Бухгалтерский учет валютных операций в организациях различных форм собственности
Бухгалтерский учет валютных операций в организациях различных форм собственности
2
Бухгалтерский учет валютных операций в организациях различных форм собственности
Содержание
- 1. Правовые основы валютных операций
- 2. Особенности бухгалтерского учета операций в иностранной валюте
- 3. Порядок открытия валютных счетов в банке
- 4. Учет в бухгалтерии операций на валютных счетах
- 5. Учет покупки иностранной валюты
- 6. Учет продажи иностранной валюты
- 7. Учет курсовой разницы
1. Правовые основы валютных операцийПри учете валютных, экспортных, импортных операций бухгалтер руководствуется нормативными документами, которые можно в основном разделить на две группы. К первой группе относятся те из них, которые составляют законодательные и нормативные акты в области валютного регулирования, внешнеэкономической деятельности и валютного контроля на территории России. Вторую группу документов составляют те, которые регламентируют методологию бухгалтерского учета валютных операций и внешнеэкономической деятельности.Основой валютного законодательства в РФ является Федеральный закон от 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле". Все законодательные и нормативные документы определяют нормы и правила совершения операций в иностранной валюте между резидентами и нерезидентами, устанавливают методы контроля и меры ответственности за нарушения валютного законодательства во внешнеэкономической деятельности.В Законе дано понятие о субъектах валютных отношений, которыми являются "резидент" и "нерезидент".Резидентами являются:а) физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации, за исключением граждан Российской Федерации, признаваемых постоянно проживающими в иностранном государстве в соответствии с законодательством этого государства;б) постоянно проживающие в Российской Федерации на основании вида на жительство, предусмотренного законодательством Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства;в) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации;г) находящиеся за пределами территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные подразделения резидентов, указанных в подпункте "в";д) дипломатические представительства, консульские учреждения Российской Федерации и иные официальные представительства Российской Федерации, находящиеся за пределами территории Российской. Федерации, а также постоянные представительства Российской Федерации при межгосударственных или межправительственных организациях;е) Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, которые выступают в отношениях, регулируемых настоящим Федеральным законом и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.К нерезидентам относятся:а) физические лица, не являющиеся резидентами в соответствии с подпунктами "а" и "б" (см. "резиденты");б) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации;в) организации, не являющиеся юридическими лицами, созданные в соответствии с законодательством иностранныхгосударств и имеющие местонахождение за пределами территории Российской Федерации;г) аккредитованные в Российской Федерации дипломатические представительства, консульские учреждения иностранных государств и постоянные представительства указанных государств при межгосударственных или межправительственных организациях;д) межгосударственные и межправительственные организации, их филиалы и постоянные представительства в Российской Федерации;е) находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, постоянные представительства и другие обособленные или самостоятельные структурные подразделения нерезидентов, указанных в подпунктах "б" и "в";ж) иные лица, не указанные в пункте о резидентах.Дано также важное понятие о валютных операциях, а именно:а) приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа;б) приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;в) приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;г) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации и вывоз с таможенной территории Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг;д) перевод иностранной валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый на территории Российской Федерации, и со счета, открытого на территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый за пределами территории Российской Федерации;е) перевод нерезидентом валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого на территории Российской Федерации, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории Российской Федерации.
2. Особенности бухгалтерского учета операций в иностранной валютеВ связи с тем, что бухгалтерский учет ведется в едином денежном измерителе - национальной валюте страны, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете операции в иностранной валюте. Этим и объясняются особенности бухгалтерского учета валютных операций, заключающиеся в порядке пересчета иностранной валюты в рубли: когда, по какому курсу производить пересчет, на какую дату, с какой периодичностью и как поступать с возникающими при этом курсовыми разницами.Поэтому общего нормативного регулирования бухгалтерского учета для таких операций недостаточно, требуется дополнительная регламентация с учетом их специфики.Основным нормативным документом, регламентирующим особенности учета операций в иностранной валюте, является Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006). Положение является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета РФ и применяется с учетом других нормативов по бухгалтерскому учету. В соответствии с указанным Положением выраженная в иностранной валюте стоимость активов и обязательств при отражении на счетах бухгалтерского учета подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю на дату совершения операции.Датой совершения операции, согласно Положению, считается та дата, когда у организации в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором возникает право принять к бухгалтерскому учету активы или обязательства, являющиеся результатом этой операции.Для правильного учета очень важно определить дату совершения отдельных операций в иностранной валюте. Согласно ПБУ 3/2006 даты совершения отдельных операций для целей бухгалтерского учета приведены в табл.1.Таблица 1. Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте
|
Операция в иностранной валюте | Датой совершения операции в иностранной валюте является | |
Операции по банковским счетам (банковским вкладам) в иностранной валюте | Дата поступления денежных средств на банковский счет (банковский вклад) организации в иностранной валюте или их списания с банковского счета (банковского вклада) организации в иностранной валюте | |
Кассовые операции с иностранной валютой | Дата поступления иностранной валюты, денежных документов в кассу организации или выдачи их из кассы организации | |
Доходы организации в иностранной валюте | Дата признания доходов организации в иностранной валюте | |
Расходы организации в иностранной валюте в том числе: | Дата признания расходов организации в иностранной валюте | |
- импорт материально-производственных запасов | дата признания расходов по приобретению материально-производственных запасов | |
- импорт услуги | дата признания расходов по услуге | |
- расходы, связанные со служебными командировками и служебными поездками за пределы территории Российской Федерации | дата утверждения авансового отчета | |
Вложения организации в иностранной валюте во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и др.) | Дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов | |
|
Таким образом, по каждой операции в иностранной валюте стоимость имущества и обязательств пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции.
Кроме того, производится также пересчет в рубли денежных средств в иностранной валюте в кассе и на счетах в банках и иных кредитных учреждениях по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Банком России.
Во всех организациях ежемесячно производится пересчет всех активов и пассивов на дату составления отчетности по курсу Банка России, последнему по времени котировки в отчетном периоде. Записи в регистрах бухгалтерского учета по счетам учета этих активов и пассивов производятся одновременно в рублях и иностранной валюте.
Между рублевой оценкой активов и обязательств в иностранной валюте на дату составления отчетности за текущий отчетный период и за предыдущий отчетный период также может возникнуть разница.
И, наконец, возможна разница между рублевой оценкой обязательств предприятия (т.е. дебиторской и кредиторской задолженностью) на дату принятия их к учету в отчетном периоде и дату расчета в этом же периоде, а также между рублевой оценкой на дату составления отчетности за тот отчетный период, в котором эти обязательства были пересчитаны в рубли последний раз, и датой расчета в следующем отчетном периоде. Эти разницы называются курсовыми разницами. Положение устанавливает новый порядок учета курсовых разниц.
Все курсовые разницы, кроме тех, которые возникают в связи с формированием уставного капитала, подлежат зачислению на счет 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции соответствующих счетов по мере принятия их к бухгалтерскому учету.
Установленные Положением правила отражения в отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, распространяются также и на имущество и обязательства, используемые предприятием для ведения хозяйственной деятельности за пределами Российской федерации.
Для обособленного ведения бухгалтерского учета валютных операций используются субсчета к соответствующим счетам Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Для учета внешнеэкономической деятельности к синтетическим счетам можно открывать субсчета первого, второго, третьего, четвертого порядка: первого порядка - с трехзначными кодами; второго - четырехзначными кодами и т.д.
Обособленный учет операций по внешнеэкономической деятельности дает возможность организовать четкий контроль за исполнением контрактов, за своевременностью расчетов с иностранными фирмами по экспортным и импортным сделкам, за сохранностью импортных (экспортных) товаров, а также позволяет сделать анализ по различным показателям и определить эффективность внешнеторговых сделок.
Установленная в соответствии с действующим законодательством система валютного контроля за обоснованностью платежей в иностранной валюте за импортируемые товары требует ведения учета поставок импортных товаров по товарным партиям.
Такое требование в отношении учета импортных поставок логически вытекает из методики формирования внешнеторговой себестоимости импортного товара.
Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте подчиняется не только хозяйственному и финансовому законодательству. Поскольку эта область финансово-хозяйственной деятельности связана с расчетами в иностранной валюте между отечественными предприятиями и иностранными фирмами, она регулируется валютным законодательством, которое устанавливает правила совершения операций в иностранной валюте, формы и методы контроля за внешнеэкономической Деятельностью, а также меры ответственности за нарушение валютного законодательства.
3. Порядок открытия валютных счетов в банкеПо действующему законодательству на территории России могут быть открыты валютные счета как резидентам, так и нерезидентам в любом банке, имеющем право на проведение операций с иностранной валютой. При этом количество открываемых валютных счетов юридическими лицами в настоящее время не ограничивается.Для открытия валютного счета предприятие представляет в банк:заявление на открытие валютного счета (на бланке Банка);копии учредительских документов, заверенные нотариально;копии документов о регистрации, заверенные нотариально;справку о постановке предприятия на учет в налоговой инспекции по месту регистрации и в Пенсионный фонд;банковскую карточку с образцами подписей и оттиском печати, заверенную нотариально и др. документы.Совместные предприятия и иностранные фирмы дополнительно представляют свидетельство о внесении в реестр предприятий с иностранными инвестициями, выдаваемое Государственным комитетом по иностранным инвестициям.Между банком и предприятием заключается договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором фиксируется перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, условия размещения средств, права и обязанности сторон и др.Согласно контракту перевод валюты иностранному партнеру за товары, работы, услуги производится по заявлению на перевод, к которому прилагаются копии контракта и счета поставщика.Предприятие также может получать иностранную валюту наличными в кассу на командировочные расходы.
4. Учет в бухгалтерии операций на валютных счетахДля учета операций на валютных счетах организаций предусмотрен счет 52 "Валютные счета" - активный денежный. Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте платежа (долларах США и т.п.) и ее рублевом эквиваленте по курсу Банка России, действующему на дату поступления (списания) средств на валютные счета (с валютных счетов).Для отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации и других валютных операций к счету 52 "Валютные счета" открываются субсчета по каждому виду валют.На дебете счета 52 "Валютные счета" фиксируются поступления валютных платежей с кредита счетов 50 "Касса", 90 "Продажи", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др. в зависимости от вида поступления, а по кредиту - списания валютных средств в дебет счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 50 "Касса" и др. в зависимости от вида платежа.Выписки банка по каждому валютному счету отражают все операции в иностранной валюте, а бухгалтерия должна переводить суммы платежей путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов. Все выписки банка обрабатываются и разносятся в инвалютных рублях в регистрах бухгалтерского учета (в рублях и иностранной валюте).Выписки банка по каждому валютному счету обрабатываются следующим образом:Подбираются документы, подтверждающие факт операций.Сверяется достоверность сумм в выписке банка с прилагаемыми документами.Проверяется правильность определения остатка средств на валютном счете после каждой операции.Пересчитывается каждая операция в иностранной валюте в рубли по курсу Банка России.Проставляется корреспондирующий счет против каждой суммы.Ежеквартально уполномоченные банки начисляют и выплачивают предприятию проценты по текущим валютным счетам, которые в бухгалтерии отражаются в счетах:Дт 52-2 "Текущий валютный счет",Кт 91 "Прочие доходы и расходы"По транзитным валютным счетам проценты не начисляются.Аналитический учет по счету 52 "Валютные счета" ведется по каждому счету, открытому в банке, и в разрезе субсчетов. Для этих целей можно использовать карточки аналитического учета в рублях и иностранной валюте с одновременной переоценкой остатка средств (табл.2).Таблица 2. Карточка аналитического учета валютного счета в рублях и иностранной валюте с одновременной переоценкой остатка средств на счете б/с 52-2 "Текущий валютный счет"
|
Дата | Курс | Дт 52-2 с Кт счетов | Кт 52-2 в Дт счетов | Сальдо | |
| | 62-1 | 91 | Итого | 60-2 | 91 | Итого | | |
| | Ам. Долл. | Руб. | Курсовая разница | Ам. Долл. | Руб. | Ам. Долл. | Руб. | Курсовая разница | Ам. Долл. | Руб. | Ам. Долл. | Руб. | |
| | | | | | | | | | | | | | |
|
Аналогичные карточки целесообразно вести по другим субсчетам к счету 52 "Валютные счета". При журнально-ордерной форме учета для учета операций на счете 52 "Валютные счета" используют журнал-ордер № 2/1 (табл.3), в потребительской кооперации - № 2/1-ПК и ведомость к нему № 2/1-ПК следующего образца (табл.4).
Таблица 3. Журнал-ордер № 2/1-ПК по кредиту счета № 52-2 "Текущий валютный счет" в дебет счетов
|
Строка | Дата выписки банка | | | | 50 | 60 | и т.д. | Итого | |
1 | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | |
Итого | | | | | | | | |
|
Таблица 4. Ведомость № 2/1-ПК по дебету счета № 52-2 "Текущий валютный счет" в кредит счетов
|
Сальдо на начало месяца__________руб. | |
Строка | Дата выписки банка | | | | 75 | 52 | 91 | и т.д. | Итого | |
1 | | | | | | | | | | |
| | | | | | | | | | |
Итого | | | | | | | | | |
Сальдо на конец месяца__________________________________________________руб. | |
|
При мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета на основании выписок из текущих валютных счетов составляется мемориальный ордер по дебету и кредиту счета 52-2 "Текущий валютный счет" следующего образца (табл.5).
Таблица 5
Мемориальный ордер №__________
"Текущий валютный счет"_________
|
№ п/п | Операции | Сумма, руб. | Корреспондирующий счет (субсчет) дебет | Корреспондирующий счет (субсчет) кредит | |
1. | Поступило на валютный счет | | | | |
2. | Снято с валютного счета | | | | |
| Итого получено | | | | |
| Сумма ордера | | | | |
Главный бухгалтер______________________ Дата _________________ | |
|
Страницы: 1, 2