Бухгалтерский учет в торговле и строительстве
Бухгалтерский учет в торговле и строительстве
29
Розничная торговляТорговля в настоящее время является, пожалуй, одним из наиболее привлекательных видов деятельности, в особенности для так называемого малого и среднего бизнеса. В первую очередь эта привлекательность заключается в довольно быстром обороте денежных средств и получении прибыли. Розничной торговлей называется "торговля товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью". Розничная торговля, кроме типичной стационарной (магазин, оплата через кассу, момент оплаты и момент получения товара практически совпадают и т.д.) может быть еще и развозной, разносной, посылочной. "... развозная торговля: розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только в комплекте с транспортным средством,... разносная торговля: розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем на дому, в учреждениях, организациях, предприятиях, транспорте или на улице,... посылочная торговля: розничная торговля, осуществляемая по заказам, выполняемым путем почтовых отправлений". Организации розничной торговли могут применять в зависимости от своей учетной политики учет товаров как по фактической себестоимости (непосредственно на счете 41), так и по продажным ценам (с использованием счета 42). На практике учет по продажным ценам применяется не часто, а наиболее распространенным способом является учет по фактической себестоимости.Проводки: Д41 К60 - оприходованы поступившие товарыД19 К60 - учтен НДС по приобретенным товарам;Д68 К19 - произведен налоговый вычет по НДС;Д60 К51 - произведена оплата товаров поставщику.Согласно Письму Роскомторга от "О Примерных правилах работы предприятия розничной торговли и основных требованиях к работе мелкорозничной торговой сети" операции по приемке, оприходованию и хранению товара на складе покупателя должны соответствовать следующим условиям:1) приемка товаров осуществляется в соответствии с действующими нормативными актами и сопроводительными документами поставщика (продавца);2) принятые товары оприходуются в день поступления по их фактическому наличию.3) не подлежат приемке предприятием товары с истекшими сроками годности, не соответствующие требованиям к качеству, стандартам;4) при хранении товаров на складах обязаны строго соблюдать санитарные правила и требования противопожарной безопасности.Если торговая организация освобождается от уплаты НДС, такие организации также обязаны выписывать счета-фактуры, а на них следует делать надпись "Без НДС". Нумерация счета-фактуры должна быть возрастающей и сквозной.От обязанности выставлять счета-фактуры освобождены предприятия розничной торговли, общепита и другие организации и индивидуальные предприниматели, работающие с населением.У налогоплательщиков, работающих с населением, обязанность по выставлению счетов-фактур считается выполненной, если они выдали покупателю кассовый чек или бланк строгой отчетности, счет-фактура такому покупателю не нужен.Если товары (работы, услуги), имущественные права, одновременно используются как в облагаемых, так и не облагаемых НДС операциях, то суммы НДС принимаются к вычету и учитываются в их стоимости в соответствующей пропорции (п.4 ст.170 НК РФ):1) сумма НДС, принимаемая к вычету (Ноб), определяется по формуле:Ноб = Н х Тоб / Т,где Н - сумма НДС, подлежащая распределению;Тоб - стоимость отгруженных товаров;Т - общая стоимость товаров;2) сумма НДС, учитываемая в стоимости товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не облагаются налогом (Ннеоб), рассчитывается следующим образом:Ннеоб = Н х Тнеоб / Т,где Тнеоб - стоимость отгруженных товаров (работ, услуг),.Право собственности на товар переходит в момент отгрузкиД 62 К 90.1. - выручка от продажи товаров (с НДС);Д 90.3. К 68 - НДС с выручки от реализации продукции;Д 90.2. К 41 - себестоимость реализованных товаров;Д 51 К 62 - поступление от покупателей сумм в оплату стоимости отгруженных товаров.В конце месяца:Д 90.2. К44 - списание издержек обращенияД 90.5. К 99 - прибыль.Д 99 К 90.5. - убытокПо факту отражения суммы полученных авансов могут быть отражены в составе доходов организации.Д 51 К 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным" - полученные от покупателей авансы;Д 62, субсчет "Авансы полученным" К 68, субсчет "НДС" - по расчетной ставке выделен НДС с сумм предварительной оплаты товаров;Д 68, субсчет "НДС" кредит счета 51 - уплата сумм НДС в бюджет;Д 62 К 90.1. - выручка от реализации отгруженных товаров (с НДС);Д 90.3. К 68, субсчет "НДС" - НДС с выручки от реализации товаров;Д 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным" К 62 - зачтены суммы авансов;Д 68, субсчет "НДС" К 62, субсчет "Авансы" - зачтены суммы НДС, выделенные с сумм предварительной оплаты товаров;Д 51 К 62 - окончательная оплата покупателями стоимости отгруженных товаров;Д 68, субсчет "НДС" К 51 - уплата в бюджет сумм НДС с выручки от реализации товаров, за вычетом сумм НДС, ранее уплаченных с сумм предварительной оплаты товаров.При передаче торговой организацией товаров покупателю по договору, предусматривающим особый порядок переходе права собственности:Д 45 К 41 - себестоимость товаров, отгруженных покупателю, по которым установлен особый переход прав собственности (в частности, при условии оплаты товаров покупателем);Д 51 К 62 - поступление от покупателя сумм оплаты за отгруженные товары;Д 62 К 90.1. - суммы выручки от реализации оплаченных товаров (с НДС);Д 90.3. К 68 субсчет "НДС" - НДС с выручки от реализации товаров;Д 90.2. К 45 - себестоимость товаров, по которым суммы выручки от реализации.Бухгалтерский учет в розничной торговле включает в себя:Учет поступления товаров:учет товаров по покупным ценам;учет товаров по продажным ценам.Учет реализации товаров:расчет валовой прибыли в розничной торговой организации;реализация товаров в кредит;продажа товаров при установлении цен "с привязкой" к валютному эквиваленту;использование платежных карт.Учет товарных потерь;Учет возврата товаров;Другие операции.
Оптовая торговляТорговля в настоящее время является, пожалуй, одним из наиболее привлекательных видов деятельности, в особенности для так называемого малого и среднего бизнеса. В первую очередь эта привлекательность заключается в довольно быстром обороте денежных средств и получении прибыли. По определению того же Государственного стандарта оптовой торговлей является "торговля товарами с последующей их перепродажей или профессиональным использованием". В понятие оптовой торговли включается деятельность по продаже товаров розничным торговцам, промышленным, коммерческим, учрежденческим либо профессиональным пользователям или же другим оптовым торговцам.При оптовой торговле сделка купли-продажи сопровождается пакетом документов. Как правило, это товарная (товарно-транспортная) накладная и счет-фактура. Счет на оплату товара не является обязательным документом, если оплата товара производится в момент его получения или позже. Если товар покупателю отпускается по предоплате, основанием для оплаты еще не полученного товара как раз и будет счет на оплату, выставленный продавцом. Накладная и счет-фактура составляются в двух экземплярах - по одному для каждой стороны. Счет-фактура является документом, необходимым для начисления НДС, и выставляется только продавцами, находящимися на общей системе налогообложения.Как правило, по покупным ценам товары учитываются на предприятиях оптовой торговли,Проводки:Д62 К90.1. - отражена задолженность покупателя за товар.Д90.3. К68 - начислен НДС к уплате.Д90.2. К41 - списана себестоимость товара.Д90.9. К99 - отражена прибыль от продажи товара.Д51 К62 - поступила оплата от покупателя за товар.
Комиссионная торговля Бухгалтерский и налоговый учет коммерческого вознагражденияСледует упомянуть и о такой разновидности розничной торговли, как комиссионная. "... комиссионная торговля-это розничная торговля, предполагающая продажу комиссионерами товаров, переданных им для реализации третьими лицами - комитентами, по договорам комиссии".Комиссионная торговля подразумевает участие в торговой операции трех сторон - комиссионера, комитента и, разумеется, покупателя. Если продавец заключает с поставщиком договор поставки и таким образом выступает в роли покупателя, приобретая товар в собственность, то комиссионер действует на основании договора комиссии, заключенного с комитентом, и товар, предназначенный для розничной продажи, не переходит в его собственность.В комиссионной торговле комиссионер не тратит свои средства на закупку товаров, т.е. финансовые вложения в этот вид торговли ниже, чем в другие. Однако комиссионер, как и продавец собственного товара, отвечает по всем обязательствам, вытекающим из сделки розничной купли-продажи.Комиссионер отвечает перед комитентом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него имущества комитента.У комиссионера:Дебет 004 - 225000 руб. (1500 руб. x 150 шт) - приняты на учет товары от комитента;Дебет 50 Кредит 62 - 94500 руб. (1890 руб. x 50 шт) - поступила оплата от покупателей за проданные утюги;Дебет 62 Кредит 76 - 94500 руб. (1890 руб. x 50 шт) - реализована часть утюгов;Кредит 004 - 75000 руб. (1500 руб. x 50 шт) - сняты с учета реализованные товары;Дебет 76 Кредит 90-1 - 9450 руб. (94500 руб. x 10%) - отражено комиссионное вознаграждение;Дебет 90-3 Кредит 68 - 1575 руб. (9450 руб. x 20%: 120%) - начислен НДС на услуги по реализации;Дебет 76 Кредит 68 - 4500 руб. (94500 руб. x 5%: 105%) - начислен налог с продаж;Дебет 62 Кредит 76 - 1890 руб. - уменьшены доходы от реализации на стоимость возвращенного утюга;Дебет 004 - 1500 руб. - принят на учет возвращенный утюг;Дебет 62 Кредит 50 - 1890 руб. - возвращены деньги покупателю;Дебет 76 Кредит 68 - 90 руб. (1890 руб. x 5%: 105%) - уменьшена сумма налога с продаж;Дебет 68 Кредит 51 - 4410 руб. - перечислен в бюджет налог с продаж;Дебет 76 Кредит 51 - 78750 руб. (94500 - 9450 - 4500 - 1890 + 90) - перечислены денежные средства комитенту. Вознаграждение комиссионера из-за возврата не корректируется, так как комитент передал на реализацию бракованный утюг;Кредит 004 - 151500 руб. (1500 руб. x 101 шт.) - возвращены утюги комитенту.У комитента:Дебет 45 Кредит 41 - 165000 руб. (1100 руб. x 150 шт.) - переданы товары комиссионеру;Дебет 45 Кредит 41 - 111100 руб. (1100 руб. x 101 шт) - возвращен товар;Дебет 76 Кредит 62 - 92610 руб. (94500 - 1890) - получена комиссионером оплата от покупателей;Дебет 62 Кредит 90-1 - 92610 руб. - отражена реализация на основании отчета комиссионера;Дебет 90-2 Кредит 45 - 53900 руб. (1100 руб. x 49 шт) - списана учетная стоимость реализованных товаров;Дебет 90-5 Кредит 68 - 4410 руб. (92610 x 5%: 105%) - начислен налог с продаж;Дебет 68 Кредит 76 - 4410 руб. - зачтен налог с продаж, перечисленный в бюджет комиссионером;Дебет 90-3 Кредит 68 - 14700 руб. ( (92610 руб. - 4410 руб) x 20%: 120%) - начислен НДС к уплате в бюджет;Дебет 44 Кредит 76 - 7875 руб. (9450 - 1575) - учтено комиссионное вознаграждение;Дебет 19 Кредит 76 - 1575 руб. - учтена сумма НДС по комиссионному вознаграждению;Дебет 90-2 Кредит 44 - 7875 руб. - списана сумма комиссионного вознаграждения на расходы на продажу;Дебет 51 Кредит 76 - 78750 руб. (92610 - 4410 - 9450) - получены денежные средства от комиссионера;Дебет 68 Кредит 19 - 1575 руб. - принят к вычету НДС по комиссионному вознаграждению.
Возврат товара при розничной торговлеНезависимо от того, обменивается товар или возвращается в случае отсутствия аналогичного товара для замены, для продавца возникает ситуация возврата товара.Прием товара надлежащего качества от покупателя оформляется соответствующей накладной (код по ОКУД 0903016) в двух экземплярах, один из которых передается покупателю и служит основанием для обмена товара или возврата денежных сумм, а второй прилагается к товарному отчету.В бухгалтерском учете возврата товара ненадлежащего качества, как и при возврате качественного товара, возможны два метода - красного сторно или обратных проводок.Если же в учете будет использоваться метод обратных проводок, записи будут выглядеть таким образом:1) Дебет счета 41 "Товары" субсчет "Бракованные товары", Кредит счета 90 "Продажи" - принят бракованный товар;2) Дебет счета 90 "Продажи",Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - возвращен бракованный товар покупателем;3) Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по претензиям" - отражена претензия покупателя;4) Дебет счета 99 "Прибыли и убытки",Кредит счета 90 "Продажи" - отражен убыток от возврата бракованного товара;5) Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по претензиям",Кредит счета 50 "Касса" - возвращены деньги покупателю.При возврате товара поставщику вследствие ненадлежащего исполнения условий договора стороны возвращаются в исходное состояние; договор купли-продажи считается недействительным, а переход права собственности на товар - неосуществившимся. Предъявленные покупателем документы дают основание для корректировки оборотов по реализации товара у организации-поставщика, что отражается в учете проводками:Д 62 К 90, субсчет 1 "Выручка" - сторно на сумму стоимости возвращенного товара;Д 90, субсчет 3 "НДС" К 68 - сторно на сумму начисленного ранее налога на добавленную стоимость;Д 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" К 41 "Товары" - сторно на сумму учетной стоимости возвращенного товара.Организация-покупатель, обнаружившая брак (иное несоответствие условиям договора)
при приемке товара, не приходует товар на баланс, а зачисляет его на забалансовый учет по Дт 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Соответственно, возврат товара поставщику отразится в этом случае записью по кредиту счета 002.Если несоответствие товара условиям договора выявлено покупателем
после оприходования товара на баланс, возврат товара отразится в учете следующим образом:Д 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям" К 41 - на сумму стоимости возвращенного товара;Д 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям" К 19 - на сумму предъявленного поставщиком НДС.В случае если
оплата товара на момент выставления претензии не была осуществлена, в учете организации-покупателя отражается погашение задолженностей:Д 60 К 76, субсчет "Расчеты по претензиям" - на сумму задолженности перед поставщиком.Если покупатель
оплатил товар на сумму возвращенных поставщиком денежных средств будет оформлена проводка:Д 51 К 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям".При оформлении возврата товара реализованного в розницу в регистрах бухгалтерского учета предприятия производятся соответствующие бухгалтерские записи:Д 76 К 50 - на сумму денежных средств, возвращенных покупателю;Д 76 К 90, субсчет 1 "Выручка" - сторно на сумму выручки от реализации товара;Д 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" К 41 - сторно на сумму стоимости возвращенного товара;Д 90, субсчет 3 "НДС" К 68 - сторно на сумму налога на добавленную стоимость;Д 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" К 42 - на сумму ранее списанной торговой наценки.
Правовая и нормативная база. Понятие инвестор, заказчик. Бухгалтерский учет у инвестора и заказчика. Совмещение данных понятийИнвестиционная деятельность - это вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли.Субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются: инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений, другие лица.инвесторы осуществляют финансирование строительства, ведут расчеты с застройщиком по переданным ему средствам, принимают построенный объект или часть его;застройщик - предприятие, которое специализируется на выполнении функций по организации строительства объектов, контроль за его ходом и ведение производимых при этом затрат. В лице застройщика могут выступать: дирекция строящихся предприятий, а также действующие предприятия, осуществляющие капитальное строительство;заказчик организует строительство объекта недвижимости, создает подрядчику необходимые условия для выполнения работ, осуществляет строительный контроль, принимает результаты работ и уплачивает обусловленную договором подряда цену;подрядчики выполняют на основании договора строительство зданий (в том числе жилых домов), сооружений или иных объектов недвижимости, а также осуществляют выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ.Договор на строительство - документ, устанавливающий обязательства сторон участвующих в его заключении и выполнении по новому строительству, реконструкции, расширению, техническому перевооружении, ремонту действующих предприятий, зданий и сооружений, и производству отдельных видов и комплексу подрядных работ являющихся объектами строительства. Одним из признаков договора на строительство является его продолжительность, т.е. дата начала и окончания работ.Объект строительства - отдельно стоящее здание или сооружение, вид или комплекс работ, на строительство которого должен быть составлен отдельный проект и смета.Перечислим законодательные акты, которые регулируют инвестиционную деятельность строительных организаций, это:1) Федеральный закон "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений";2) Федеральный закон "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации";3) Федеральный закон "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним";4) Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 4 декабря 2006 г);5) Жилищный кодекс Российской Федерации;6) Градостроительный кодекс Российской Федерации от 29 декабря 2004 г. N 190-ФЗ;7) Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ (КоАП РФ);8) Земельный кодекс РФ.Под инвестиционной деятельностью строительной организации понимается деятельность, которая связана со следующими операциями:1) приобретение земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажа;2) осуществление собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки;3) реализация финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и пр.).Когда несколько фирм совместно инвестируют в строительство, они могут поручить одному из инвесторов организовать этот процесс. Последний в таком случае становится инвестором-заказчиком. Он аккумулирует на своем счете средства соинвесторов, руководит строительством, заключает договоры с подрядчиками, ведет учет затрат и распределяет результат. Инвесторы, не являющиеся заказчиками строительства, оплачивают инвестору-заказчику услуги по организации строительства.Налоговый и бухгалтерский учет инвестора-заказчика в целом аналогичен учету, который ведет заказчик, не являющийся инвестором. Однако из-за того, что часть строительных работ инвестор-заказчик заказывает для собственного потребления, а часть - для соинвесторов, в учете инвестора-заказчика появляются некоторые особенности.Учет рекомендуется вести по следующей структуре расходов:на строительные работы;на работы по монтажу оборудования;на приобретение оборудования, сданного в монтаж;на приобретение оборудования, не требующего монтажа;на приобретение инструмента и инвентаря;на приобретение оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;на прочие капитальные затраты;на затраты, не увеличивающие стоимость объекта строительства.После завершения строительства инвестор-заказчик передает часть объекта соинвесторам в соответствии с инвестиционными договорами.Проводки:Дебет 76 Кредит 86 - начислена задолженность соинвесторов по средствам целевого финансирования;Дебет 51 Кредит 76. - получены средства целевого финансирования от соинвесторов;Дебет 51 Кредит 62 субсчет @Авансы полученные". - получена от соинвесторов предоплата за услуги по организации строительства;Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС с суммы полученного аванса;Дебет 08 субсчет "Строительство объектов основных средств" Кредит 60 - принято от подрядчика законченное строительством здание;Дебет 19 Кредит 60. - отражена сумма НДС, предъявленная подрядчиком;Дебет 08 субсчет "Строительство объектов основных средств" Кредит 90-1 - отражена в составе фактических затрат на строительство стоимость услуг по организации строительства;Дебет 19 Кредит 90-1 - отражена сумма НДС со стоимости услуг по организации строительства;Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС со стоимости услуг по организации строительства;Дебет 90-2 Кредит 20 - списаны затраты по оказанию услуг по организации строительства;
Страницы: 1, 2