Бухгалтерский учет в торговле и строительстве

ебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62 субсчет "Авансы полученные" - принят к вычету НДС, начисленный с аванса;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателями". - зачтен ранее полученный аванс в счет оплаты услуг по организации строительства.

Пример:

Дебет 08 "Строительство объектов основных средств",

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и - подрядчиками". - отражена стоимость строительно-монтажных работ;

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - отражен НДС со стоимости строительных работ;

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Строительство объектов основных средств",

Кредит 90 "Продажи", субсчет "Выручка" - отражена выручка от оказания услуг по организации строительства;

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям",

Кредит 90 "Продажи", субсчет "Выручка" - выделен НДС со стоимости услуг по организации строительства (он не включается в стоимость объекта строительства);

Дебет 90 "Продажи", субсчет "НДС",

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС со стоимости услуг по организации строительства.

Налогообложение заказчика-застройщика

Порядок ведения бухгалтерского учета и исчисления налогов в строительных организациях четко в нормативных актах не регламентирован. Налоговой базой заказчика-застройщика будут не все полученные средства, а лишь часть их - приходящаяся на оплату его услуг. Заказчик-застройщик оказывает инвесторам услуги по организации, техническому надзору за строительством и бухгалтерскому учету затрат. Стоимость этих услуг включается в инвентарную стоимость объекта и оплачивается инвесторами в составе общей суммы по сделке.

Что касается налога на прибыль, то время его начисления зависит от способа определения доходов и расходов, применяемого предприятием. В случае метода начисления - это дата подписания акта выполненных работ, а для кассового метода - день получения средств (в том числе и предоплаты) от участников долевого строительства. Если же в договоре с инвесторами сумма вознаграждения заказчика-застройщика не указана, ее можно определить на основании сметы на строительство.

Кроме вознаграждения за услуги по организации стройки, контролю и учету, у застройщика может возникнуть дополнительный доход, на который нужно начислить НДС и налог на прибыль. На практике зачастую бывает, что по окончании строительных работ образуется положительная разница между поступившими от инвесторов средствами и фактическими расходами на строительство. Это происходит, если заказчик закупил более дешевые материалы, чем заложено в смете, или нанял менее оплачиваемую рабочую силу. Дополнительный доход (если иное не предусмотрено договором) остается в распоряжении заказчика-застройщика.

В целях налогообложения деятельность застройщика по организации строительства объектов, в том числе по техническому надзору за строительством, нужно рассматривать как оказание услуг независимо от примененного застройщиком порядка отражения проводимых операций на счетах бухгалтерского учета и от источника финансирования, которые подлежат обложению НДС на общих основаниях (письмо МНС России от 21.02.2003 N 03-1-08/638/17-Ж751 "Об обложении НДС средств на содержание служб заказчика-застройщика").

Средства инвесторов, полученные заказчиком во время строительства, не облагаются налогом на прибыль, так как относятся к средствам целевого финансирования (подп.14 п.1 ст.251 НК РФ). При этом назначение таких средств инвестор определяет в договоре. Этот момент важен потому что, если налоговая инспекция установит, что заказчик расходовал деньги на работы, которые не предусмотрены договором, пусть и в интересах инвестора, она признает их налогооблагаемым доходом инвестора как целевое финансирование, использованное не по назначению (п.14 ст.250 НК РФ). А такие средства включают в состав внереализационных доходов на дату нецелевого использования (подп.9 п.4 ст.271 НК РФ).

Иногда застройщикам необходимо включать объекты незавершенного строительства в базу по налогу на имущество, постараемся уточнить, когда это нужно делать.

Пример:

Дебет 08 субсчет "Приобретение земельных участков",

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - учтены капитальные вложения в земельный участок;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", Кредит 51 "Расчетные счета". - произведена плата за землю;

Дебет 08 субсчет "Приобретение земельных участков", Кредит 71 "Расчеты с подотчетными лицами" отнесена на стоимость приобретенной земли плата за услуги нотариуса;

Дебет 08 субсчет "Приобретение земельных участков", Кредит 76 "Расчеты с учреждением юстиции". - отнесены на стоимость приобретенной земли расходы по регистрации права собственности;

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с учреждением юстиции", Кредит 51 "Расчетные счета" - 7500 руб. - перечислены денежные средства учреждению юстиции;

Дебет 01 "Основные средства", Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение земельных участков" - принят к учету земельный участок.

Правовая и нормативная база. Понятие подрядчика ген. подрядчика, суб. подрядчик. Бух учет у ген. подрядчика, подрядчика, суб. подрядчика. Совмещение данных понятий

Подрядчиками являются физические и юридические лица, которые выполняют работы по договору подряда и (или) государственному контракту, заключаемым с заказчиками, как это предусмотрено Гражданским кодексом. Подрядчики обязаны иметь лицензию на осуществление тех видов деятельности, которые подлежат лицензированию. Для выполнения работ по договору подряда подрядчики могут привлекать субподрядчиков. В этом случае подрядчики именуются генподрядчиками.

Система бухгалтерского учета операций по передаче материалов подрядчику и получения от него готовой строительной продукции у заказчика основывается на следующем принципе:

1) стоимость переданных в переработку сырья и материалов до момента принятия к учету готового объекта строительства должна быть отражена на синтетическом счете учета материалов;

2) их аналитический учет, ведется на открываемом отдельном субсчете 10 "Материалы", субсчет "Материалы, переданные в переработку на сторону".

Субподрядные работы.

Часто организации, осуществляющие строительные, строительно-монтажные, ремонтно-строительные работы по договорам с заказчиками, для выполнения отдельных видов работ привлекают другие организации. В этом случае такая организация становится генеральным подрядчиком, а привлеченные организации - субподрядчиками.

К затратам генподрядчика по обслуживанию субподрядчиков можно отнести:

1) административно-хозяйственные расходы генподрядчика, связанные с обеспечением технической документацией и координацией работ, выполняемых субподрядчиками, разрешением вопросов материально-технического снабжения;

2) затраты по обеспечению пожарно-сторожевой охраной, осуществлению мероприятий по технике безопасности и охране труда, обеспечению субподрядчиков не титульными временными зданиями и сооружениями, благоустройству строительной площадки, оказанию дополнительной медицинской помощи;

3) плата за пользование частично в течение рабочего дня подъемными механизмами генподрядчика т.д.

Пример

Дебет 51 "Расчетные счета", Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы полученные". - получен аванс от заказчика на выполнение работ;

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы полученные", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с полученного аванса (141 600 руб. х 18/118).

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные", Кредит 51 "Расчетные счета" - 55 460 руб. - перечислен аванс субподрядчику;

Дебет 20 "Основное производство", субсчет "Затраты по работам, выполненным собственными силами", Кредит 10 "Материалы" (02 "Амортизация основных средств", "70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и т.д.) - отражены затраты, связанные с оказанием услуг.

Генподрядчиком приняты выполненные субподрядчиком работы:

Дебет 20 "Основное производство", субсчет "Затраты по работам, выполненным субподрядными организациями", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 50 000 руб. - приняты работы, выполненные субподрядчиком;

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 9000 руб. - отражен НДС с выполненных работ;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Авансы выданные" - 55 460 руб. - произведен зачет в расчетах в части ранее выданного аванса.

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

Кредит 90 "Продажи", субсчет "Выручка" - 3540 руб. - признан доход от оказания услуг;

Дебет 90 "Продажи", субсчет "НДС", Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" - 540 руб. - начислен НДС на стоимость реализованных услуг;

Дебет 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж", Кредит 20 "Основное производство", субсчет "Затраты по работам, выполненным собственными силами" - 2500 руб. - списана себестоимость оказанных услуг;

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 3540 руб. - произведен зачет в расчетах на сумму оказанных услуг;

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям" - 9000 руб. - принят к вычету НДС по выполненным и оплаченным работам.

Налог на добавленную стоимость.

Время принятия к вычету сумм НДС по приобретенным строительным материалам, до 1 января 2006 года, для ремонтных и строительно-монтажных работ для собственного потребления различалось. "Входной" НДС по материалам для ремонтных работ принимался к вычету сразу по мере их оприходования, оплаты и, конечно же, при наличии счетов-фактур. Суммы НДС по материалам, использованным для СМР, подлежали вычету по мере завершения строительства (п.5 ст.172 НК РФ).

Нужно помнить, что суммы НДС, уплаченные заказчиком подрядным организациям при проведении ими капитального строительства, принимаются к вычету:

в размере 1/12 (для заказчиков, у которых налоговым периодом является календарный месяц),

в размере 1/4 (для заказчиков, у которых налоговым периодом является квартал) доли от общей суммы НДС, предъявленной с 1 января 2005 года до 1 января 2006 года подрядными организациями.

Организация, выполняющая работы по договору подряда, может привлечь соисполнителей - субподрядчиков. Договор с субподрядчиком может иметь особенности, которые влияют на бухгалтерский учет. В счет оплаты выполненных работ генподрядчик может выдать субподрядчику вексель, который он получил в качестве оплаты от заказчика. Передав субподрядчику вексель, подрядчик должен начислить в бюджет НДС с реализации работ заказчику (п.4 ст.167 НК РФ).

Одновременно с этим подрядчик может предъявить к вычету из бюджета НДС по работам, принятым от субподрядчика. При этом размер вычета по НДС ограничен, с одной стороны, суммой налога, указанной в счете-фактуре субподрядчика (п.1 ст.169 и п.1 ст.172 НК РФ), а с другой стороны - балансовой стоимостью векселя у подрядчика (п.2 ст.172 НК РФ).

Если подрядная организация определяет доходы и расходы методом начисления, то в этом случае цена договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, одним из следующих способов (гл.25 "Налог на прибыль" НК РФ):

равномерно доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов;

пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов.

Выбранный способ нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения. При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется в общеустановленном порядке.

Первичные документы при строительстве. Особенности учета в строительных организациях. Общие понятия

Перед началом строительных работ на основании заключенных договоров составляются сметы:

1) подрядчиками - для заказчика на основании договора строительного подряда (ст.743 ГК РФ);

2) заказчиком-застройщиком - для инвестора.

Согласно п.4 ПБУ 2/94 застройщики должны обеспечивать формирование бухгалтерской информации по следующим показателям:

1) незавершенное строительство;

2) завершенное строительство;

3) авансы, выданные подрядчикам и другим субъектам, занятым в строительстве объектов в соответствии с договорами на строительство;

4) финансовый результат деятельности.

Застройщик ставит строящийся объект к себе на баланс, даже если этот объект ему не будет принадлежать в будущем. Это норма является основополагающей для учета затрат на строительство у специализированных заказчиков-застройщиков.

Учет затрат на строительство ведется организацией-застройщиком на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", аналитический учет по счету 08 у застройщика осуществляется по каждому объекту строительства.

Заказчик-застройщик оказывает инвестору услуги по организации строительства, предоплата за которые влечет уплату НДС. Поэтому из средств целевого финансирования, полученных от инвесторов, нужно выделять в целях обложения НДС сумму аванса этих услуг.

ПРИМЕР:

В учете заказчика-застройщика будут сделаны следующие проводки:

Дебет счета 51 "Расчетные счета",

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - 900 тыс. руб. - поступление средств от инвестора;

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 59 тыс. руб. - выделение аванса за услуги заказчика по организации строительства (на основании сметы на строительство);

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

Кредит счета 68-2 "Расчеты по налогам и сборам" - 9 тыс. руб. (59 тыс. руб. х 18% / 118%) - выделен НДС из аванса за услуги заказчика по организации строительства для уплаты в бюджет (счет-фактура N 1);

Дебет счета 68-2 "Расчеты по налогам и сборам",

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - 9 тыс. руб. - НДС перечислен в бюджет;

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",

Кредит счета 86 "Целевое финансирование" - 841 тыс. руб. (900 тыс. руб. - 59 тыс. руб.) - оставшиеся средства признаются целевым финансированием строительства (на основании сметы на строительство).

Организация работы подрядчика А:

Дебет счета 60/м "Расчет с поставщиками и подрядчиками",

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - 118 тыс. руб. - уплачено поставщику за материалы;

Дебет счета 10-8 "Материалы",

Кредит счета 60/м "Расчет с поставщиками и подрядчиками" - 100 тыс. руб. - оприходованы материалы;

Дебет счета 19-И "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

Кредит счета 60/м "Расчет с поставщиками и подрядчиками" - 18 тыс. руб. - отражен НДС по материалам (счет-фактура N 2, 1 поставщика материалов);

Дебет счета 10-7 "Материалы",

Кредит счета 10-8 "Материалы" - 100 тыс. руб. - переданы материалы подрядчику (как давальческое сырье) в подотчет;

Дебет счета 10-7 "Материалы",

Кредит счета 10-8 "Материалы" - 55 тыс. руб. (64 900/1,18) - переданы материалы со строительного склада подрядчику (как давальческое сырье) в подотчет;

Дебет счета 19-И "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

Кредит счета 10-8 "Материалы" - 9,9 тыс. руб. (55 000 х 18%) - НДС выделен из стоимости застаревших материалов (вместо счета-фактуры N 2, 2 составляется бухгалтерская справка и к ней прилагается копия счета-фактуры по данным материалам - здесь важно доказать наличие НДС).

НДС можно было выделить, как только стало известно, что он больше не включается в стоимость строительно-монтажных работ (СМР).

Дебет счета 08-3 "Капитальные вложения",

Кредит счета 60/п1 "Расчет с поставщиками и подрядчиками" - 250 тыс. руб. - приняты СМР, выполненные подрядчиком (на основании справки о выполненных работах по форме КС-3 и акта по форме КС-2);

Дебет счета 19-И "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

Кредит счета 60 "Расчет с поставщиками и подрядчиками" - 45 тыс. руб. - отражен НДС по выполненным СМР (счет-фактура N 2, 3 подрядчика);

Дебет счета 10-8 "Материалы",

Кредит счета 10-7 "Материалы" - 5 тыс. руб. - подрядчик вернул неиспользованные материалы из подотчета (на основании справки КС-3);

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

Кредит счета 19-И "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 0,9 тыс. руб. - НДС по не использованным в строительстве материалам вычли из суммы, подлежащей вычету у инвестора;

Дебет счета 08-3 "Капитальные вложения",

Кредит счета 10-7 "Материалы" - 150 тыс. руб. (100 тыс. - 5 тыс. + 55 тыс.) - списаны материалы на строительство (на основании справки КС-3).

3. Строительство хозяйственным способом. Бухгалтерский и налоговый учет при строительстве хозяйственным способом. Правовая и нормативная база при строительстве хозяйственном способом.

К строительным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, которые организация проводит собственными силами, то есть выводит на стройку рабочих основного производства и закрывает на них зарплату по нарядам на строительство. При этом если отдельные работы выполняют подрядные организации, их к работам, выполненным хозяйственным способом не причисляют (Письмо МНС РФ от 24 марта 2004 г. N 03-1-08/819/16 "О порядке определения налоговой базы по НДС").

Вместе с материальными затратами в состав расходов на строительство хозяйственным способом включаются (имеют значительный удельный вес) расходы на оплату труда работников с начислением единого социального налога. Однако с начислением ЕСН на заработную плату работников, занятых на сооружении объекта амортизируемого имущества, можно подождать, а то и вовсе не облагать данным налогом суммы оплаты труда указанного персонала. Такие утверждения основаны на ошибочной трактовке нормы п.3 ст.236 НК РФ. В соответствии с этой нормой выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

С 1 января 2006 года налоговая база по СМР, выполненным хозяйственным способом, определяется на последний день каждого налогового периода (п.10 ст.167 НК РФ). Поэтому начислять налог и составлять счет-фактуру на выполненные строительно-монтажные работы следует каждый последний день месяца.

Бухгалтерский учет при хозяйственном способе.

Д08.3 К02 отражена сумма амортизации, начисленной по основным средствам, используемым при осуществлении капитально строительства. Документ, содержащий расчет амортизационных отчислений по основным средствам.

Д08 К10 на фактическую себестоимость материалов или по учетным ценам. Документы, подтверждающие фактическое использование материалов и содержащие распределение расхода материалов.

Д08.3 К70 начислены суммы оплаты труда, причитающиеся строительным рабочим (по всем видам оплаты, премиям и другим выплатам). Документы, содержащие расчет и распределение сумм оплаты труда.

Д08.3 К69.1,68,69.1,69.3 начислены суммы единого социального налога (взноса) в части, зачисляемой в фонд социального страхования РФ, Федеральный бюджет, Федеральный отдел медицинского страхования, Территориальный отдел медицинского страхования, на суммы оплаты труда, причитающиеся строительным рабочим. Документ, содержащий расчет сумм единого социального налога.

Д08.3 К69.4 начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на суммы оплаты труда, причитающиеся строительным рабочим. Документ, содержащий расчет суммы страховых взносов.

Д19.1 К68 начислен НДС по СМР, выполненным для собственного потребления (на дату принятия к учету завершенного строительством объекта). Счет-фактура (оформляются организацией самостоятельно в одном экземпляре). Бухгалтерская справка.

Д68 К19.1 НДС подлежащей налоговому вычету. Счет-фактура (оформляется организацией самостоятельно в одном экземпляре). Бухгалтерская справка.

Д08.3 К19.1 не подлежащей налоговому вычету.

Д68 К19.3 Списана сумма НДС, предъявленная контрагентами и уплаченная налогоплательщиком при приобретении материалов, использованных при выполнении СМР для собственного потребления (в тот налоговый период, когда налогоплательщик начал исчислять амортизацию в целях исчисления налога на прибыль). Счет-фактура. Бухгалтерская справка.

Д01 К08.3 принят к бухгалтерскому учету законченный капитальным строительством объект основных средств. Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ОС-1).

Продажа товаров посередниками за комиссионное вознаграждение

Международная практика предусматривает продажу товаров посредниками за комиссионное вознаграждение. Эта модель взаимоотношений поставщика и посредника называется консигнация (consignment). В российской практике бытует выражение "предоставить товары на реализацию".

Консигнация предполагает такую форму комиссионной продажи товаров (продажа товаров по поручению и за счёт доверителя за особое вознаграждение), при которой их владелец (консигнант) передаёт комиссионеру (консигнатору) товар для продажи со склада комиссионера. В процессе этой операции допускается возврат непроданного и неповрежденного товара. Право собственности на товар вплоть до его продажи остаётся за поставщиком товара.

Консигнация защищает поставщика от риска, связанного с возможной неплатёжеспособностью или банкротством заказчика; непроданные товары рассматриваются как активы поставщика. Обычные условия консигнации - хранение товара на складе посредника от 1,0 до 1,5 года. Если за этот период товар не будет продан, то он возвращается собственнику (экспортеру) за его счёт.

Претензии к строительству. Судебные разборки и учет при неподписании объемов при строительстве

Претензии между участниками договоров и договора строительного подряда часто возникают, из-за несоблюдения условий этих договоров, а также обязательств по расчетам. Чаще всего речь идет: в подрядной строительной организации - о недопоставке материально-производственных запасов или о поставке запасов более низкого качества поставщиками и нарушении оговоренного порядка расчетов с заказчиком; у заказчика - о завышении объемов выполненных работ, нарушении технологии строительства, а также о нарушении оговоренных сроков производства строительных работ и их сдачи.

Наиболее распространенным случаем расчетов по претензиям у подрядных строительных организаций являются споры по отношениям, связанным с поставками материально-производственных запасов.

Разногласия по хозяйственным спорам возникают, по самому факту недопоставки и

При выполнении дополнительного объема работ, Заказчик по согласованию с подрядчиком вправе изменить первоначальную цену муниципального контракта пропорционально объемам работ, но не более чем на десять процентов такой цены муниципального контракта, а при внесении соответствующих изменений в муниципальный контракт в связи с сокращением потребности в выполняемых работах, Заказчик обязан изменить цену муниципального контракта указанным образом.

При изменении объемов работ при строительстве способствовало изменению количества материалов, а значит должно повлечь занижение стоимости работ по договору.

Страницы: 1, 2