основных направлений снижения издержек производства намечены следующие: вывод ремонтных услуг в самостоятельные бизнесы и создание конкуренции на этом рынке; оптимизация затрат на топливо; оптимизация структуры и численности персонала; выход из непрофильных бизнесов.

В 2002 г. в РАО "ЕЭС России" был начат первый этап проекта "Сокращение затрат" по электростанциям федерального уровня. Пилотный проект был реализован на Конаковской ГРЭС. Конечными целями проекта должны были стать повышение долгосрочной конкурентоспособности станций, увеличение их загрузки в рыночных условиях, подготовка профессиональных специалистов и разработка новых технологий. Все это позволяет увеличивать вклад снижения издержек производства в общие показатели развития компании. Если в 2002 г. размер снижения затрат составлял 2,8% годового объема продукции компании, то в 2003 г. задание по суммарному снижению издержек всеми АО-энерго и АО-электростанциями составляет 4,4% [17, c.54].

Знание удельного веса каждого элемента издержек позволяет выработать мероприятия, направленные на снижение размера наиболее крупных статей. В РАО "ЕЭС России", например, структура снижения затрат включает в себя более десяти позиций. Самая крупная доля в экономии средств приходится на топливные расходы (36% всех затрат). В первом квартале 2003 г. затраты по этой статье были снижены на общую сумму 1 млрд. руб., или 24% общего объема снижения расходов. Второй по величине снижения затрат составляющей является статья "Снижение потерь энергии" (15%). Ряд энергокомпаний в 2002-2003 гг. не смог снизить коммерческие и технологические потери в сетях из-за недостаточного финансирования дорогостоящих мероприятий по приобретению и установке приборов учета. Значительная доля сокращения затрат приходится на статьи "Ремонты и материалы". Экономия составила более 820 млн. руб., при первоначальной стоимости общего объема закупок 9 млрд. руб.

ОАО «Автосельмаш», например, в целях снижения материалоемкости организует контроль за рациональным использованием материалов, который осуществляется двумя методами: партионным и инвентарным [22, c.50].

Первый метод применяется в цехах, где осуществляется раскрой металла, тканей, кожи и других материалов. В этих цехах материалы со склада выдаются под отчет по фактическому весу и количеству. Количество выработанных деталей при этом методе фиксируется в раскройных листах. Второй - в литейных и кузнечных цехах. Для определения фактического расхода материала на каждое первое число месяца в цехах производится инвентаризация неиспользованных остатков материалов. К количеству материалов, полученных цехом за месяц, прибавляют неиспользованный остаток материалов на начало месяца и исключают остаток неиспользованного материала на конец месяца. Полученный таким образом фактический расход материалов сравнивают с нормативным, пересчитанным на фактическое количество полученных заготовок. Разница показывает экономию или перерасход цеха по материалам, которые распределяют между изделиями или заказами пропорционально нормативному расходу материала на фактический выпуск.

Возможности экономии заключены и в самих издержках производства, в способе их учета. Одним из путей решения этой задачи является операционный анализ (CVP - анализ). Он помогает руководителям предприятий выявить оптимальные пропорции между постоянными и переменными издержками. Важная составляющая операционного анализа - исследование чувствительности операционной прибыли предприятия к изменениям других показателей, т.е. следует определить, как повлияет на прибыль изменение переменных расходов на единицу реализации на заданный процент, какой будет прибыль, если постоянные расходы вырастут (сократятся) на заданную величину?

Одним из предприятий, успешно применяющих операционный анализ, является ОАО "Ульяновский авторемонтный завод". Проведя сравнительную характеристику методов распределения постоянных и переменных затрат и выбрав наиболее эффективные, предприятие получило возможность снизить затраты на обработку исходных данных, повысить точность в распределении затрат по видам продукции, иметь необходимую информацию для принятия эффективных и своевременных управленческих решений.

Как показывает практика работы российских предприятий, пока система управления затратами охватывает весьма ограниченное число предприятий. Те из них, которые ее применяют, ограничиваются в основном внутренними факторами снижения издержек, чаще всего экономией на оплате труда.

Например, в ОАО "Росгосстрах" в целях снижения издержек были выведены за штат и переведены на работу в одно из отделений компании ООО "Росгосстрах-Холдинг" около 300 ведущих сотрудников центрального аппарата "Росгосстраха". Более масштабная работа по снижению затрат ведется на Первом московском заводе радиодеталей. Здесь при разработке и утверждении бюджета во главу угла ставится экономическое обоснование всеми службами планируемых на отчетный период расходов, жесткий контроль за выделяемыми ресурсами. Но опять-таки это внутренние факторы [18, c.57].

Совершенствование механизмов государственного регулирования в области снижения издержек производства приобретает в России особую значимость в связи с принципиальной особенностью развития рынка в нашей стране, о которой уже упоминалось выше.

Например, важнейшими направлениями государственного регулирования в области АПК являются: создание необходимых экономических условий для самоокупаемости аграрной сферы и расширенного воспроизводства отрасли, включая воспроизводство населения, природных ресурсов и производственного потенциала; создание и реагирование механизмов рыночного ценообразования, пропорций внутри- и межотраслевого обмена; финансирование программ снижения издержек производства, привлечения инвестиций, повышения качества и конкурентоспособности продукции. Главные направления государственной поддержки и регулирования должны быть связаны с ростом эффективности производства и снижением себестоимости продукции. На решение этих и других задач развития АПК направлен Закон РФ "О государственном регулировании агропромышленного производства" от 14 июня 1997г. № 100-ФЗ.

В российской практике имеет место применение западных методик снижения издержек. Например, относительно новая для отечественных предприятий методология управления затратами Target Costing (Таргет Костинг), что в переводе с английского означает «Целевые издержки». Ее еще называют системой «точно вовремя», родиной которой считают Японию. Метод целевых издержек показывает, что выпуск высококачественной продукции возможен при относительно невысоком или даже снижающемся уровне издержек. Одним из первых, кто доказал это, были японские машиностроительные компании Toyota и Honda.

Сущность данного метода состоит в том, целевые затраты формируются с учетом ситуации, сложившейся на рынке данного товара, под влиянием внешних факторов (покупателей, конкурентов), заранее планируется размер скидок, непредвиденных расходов, величина налогов и желаемая прибыль [15, c.39].

Кроме того, он позволяет стабилизировать цену на нужном уровне, что особенно важно для России, т.к. цена для российских потребителей является в силу их слабой платежеспособности основным фактором при принятии решения для совершения покупок. Таким образом, система поддерживает стратегию снижения затрат еще на стадии проектирования продукта, т.е. является стратегическим, а не сугубо операционным инструментом.

Другим примером является технология Бизнес Юнит Менеджмент, которая нашла свое применение в компании, занимающейся торговлей автомобилями. При ее внедрении у руководителей подразделений появляется финансовая ответственность за результаты деятельности. Это заставляет их самостоятельно бороться с потерей рентабельности подразделений, и если руководитель не найдет способа снижения расходов, у него появляется риск потерять деньги или работу, что вынуждает его искать решения по сокращению издержек. Данная компания приняла следующие инновационные решения, которые позволили сократить издержки: введение конкуренции по закупкам между поставщиками и собственными службами, страхование автотранспорта, загрузка основных средств, установка канала связи, увольнение высокооплачиваемого сотрудника, покупка технологии оформления, установка стационарной сотовой станции и др.

Таким образом, зарубежный опыт минимизации издержек вносит весомый вклад в отечественную теорию и практику управления затратами, поскольку Россия находится на стадии формирования рыночной экономики.

Заключение

Рассмотрев и проанализировав основные вопросы данной курсовой работы, мы можем сформулировать ряд следующих выводов.

Понятия «издержки производства» и «себестоимость продукции» являются одними из главных экономических категорий на современном этапе развития. Отличие их в том, что категория «издержки производства» находит применение в экономической теории и по существу шире понятия «себестоимости». Последняя, в свою очередь, используется в бухгалтерском и управленческом учетах, отражая различные производственные отношения.

Себестоимость как обобщающий показатель в системе показателей эффективности производства в конечном итоге характеризует результаты основного вида деятельности хозяйствующего субъекта в условиях рыночной экономики, то есть ставит в прямую зависимость его расходы от получаемых им доходов. Он широко применяется на всех уровнях управления экономикой.

При расчете себестоимости в целом по предприятию используют классификацию затрат по экономическим элементам, по типовой номенклатуре статей, а также используют аналитические группировки затрат.

Существование различных классификаций затрат, включаемых в себестоимость продукции объясняется тем, что любое предприятие стремится получить точную себестоимость продукции (работ, услуг), которая, в свою очередь, является ключевым вопросом в проблеме оптимизации затрат.

Управленческий контроль за издержками производства является неотъемлемой частью экономической политики предприятия, направленной на обеспечение текущей деятельности необходимыми ресурсами и бесперебойности осуществления производственного процесса.

Две составляющие управленческого учета составляют основу системы управления на предприятии. Собственно учет издержек производства оказывает прямое влияние на непрерывное повышение технического уровня производства и его эффективность. А наличие различных методов калькулирования себестоимости продукции позволяет получить достоверные данные о расходах на единицу продукции, а также обоснованные сводные показатели себестоимости изделий. Причем каждый метод имеет свои преимущества и недостатки. При помощи калькулирования затраты производства соединяются с его доходами и определяется уровень рентабельности производства в целом по предприятию, по отдельным отраслям и видам продукции.

Снижение материальных, трудовых и финансовых ресурсов в расчете на единицу производимой продукции позволит повысить эффективность производства и увеличить в конечном итоге прибыль, которая является основной целью предпринимательской деятельности.

Опыт показывает, что на отечественных предприятиях существуют различные направления снижения издержек производства, но как такового единого «рецепта» нет. Это объясняется специфическими особенностями отдельного предприятия (такими экономическими показателями, как материалоемкостью, трудоемкостью, типом организационной структуры и др).

Наконец, хотелось бы отметить, что применение зарубежного опыта минимизации издержек производства имеет большое значение для российских предприятий, поскольку он стимулируют инновационную инициативу всех сотрудников предприятия, что позволяет создать сильную рыночную команду и с успехом конкурировать не только с отечественными, но и с иностранными компаниями.

Библиография

1. Положение «О составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогооблажении прибыли», утв. постановлением Правительства РФ от 31.05.2000 №420.

2. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (в ред. от 30.03.2001).

3. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики: Учебник. - М.: Инфра, 2004.

4. Глебова О.П., Иванов К.А. Формирование себестоимости: бухгалтерский учет и налогооблажение. - М.: МЦФЭР, 2005.

5. Грузинов В.П. Экономика предприятия: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2001.

6. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский и управленческий учет: Учеб. - М.: Экономистъ, 2004.

7. Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: Учеб. - М.: Дашков и К, 2005.

8. Кураков Л.В. Курс экономической теории: Учебное пособие. - М.: Геолис АРВ, 2005.

9. Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ за рубежом: Учебное пособие. - М.: Новое знание, 2003.

10. Табурчак П.П. Экономика предприятия: Учебник для вузов. - М.: Ростов н/Д: «Феникс»,2002.

11. Бурханов Р. Некоторые концептуальные вопросы формирования себестоимости издержек производства и снижения себестоимости сельскохозяйственной продукции.//Экономика и управление. - 2004.- № 4.

12. Бычкова С.М. Аудит затрат на производство. //Аудиторские ведомости. - 2005. - № 1.

13. Врублевский Н. Управленческий контроль за издержками производства.//Бухгалтерия и банки. - 2005. - № 4.

14. Гусева И.Б. Предпосылки интегрированного управления затратами предприятия. //Менеджмент в России и за рубежом. - 2005. - № 3.

15. Гусева И.Б. Управление целевыми затратами. //Финансы и кредит. - 2005. - № 34.

16. Ермакова Н.А. Использование АВС-метода при распределении и анализе коммерческих расходов. //Экономический анализ: теория и практика. - 2005.- № 9.

17. Королев В. Механизм обеспечения экономического роста фирмы. //Экономист. - 2004. - № 1.

18. Королев С.В. Издержки производства в системе конкурентоспособности компании: зарубежный опыт и российская практика. //Внешнеэкономический бюллетень. - 2003. - № 6.

19. Лунин В. Сокращение издержек. //Бухгалтерский учет. - 2006. - №5.

20. Платонова Н. Затраты и их классификация. //Финансовая газета. - 2005. - № 34.

21. Платонова Н. Формирование себестоимости в системах учета затрат. // Финансовая газета. - 2005. - № 41.

22. Попова Л.В. Процедура внутрипроизводственного учета затрат и управления себестоимостью. //Финансовый менеджмент. - 2004. - № 1.

23. Соколов А.А. Особенности организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции операционных сегментов предприятия. //Аудитор. - 2005. - № 8.

24. Туякова З.С. Понятия себестоимости и рыночной стоимости в системе категорий бухгалтерского учета. //Бухгалтерский учет. - 2006. - № 8.

25. Хоружий Л.И. Управленческий учет затрат. //Аудиторские ведомости. - 2005. - №4.

Страницы: 1, 2, 3