Бухгалтерский учет анализ и аудит основных средств на примере ООО "Техпромсервис"

сли отдельные части основного средства стоят не более 20 000 руб., то их выгоднее учитывать как самостоятельные объекты и списывать единовременно. Тогда снизится налог на имущество. У организаций есть все возможности, чтобы поступить именно так, поскольку они сами определяют сроки полезного использования и уровень существенности.

1.1.3 Способы амортизации

В бухгалтерском учете применяется четыре метода амортизации основных средств:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Линейный способ самый простой и потому наиболее популярный. Чтобы начислять амортизацию линейным способом, надо разделить первоначальную стоимость основного средства на количество месяцев, которое его предполагается использовать.

При способе уменьшаемого остатка амортизацию рассчитывают по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года. Эту величину умножают на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения. Российские стандарты бухгалтерского учета позволяют брать лишь те коэффициенты ускорения, которые предусмотрены законодательством. Поэтому на практике способ уменьшаемого остатка используется только в тех отраслях, для которых установлены такие коэффициенты. Характерный пример - лизинговые компании. Федеральный закон от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" позволяет применять по отношению к предметам лизинга коэффициенты ускорения.

Нечасто можно встретить компании, применяющие третий способ амортизации - по сумме чисел лет срока полезного использования. В этом случае норму амортизации определяют так. Первоначальную стоимость объекта основных средств умножают на число лет, остающихся до конца срока его полезного использования. А затем полученную величину делят на сумму чисел лет срока полезного использования объекта. Этот метод хорош тем, что позволяет в начале эксплуатации нового основного средства начислять большие суммы амортизации. Постепенно же амортизационные отчисления становятся все меньше.

Амортизировать основные средства можно способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). В данном случае амортизационные отчисления рассчитывают, отталкиваясь не от предполагаемого срока службы основного средства, а от запланированного количества изделий, которые можно с помощью данного объекта изготовить. Зачастую такой способ амортизации позволяет списать первоначальную стоимость основного средства в кратчайшие сроки.

В бухгалтерском учете нельзя начислять амортизацию по:

используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

объектам основных средств некоммерческих организаций;

объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельным участкам; объектам природопользования; объектам, отнесенным к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

По всем указанным объектам в конце отчетного года начисляется износ по установленным нормам амортизационных отчислений. В данном случае можно применять нормы амортизационных отчислений, которые установлены Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Суммы износа учитываются на отдельном забалансовом счете 010 "Износ основных средств".

До 2006 г. запрещалось начислять амортизацию по объектам жилого фонда, внешнего благоустройства, другим аналогичным объектам, а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста. С 2006 г. эти объекты можно амортизировать. Также начисляется амортизация по доходным вложениям в объекты жилищного фонда.

В редакции ПБУ 6/01, действующей с 1 января 2006 г., появилась норма, позволяющая значительно снизить платежи по налогу на имущество. Этот налог на имущество начисляется на остаточную стоимость основных средств. Чем меньше эта стоимость, тем меньше налог. Значит, чтобы сократить налоговые платежи, нужно как можно быстрее амортизировать объекты. Добиться этого можно, начисляя амортизацию способом уменьшаемого остатка с применением повышающего коэффициента. С 1 января 2006 г. Минфин России ввел максимальное значение этого коэффициента - 3 (п. 19 ПБУ 6/01). Но вместе с тем его можно применять по любым основным средствам, а не только по тем объектам, коэффициенты ускорения для которых предусмотрены законодательством, как, например, для предметов лизинга. Увеличив норму амортизации в три раза, можно уже к концу первого года эксплуатации объекта существенно снизить его остаточную стоимость. Соответственно, уменьшится и платеж по налогу на имущество.

Но такой способ имеет и свои недостатки. Во-первых, резко снижая балансовую стоимость основных средств, фирма ухудшает свой имидж в глазах потенциальных инвесторов. А во-вторых, способ уменьшаемого остатка с коэффициентом 3 неминуемо приведет к тому, что бухгалтерская амортизация окажется больше налоговой. Значит, бухгалтеру придется иметь дело с отнюдь не простым учетом отложенных налоговых активов.

1.1.4 Переоценка

В бухгалтерском учете переоценку объектов основных средств, проведенную на конец предыдущего года, надо отразить в балансе за I квартал. При этом следует учесть изменения, которые были внесены в ПБУ 6/01 с 1 января 2006 г.

Согласно п.15 ПБУ 6/01 переоценивать можно только группы однородных основных средств. Какие основные средства являются однородными, в ПБУ 6/01 не уточняется. В Минфине России нам разъяснили, что фирма определяет группы таких объектов самостоятельно, прописав это в учетной политике. Например, можно выделить в отдельную группу компьютеры или офисную оргтехнику.

Проведя переоценку один раз, придется делать это регулярно. Этого требует п.15 ПБУ 6/01. Но из этого правила есть исключение. В бухгалтерском учете не нужно отражать результаты переоценки, если стоимость основного средства изменилась несущественно. Тут следует применять уровень существенности, равный 5 процентам (п.1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н).

В ПБУ 6/01 говорится, что переоценивать основные средства чаще одного раза в год не нужно, но там не указано, как часто надо проводить переоценку, чтобы она считалась регулярной. Поэтому организация вправе самостоятельно определить, как часто она станет переоценивать основные средства. Например, в учетной политике можно прописать, что "Переоценка по основным средствам проводится на фирме не чаще одного раза в два года".

Методы переоценки:

До 1 января 2006 г. в п.15 ПБУ 6/01 было сказано, что переоценивать основные средства можно двумя способами: методом прямого пересчета по документально подтвержденным ценам и методом индексации.

Результаты переоценки отражают в специальной ведомости, которая также оформляется в произвольной форме. В ведомости указывают:

наименование имущества;

дату переоценки;

коэффициент переоценки основных средств;

новую стоимость имущества и порядок ее расчета;

общую сумму уценки (дооценки) основного средства;

сумму, на которую надо уменьшить (увеличить) первоначальную стоимость основного средства;

сумму, на которую надо уменьшить (увеличить) начисленную по нему амортизацию.

Если стоимость основного средства увеличилась, результаты переоценки необходимо отразить на счете 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 01 "Основные средства". Ну а если в прошлые периоды была произведена уценка актива, то равную ей сумму дооценки следует отразить на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Заметим, что в прошлой редакции ПБУ 6/01 такие суммы относились на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Уценка отражается на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Но если в предыдущие периоды была проведена дооценка этого объекта основных средств, то равную ей сумму уценки надо отразить на счете 83 "Добавочный капитал".

После переоценки основного средства надо скорректировать амортизацию, начисленную до 1 января того года, когда изменена стоимость основного средства.

1.1.5 Ремонт

В бухгалтерском учете порядок содержания и восстановления основных средств регламентируется ПБУ 6/01 и пп.60-70, 73 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств утвержденных приказом Минфина России от 13.10.03 №91н.

Нормативными документами по бухгалтерскому учету предусмотрены следующие способы учета затрат на проведение ремонта основных средств:

по фактически произведенным затратам;

путем создания резерва на проведение ремонта;

с применением счета расходов будущих периодов.

Организация может выбрать для целей бухгалтерского учета наиболее приемлемый для нее способ учета затрат на проведение ремонта исходя их структуры основных фондов, сложности ремонта, периодичности его проведения.

Согласно п.5 и 7 ПБУ 10/99 расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, в том числе расходы по поддержанию в исправном состоянии основных средств, являются расходами по обычным видам деятельности.

Согласно новой редакции п.27 ПБУ 6/01 затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.

Ремонт основных средств осуществляется как хозяйственным способом, так и подрядным способом.

Для оформления приемки объектов по окончании капитального ремонта используется акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов по форме № ОС-3, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.01.03 №77.

Данные ремонта вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма ОС-6).

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) отчетного периода организация может создавать резерв расходов на ремонт (в том числе арендованных). При образовании резерва расходов на ремонт в затраты на производство включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта.

В бухгалтерском учете образование резерва расходов на ремонт отражается по дебету счетов 25,26,44 и кредиту счета 96 “Резервы предстоящих расходов".

По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты, связанные с их проведением, независимо от способа их выполнения (хозяйственного или с привлечением подрядчика) списываются в дебет счета учета резервов предстоящих расходов (соответствующего субсчета) в корреспонденции с кредитом либо счета, на котором предварительно учитываются указанные затраты, либо счетов учета расчетов.

В случае если организация не создает резерв, расходы, связанные с неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств, согласно Инструкции по применению Плана счетов могут учитываться по дебету счета 97 “Расходы будущих периодов” в корреспонденции со счетами учета расчетов, с последующим списанием на затраты производства.

1.1.6 Аренда основных средств

Порядок учета переданных в аренду и арендованных основных средств установлен Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания по учету ОС).

В зависимости от сроков аренды имущества различают:

текущую аренду - на срок до одного года (по зданиям, сооружениям, нежилым помещениям - до 5 лет);

финансовую аренду (лизинг) - на срок более одного года (по зданиям, сооружениям, нежилым помещениям - свыше 5 лет).

Учет текущей аренды:

Арендодатель ведет учет предоставленных в аренду основных средств на своем балансе обособленно. Для этого организации необходимо открыть к соответствующим счетам учета имущества отдельные субсчета.

Арендатор учитывает арендованные основные средства на забалансовом счете 001 “Арендованные основные средства”.

Если предоставление имущества в аренду является предметом деятельности организации, то сумма полученной от арендатора арендной платы учитывается арендодателем в составе доходов от обычных видов деятельности на счете 90 "Продажи" (п.5 ПБУ 9/99 "Доходы организации").

Если предоставление имущества в аренду не является для организации отдельным видом деятельности, то сумма арендной платы должна быть включена в состав операционных доходов (п.7 ПБУ 9/99), которые отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Арендная плата, начисленная авансом за будущие периоды, учитывается записью:

Д-т 76 “Расчеты с дебиторами и кредиторами”

К-т 98 “Доходы будущих периодов”.

Амортизация по объектам основных средств, сданным в аренду, начисляется арендодателем (п.50 Методических указаний по учету ОС).

Если организация признает арендную плату выручкой от реализации (учитывает на счете 90), то суммы начисленной амортизации по объекту аренды должны относиться к расходам по обычным видам деятельности (п.5 ПБУ 10/99 "Расходы организации"). При этом делается следующая проводка:

Д-т счета 20 - К-т счета 02 - отражена сумма начисленной амортизации.

Если предоставление имущества в аренду не является отдельным видом деятельности, то суммы амортизации, начисленной по сданным в аренду объектам основных средств, учитываются арендодателем в составе операционных расходов (п.11 ПБУ 10/99), что оформляется следующей проводкой:

Д-т счета 91 - К-т счета 02 - отражена сумма начисленной амортизации.

Суммы начисленной амортизации по объектам, учитываемым в составе доходных вложений на счете 03, отражаются на счете 02 обособленно (см. Инструкцию по применению Плана счетов, указания по применению счета 03).

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) отчетного периода арендодатель может создавать резерв расходов на ремонт основных средств (п.69 Методических указаний по учету ОС).

В этом случае в затраты включаются ежемесячные отчисления на образование резерва, что оформляется следующей проводкой:

Д-т счета 20 - К-т счета 96/"Резерв расходов на ремонт основных средств".

Фактические затраты на проведение ремонта осуществляются в этом случае за счет начисленной суммы резерва (Д-т счета 96/"Резерв расходов на ремонт основных средств").

Если в обязанности арендатора входит проведение ремонта за свой счет, и он этот ремонт делает, то в учете арендодателя стоимость этого ремонта никак не отражается.

Если же арендодатель выполняет ремонт, который в соответствии с условиями договора должен был осуществлять арендатор, то понесенные им затраты на проведение ремонта отражаются как прочие расходы на счете 91.

При организации бухгалтерского учета операций по договору лизинга необходимо руководствоваться Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом от 29.10.98 № 164-ФЗ “О финансовой аренде", Планом счетов и Инструкцией по его применению, ПБУ 6/01 и Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными приказом Минфина России от 17.02.97 №15.

Предмет лизинга можно учитывать на балансе как лизингодателю, так и лизингополучателю. Выбор здесь предоставлен договаривающимся сторонам. Если имущество числится на балансе у лизингодателя, он и в бухгалтерском, и в налоговом учете начисляет по предмету лизинга амортизацию. В результате в каждом из отчетных периодов налогооблагаемый доход лизингодателя (он равен сумме лизинговых платежей) уменьшается на сумму начисленной амортизации.

Для учета имущества, которое передается по договору лизинга, предназначен счет 03 “Доходные вложения в материальные ценности". Для организации аналитического учета открывают субсчета:

03-1 “Имущество, предназначенное для сдачи в аренду”;

03-2 “Имущество, сданное в аренду”;

03-3 “Имущество, переданное в лизинг”;

03-9 “Выбытие объектов доходных вложений”.

1.1.7 Выбытие основных средств

Рано или поздно основные средства приходят в негодность или морально устаревают. Тогда их нужно списать. Также объект могут просто-напросто продать. Рассмотрим нюансы учета при выбытии основных средств.

Основания для списания основных средств:

Согласно п.29 ПБУ 6/01 основные средства списываются в бухгалтерском учете в случаях:

продажи;

прекращения использования вследствие морального или физического износа;

ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;

передачи по договору мены, дарения;

внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;

частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

в иных случаях.

При выбытии основных средств делаются две стандартные проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств"

Кредит 01 субсчет "Основные средства в эксплуатации"

списана первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02

Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

списана сумма начисленной амортизации.

Таким образом, на субсчете "Выбытие основных средств" счета 01 формируется остаточная стоимость выбывающего объекта. Ее списывают либо в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", либо в дебет счета 58 "Финансовые вложения". Второй вариант применяется в тех случаях, когда имущество вносят в уставный капитал другой компании или в совместную деятельность.

Правила налогового учета основных средств.

В налоговом учете объектом амортизируемого имущества - основных средств - в соответствии с положениями ст.257 НК РФ является часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

А в п.2 ст.256 НК РФ дан перечень основных средств, которые не включаются в состав амортизируемого имущества. В основном в нем перечислены те же объекты, по которым амортизация не начисляется и в бухгалтерском учете.

Так, не считаются амортизируемым имуществом земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Кроме того, согласно п.3 ст.256 НК РФ из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства:

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

После расконсервации объекта амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Для целей налогообложения не считаются основными средствами объекты, первоначальная стоимость которых составляет менее 10 000 руб. или равна этой сумме. Затраты на покупку или создание такого имущества полностью включают в материальные расходы по мере того, как объект вводят в эксплуатацию.

1.1.8 Оценка основных средств

Для целей налогообложения основные средства, так же как и в бухучете, нужно учитывать по первоначальной стоимости. Это сумма, истраченная на приобретение, сооружение, изготовление основного средства и доведение до состояния, в котором его можно использовать.

В целях налогообложения основные средства, купленные за валюту, оценивают по курсу, действовавшему в тот день, когда право собственности на объект перешло к покупателю.

Такой порядок пересчета следует из п.10 ст.272 НК РФ. Следовательно, в налоговом учете уже давно действует тот порядок оценки импортного оборудования, который установлен в бухучете только с 2006 г.

В налоговом учете таможенные сборы, а также ввозные пошлины бухгалтер может по своему выбору либо включить в первоначальную стоимость основных средств, либо сразу же списать на расходы. Дело в том, что согласно пп.1 п.1 ст.264 НК РФ таможенные платежи, как и другие налоги, следует списывать на прочие расходы. Причем это относительно новая норма. Она введена Федеральным законом от 6 июня 2006 г. N 58-ФЗ, а применять ее нужно с 1 января 2005 г. Вместе с тем налоговое законодательство предписывает включить таможенные пошлины и сборы в первоначальную стоимость основных средств. Ведь по ст.257 НК РФ эта стоимость, так же как и в бухучете, формируется за счет всех затрат, так или иначе связанных с покупкой нового объекта.

Согласно п.4 ст.252 НК РФ затраты, которые с равными основаниями можно отнести к нескольким группам расходов, налогоплательщик может учитывать по своему выбору.

Таким образом, если необходимо уменьшить текущие налоговые платежи, то следует списать таможенные платежи на прочие расходы. Если же важнее сделать равными бухгалтерскую и налоговую стоимости импортных основных средств, то нужно отнести в налоговом учете пошлины и сборы на увеличение этой стоимости.

С тех пор как вступила в силу гл.25 НК РФ, чиновники настаивали на том, что полученное от учредителя в качестве вклада в уставный капитал имущество или имущественное право нужно оценивать по остаточной стоимости, по которой оно числилось в налоговом учете учредителя на момент перехода права собственности (см., например, Письмо Минфина России от 30 апреля 2004 г. N 04-02-05/1/34). Такое требование было невыгодно для организаций, если остаточная стоимость вносимого в уставный капитал объекта меньше суммы, оговоренной в учредительных документах. Поэтому налогоплательщики не раз доказывали в судах, что выводы чиновников не основаны на нормах НК РФ. Ведь в прежней редакции гл.25 НК РФ ничего не говорилось об оценке полученного от учредителя имущества. А значит, следуя ст.11 НК РФ, можно было обратиться к законодательству о бухгалтерском учете. Согласно же п.9 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" имущество, являющееся вкладом в уставный капитал, нужно отражать по стоимости, которая указана в учредительных документах.

С 1 января 2005 г. введена в действие новая редакция пп.2 п.1 ст.277 НК РФ, согласно которой имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, оценивается по остаточной стоимости, которая определяется по данным налогового учета учредителя. Данная стоимость определяется на дату перехода права собственности, то есть на момент передачи в уставный капитал. При этом стоимость имущественного вклада можно увеличить на сумму расходов, которые понес учредитель, передавая имущество дочерней фирме. Но при условии, что такие расходы являются частью взноса в уставный капитал.

Новой организации необходимо получить от учредителя документы, подтверждающие налоговую стоимость переданного имущества. Иначе вклад придется отразить в нулевой оценке.

Вновь созданные компании обязаны применять новые правила оценки основных средств, полученных от учредителей, лишь с 1 января 2006 г.

В ситуации, когда учредитель является физическим лицом или иностранной организацией, имущественный вклад принимают равным сумме, которую учредитель истратил при его покупке. Но если речь идет об иностранном учредителе, то прежде из его расходов на покупку имущества надо вычесть начисленную амортизацию. Максимальная величина, в которую можно оценить имущество, полученное от иностранной компании, не должна превышать рыночную цену вклада. Эту цену должен подтвердить независимый оценщик, действующий по законам государства, в котором расположен учредитель.

С 1 января 2006 г. п.3 ст.170 НК РФ требует восстановить НДС по объектам, внесенным в качестве вклада в уставный капитал вновь учрежденной фирмы. При этом налог по основным средствам и нематериальным активам надо восстанавливать в сумме, пропорциональной их остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета без учета переоценки.

Новая фирма может принять к вычету НДС, восстановленный учредителем, как только поставит полученное имущество на учет, если будет его использовать в деятельности, облагаемой НДС (п.11 ст.171 и п.8 ст.172 НК РФ). Но если вновь созданная фирма имеет льготу по НДС, налог, восстановленный учредителем, к вычету принять нельзя. При этом у учрежденной компании нет права включить этот НДС в стоимость полученного имущества (или имущественных прав). В п.2 ст.170 НК РФ дан исчерпывающий перечень ситуаций, когда входной НДС учитывается в стоимости полученных ценностей. Однако все эти ситуации предполагают, что данный налог предъявлен продавцом товаров (работ, услуг, имущественных прав). Вклад в уставный капитал никакого отношения к купле-продаже не имеет. Значит, для случая с НДС, восстановленным при передаче имущества в уставный капитал, п.2 ст.170 Налогового кодекса РФ не подходит. Следовательно, налогооблагаемую прибыль этот налог не уменьшает (п.1 ст.170 НК РФ).

Из-за различий в оценке имущества, внесенного в уставный капитал, в бухгалтерском и налоговом учете в процессе начисления амортизации могут возникать отложенные налоговые активы. Напомним, что согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденному Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н, такие активы возникают, если в бухгалтерском учете текущие расходы (доходы) оказываются больше (меньше) расходов (доходов), признаваемых для целей налогообложения.

Из-за различий в оценке имущества, внесенного в уставный капитал, в бухгалтерском и налоговом учете в процессе начисления амортизации могут также возникнуть отложенные налоговые обязательства. Согласно ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" такие обязательства возникают, если в бухгалтерском учете текущие расходы (доходы) оказываются меньше (больше) расходов (доходов), признаваемых для целей налогообложения.

1.2 Правила амортизации в налоговом учете

В налоговом учете для амортизации надо установить срок полезного использования, а также выбрать амортизационный метод.

В налоговом учете срок полезного использования основных средств определяется исключительно по Классификации, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.

Для целей налогового учета все основные средства подразделены на 10 амортизационных групп. Принадлежность объекта основных средств к той или иной группе зависит от срока его полезного использования. Например, к третьей группе относятся объекты со сроком полезного использования свыше 3 лет и до 5 лет включительно, а, скажем, к седьмой - свыше 15 лет и до 20 лет включительно.

Если фирма купила основное средство, бывшее в эксплуатации, то определять его срок полезного использования надо по особым правилам.

Классификация предусматривает для каждой амортизационной группы основных средств минимальный и максимальный сроки службы. Поэтому бухгалтер определяет точный срок полезного использования из предусмотренного интервала. Причем организация, купившая бывшее в эксплуатации основное средство, не обязана устанавливать по Классификации тот же срок, что и предыдущий собственник.

Согласно п.12 ст.259 Налогового кодекса РФ срок, выбранный по Классификации, можно уменьшить на срок службы у предыдущего собственника. Срок, в течение которого основное средство прослужило у предыдущего собственника, можно определить по копии инвентарной карточки по форме N ОС-6 от предыдущего собственника или акту о приеме-передаче основного средства по форме N ОС-1 (по форме N ОС-1а - для зданий и сооружений или по форме N ОС-1б - для группы объектов основных средств).

Также срок можно узнать из паспорта транспортного средства (Письмо Минфина России от 3 августа 2005 г. N 03-03-04/1/142) или свидетельства о государственной регистрации недвижимости, техпаспорта здания либо копии или выписки из него с указанием года постройки здания.

Покупая же другое имущество (не транспорт и не здание), определить истекший срок службы без акта о приеме-передаче или инвентарной карточки покупателю не удастся. Поэтому Минфин России считает, что начислять амортизацию придется в течение всего срока, указанного в Классификации. Подтвердить истекший срок службы обычным письмом продавца нельзя. Этой же позиции придерживаются многие налоговики в регионах (см., например, Письмо УМНС России по г. Москве от 22 сентября 2004 г. N 26-12/61646).

Физическое лицо, не являющееся предпринимателем, которое продает бывшее в эксплуатации основное средство, налоговый учет не ведет. Поэтому данных о фактическом использовании имущества у него нет. Но если продается автомобиль, узнать фактический срок можно из паспорта транспортного средства. А когда фирма приобретает у физического лица другое имущество, то можно также попросить от продавца письмо, в котором будет указан истекший срок службы.

Страницы: 1, 2