Бухгалтерский учет валютных операций в организациях различных форм собственности
5. Учет покупки иностранной валютыПокупка иностранной валюты за рубли организацией осуществляется с последующим зачислением на текущий валютный счет в исполняющем банке для следующих целей:а) для совершения платежей за границу (покупка товаров, работ, услуг), погашения долгов в иностранной валюте;б) для совершения платежей, связанных с движением капитала, переводом дивидендов от инвестиций;в) для оплаты командировочных расходов.Следует отметить, что за последние годы методика учета операций по приобретению иностранной валюты изменялась неоднократно.Согласно Плану счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции к его применению операции по покупке иностранной валюты целесообразно отражать через счет 57 "Переводы в пути".Для отражения операций по покупке иностранной валюты можно использовать следующую схему записи (табл.6):Таблица 6. Схема корреспонденции счетов по учету покупки иностранной валюты
|
Содержание хозяйственных операций | Основание для бухгалтерской записи | Корреспонденция счетов (субсчетов) | |
| | Дебет | Кредит | |
Перечислены банку денежные средства на покупку валюты | Выписка банка с расчетного счета | 57 | 51 | |
Поступление валюты | Выписка банка валютного счета | 52 | 57, субсчет "Расчеты с банком по покупке валюты" | |
Начислено комиссионное вознаграждение банку | Справка | 91 | 76 | |
Списание курсовой разницы | | 91 | 57 | |
Перечислено комиссионное вознаграждение банку | Выписка с расчетного счета | 76 | 51 | |
Списание курсовой разницы | | 57 | 91 | |
|
6. Учет продажи иностранной валютыЗаконодательством Российской Федерации предусмотрена свободная продажа иностранной валюты.Согласно Указанию Центрального банка РФ от 29 марта 2006 г. № 1676-У "О внесении изменения в Инструкцию банка Российской Федерации от 20 марта 2004 года № 111-И" отменена обязательная продажа иностранной валюты. В этой связи с апреля 2006 г. любая организация вправе перепродавать иностранную валюту со своего валютного счета тогда, когда это ей выгодно.В сумму иностранной валюты входят все поступления в пользу собственника, включая предварительную оплату и суммы авансов, привлеченных кредитов и начисленных процентов по ним, взносов в уставный капитал, доходов (дивидендов), полученных от участия в капитале, поступлений от продажи акций, облигаций, а также доходов (дивидендов) по ним.Необходимо иметь в виду, что с валютного счета можно произвести оплату:а) резидентам - за транспортировку, страхование и экспедирование груза по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении;б) нерезидентам - за транспортировку, страхование и экспедирование груза, за таможенные сборы и пошлины в иностранной валюте;в) комиссионные вознаграждения посредническим организациям по экспортному контракту;г) комиссионные вознаграждения банку за осуществление платежей.Таким образом, организации вправе свободно продавать валютные средства с текущего валютного счета через счет 57 "Переводы в пути". В соответствии с планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению стоимость иностранной валюты, предназначенной для продажи, первоначально отражается по Дебету счета 57 "Переводы в пути" в корреспонденции с кредитом счета 52 "Валютные счета".Примерная схема записей при учете операций по продаже иностранной валюты будет выглядеть следующим образом (табл.7):Таблица 7. Схема корреспонденции счетов по учету продажи иностранной валюты
|
Содержание хозяйственных операций | Основание для бухгалтерской записи | Корреспонденция счетов (субсчетов) | |
| | Дебет | Кредит | |
Выручка, поступившая от иностранного покупателя на валютный счет | Выписка банка с валютного счета | 52 | 62-1 | |
Списание иностранной валюты на продажу валютного счета | Выписка банка с валютного счета | 57 | 52 | |
Поступление рублевого эквивалента проданной валюты на день зачисления средств на расчетный счет | Выписка банка с расчетного счета | 51 | 57 | |
Оплата комиссионных расходов банку | Выписка банка | 91 | 52 | |
Отражение курсовой разницы при продаже инвалюты | Выписка банка с расчетного счета | 91 | 57 | |
Отражение курсовой разницы по валютному счету | Выписка банка с транзитного валютного счета | 52 | 91 | |
|
7. Учет курсовой разницыДо 1 января 2007 г. в бухгалтерском учете существовало два понятия: курсовые и суммовые разницы. В соответствии с ПБУ 3/2000 курсовые разницы возникали по договорам, заключенным с нерезидентами, обязательства по которым погашались в иностранной валюте, а суммовые разницы представляли собой отклонения в оценке обязательств по договорам, заключенным с резидентами Российской Федерации, оплата по которым осуществлялась в рублях. С 1 января 2007 г. понятие "суммовая разница" ликвидировано. Это произошло благодаря принципиальным изменениям в бухгалтерском учете доходов, расходов и обязательств по договорам, предусматривающим погашения в рублях обязательств, выраженных в иностранной валюте или условных денежных единицах, которые были внесены двумя приказами Минфина России: приказом от 27.11.2006 г. № 154н было утверждено ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", приказом от 27.11.2006 г. № 156н были внесены изменения в ПБУ 9/99 "Доходы организации", ПБУ 10/99 "Расходы организации", ПБУ 6/01 "Учет основных средств", ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов". Все изменения вступили в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2007 г.Осуществляя учет операций по активам и обязательствам в иностранной валюте, бухгалтер должен знать нормативные документы, в которых определены основные понятия.Например, хозяйственная деятельность за пределами Российской Федерации - хозяйственная деятельность организации, являющейся в соответствии с законодательством РФ юридическим лицом, за пределами Российской Федерации через представительство, филиал или иное структурное подразделение, не являющееся юридическим лицом по законодательству РФ.Дата составления бухгалтерской отчетности - последний календарный день в отчетном периоде.Дата совершения операции в иностранной валюте - день возникновения у фирмы права в соответствии с законодательством РФ (или договором) принятия к бухгалтерскому учету имущества и обязательств, которые являются результатом этой операции.Курсовая разница - разница между рублевой оценкой соответствующего имущества или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу, котируемому Центральным банком РФ на дату расчета или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этого имущества и обязательств, исчисленной по курсу, котируемому Банком России на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. Иными словами, курсовая разница - есть суммовая разница, образовавшаяся в результате сопоставления иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату совершения конкретной хозяйственной операции или дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, с курсом ее на дату исполнения данной операции или составления указанной отчетности за предыдущий отчетный период.В условиях неустойчивости экономических процессов обоснованный учет курсовых разниц приобретает важную роль и требует раскрытия в бухгалтерской отчетности в качестве самостоятельного раздела учетной политики предприятия. Учетная политика в части совершения операций в иностранной валюте должна содержать информацию:а) о курсе Банка России иностранных валют по отношению к рублю на дату составления бухгалтерской отчетности;б) о способе отнесения курсовых разниц на счет 91 "Прочие доходы и расходы".Учет курсовых разниц производится:на 1-е число каждого месяца;когда происходит разрыв во времени между началом и окончанием операции;при движении денежных средств.Неустойчивость российского рубля ведет к образованию как положительной, так и отрицательной курсовой разницы.Положительная курсовая разница (доход) есть результат падения курса иностранной валюты по отношению к российскому рублю.Отрицательная курсовая разница (убыток) имеет место в случае роста курса иностранной валюты по отношению к рублю.В бухгалтерском учете и отчетности курсовая разница показывается в том отчетном периоде, к которому относится дата по расчету конкретной операции или за который составлена бухгалтерская отчетность. Это условие применяется как к денежным валютным средствам, находящимся в кассе и на банковских счетах, так и к денежным и платежным документам, краткосрочным ценным бумагам, средствам в расчетах, остаткам средств целевого финансирования, а также из бюджета или иностранных источников, выраженным в иностранной валюте и полученным в рамках технической или другой помощи, оказываемой России в соответствии с заключенными договорами или соглашениями.Предприятие не вправе самостоятельно изменять или дополнять этот перечень активов и пассивов.По валютным средствам, находящимся в кассе предприятия или на его счетах в банке и иных кредитных учреждениях, может осуществляться пересчет по мере колебания курсов иностранных валют, котируемых Центральным Банком РФ. По приведенному выше перечню имущества и обязательств, отражаемых в текущем учете в иностранной валюте, при составлении бухгалтерской отчетности пересчет их стоимости в рубли осуществляется по последнему в отчетном периоде курсу котировки Центральным Банком РФ.Обязательства по займам, выданные или полученные предприятием в иностранной валюте, подлежат пересчету независимо от их сроков. По другим финансовым вложениям пересчету подлежат только краткосрочные ценные бумаги в иностранной валюте, учитываемые по счету 58 " Финансовые вложения".Если курсовая разница образуется в связи с формированием уставного капитала фирмы, действующий порядок предусматривает отнесение ее на счет 83 "Добавочный капитал".По таким статьям баланса, как основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, товары, и некоторые другие, принятые к учету в иностранной валюте на дату совершения данной операции, переоценка на дату составления бухгалтерской отчетности не производится, т.е. по данному имуществу не образуется и курсовой разницы. Это подтверждает принцип реальности оценки.Имущество и обязательства в иностранной валюте фирмы, осуществляющей свою деятельность на территории России или за границей, пересчитываются в рубли по курсу Центрального Банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Разница, образуемая при этом, относится на финансовые результаты фирмы. Исключением из данного правила является пересчет в рубли доходов и расходов, формирующих финансовые результаты в иностранной валюте за отчетный период. Методика пересчета предусматривает использование либо курсов Банка России, действующих на даты совершения соответствующих операций в иностранной валюте, либо средней величины курсов. Средней величиной курсов необходимо пользоваться в тех случаях, когда инфляционные процессы проявляются не столь резко. При большом количестве хозяйственных операций этот способ дает возможность избежать громоздких расчетов по переоценке, используя какой-нибудь средний валютный курс, исчисленный в предыдущем отчетном периоде.При этом в целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на сумму положительных курсовых разниц (увеличивается на сумму отрицательных курсовых разниц), образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Банком России иностранным валютам, действующего на день поступления валютных средств на валютный счет предприятия, и курса по отношению к котируемым Банком России иностранным валютам на день определения предприятием суммы налогооблагаемой прибыли с целью расчетов с бюджетом.Уменьшение (увеличение) валовой прибыли производится на сумму курсовых разниц, отнесенных на счет 91 "Прочие доходы и расходы" по всем счетам бухгалтерского учета, по которым отражаются операции в иностранной валюте.Курсовые разницы по валютным счетам, другим денежным средствам, ценным бумагам в иностранной валюте, дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте включаются в состав внереализационных доходов, а затем вычитаются с обратным знаком и при налогообложении не учитываются. То есть положительные курсовые разницы вычитаются из промежуточного результата, потому что это еще не реальная прибыль, а отрицательные - прибавляются к нему.Таким образом, в конце отчетного периода для приведения в соответствие данных валютного и рублевого учета остатки по валютным счетам переоцениваются по следующим счетам:Перечень активов и обязательств, подлежащих пересчету в рубли
|
Номер счета | Вид актива или обязательства | Отражение курсовой разницы в учете | |
| | Положительной | Отрицательной | |
50-4 | Наличная валюта | Дебет 50-4, Кредит 91-1 | Дебет 91-2, Кредит 50-4 | |
50-3 | Денежные документы в иностранной валюте | Дебет 50-3, Кредит 91-1 | Дебет 91-2, Кредит 50-3 | |
52 | Денежные средства на валютных счетах в банке | Дебет 52,Кредит 91-1 | Дебет 91-2, Кредит 52 | |
55-3 | Депозитные счета в банке | Дебет 55-3, Кредит 91-1 | Дебет 91-2, Кредит 55-3 | |
58 | Краткосрочные финансовые вложения | Дебет 58,Кредит 91-1 | Дебет 91-2, Кредит 58 | |
60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | Дебет 60, Кредит 91-1 | Дебет 91-2, Кредит 60 | |
62 | Расчеты с покупателями и заказчиками | Дебет 62,Кредит 91-1 | Дебет 91-2, Кредит 62 | |
66, 67 | Расчеты по кредитам и займам | Дебет 66, 67, Кредит 91-1 | Дебет 91-2, Кредит 66, 67 | |
71 | Расчеты с подотчетными лицами | Дебет 71,Кредит 91-1 | Дебет 91-2, Кредит 71 | |
75 | Расчеты с учредителями | Дебет 75,Кредит 83 | Дебет 83,Кредит 75 | |
76 | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | Дебет 76,Кредит 91-1 | Дебет 91-2, Кредит 76 | |
79 | Внутрихозяйственные расчеты | Дебет 79,Кредит 91-1 | Дебет 91-2, Кредит 79 | |
86 | Целевое финансирование | Дебет 86,Кредит 91-1 | Дебет 91-2, Кредит 86 | |
|
Не переоцениваются остатки по счетам: 01; 04; 07; 08; 10; 20; 40; 41; 43; 44; 45 80; 83; 84; 90; 91; 94; 96; 97; 98; 99.
Рассмотрим следующий простой пример.
На счете 52 "Валютные счета" сальдо составило 300 долл. США (по курсу на 1-е число месяца 31 руб. за 1 долл. США) или 9300,00 руб. Если в течение месяца никаких операций не произошло, то на конец месяца (курс 31,70 руб. за 1 долл.) сальдо составляло те же 300 долл. США в валюте, а в рублевом эквиваленте 9510,00 руб. Курсовая разница представляет собой (разность рублевых эквивалентов указанной суммы на начало и конец месяца) следующее значение: 9510 руб. - 9300 руб. = 210 руб.
Возьмем более сложный вариант.
Например, сальдо на счете 52 "Валютный счет" равняется:
300 долл. США = 9450 руб. (курс 31,50 руб. за 1 долл. США)
Поступило за отчетный период:
10 000 долл. США х 31,55 руб. (курс) = 315 500 руб.
7000 долл. США х 31,50 руб. (курс) = 220 500 руб.
Перечислено: 15 200 долл. США х 31,70 руб. (курс) = 481 840 руб.
Сальдо на конец месяца равно 2100 долл. США, что при расчете по текущему курсу составляет:
9450 +315 500 + 220 500 - 481 840 = 63 610 руб.
Сальдо на конец месяца по курсу Банка России (31,65 руб. за 1 долл. США) составляет:
2100 долл. х 31,65 руб. = 66 465 руб.
Курсовая разница на конец отчетного периода определяется так:
66 465 - 63 610 = 2855 руб.
В этой связи рублевый эквивалент валютного остатка по текущему курсу должен быть увеличен на рассчитанную разность и отражен:
Дт 52, Кт 91 - 2855 руб. - курсовая разница, увеличивающая рублевый эквивалент валютного остатка,
Теперь рассмотрим пример отражения курсовой разницы на пассивных счетах.
Предприятие имело задолженность перед иностранным поставщиком в сумме 1500 долл. США (курс на начало месяца 31,60 руб. за долл), т.е.47 400 руб. В течение месяца произошли операции:
а) поступил товар от этого поставщика на 4900 долл. США или 155 330 руб. (при курсе 31,70 руб. за 1 долл. США);
б) перечислена задолженность иностранному поставщику в размере 6000 долл. США или 189 900 руб. (курс на дату перечисления 31,65 руб. за 1 долл. США).
Остаток задолженности на конец месяца составил в валюте 400 долл. США, в рублевом эквиваленте по текущему курсу: 47 400 + 155 330 - 189 900 = 12 830 руб.
Этот же остаток при курсе Банка России на последнюю дату текущего месяца 31,74 руб. за 1 долл. США составляет 12 696 руб.
Так как курсовая разница определяется один раз в месяц, а не по мере совершения операций, нужно определить остаток задолженности в рублях по текущему курсу и сопоставить его с остатком, который должен быть по курсу на конец месяца.
Сопоставляем суммы расчетных остатков по текущему курсу и по курсу Банка России:
12 696 - 12 830 = - 134 руб.
Курсовая разница на счете 60 показывает, что нужно уменьшить кредиторскую задолженность перед иностранными поставщиками в рублевом эквиваленте на сумму 134 руб. Это, в свою очередь, приводит к получению внереализационного дохода и отражается записью:
Дт 60, Кт 91 - 134 руб.
Если, к примеру, курс на дату перечисления валюты составлял бы 31,71 руб. за 1 долл. США, то остаток по текущему курсу составил бы: 47 400 + 155 330 - 190 260 = 12 470 руб.
Отрицательная курсовая разница равнялась бы:
12 696 - 12 470 = 226 руб.,
которая увеличила бы кредиторскую задолженность перед поставщиком:
Дт 91, Кт 60 - 226 руб.
Страницы: 1, 2