Бухгалтерский учет анализ и аудит основных средств на примере ООО "Техпромсервис"

Бухгалтерский учет анализ и аудит основных средств на примере ООО "Техпромсервис"

План

• Введение
• Глава 1. Основы организации учета основных средств
• 1.1 Бухгалтерский учет основных средств
• 1.1.1 Первоначальная оценка основных средств
• 1.1.2 Амортизация
• 1.1.3 Способы амортизации
• 1.1.4 Переоценка
• 1.1.5 Ремонт
• 1.1.6 Аренда основных средств
• 1.1.7 Выбытие основных средств
• 1.1.8 Оценка основных средств
• 1.2 Правила амортизации в налоговом учете
• 1.2.1 Ремонт
• 1.2.2 Налоговый учет основных средств
• 1.2.3 Аренда
• 1.2.4 Выбытие основных средств
• 1.3 Сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета основных средств
• 2. Организация учета основных средств В ООО "ТЕХПРОМСЕРВИС"
• 2.1 Краткая экономическая характеристика деятельности предприятия
• 2.2 Бухгалтерский учет движения основных средств на предприятии
• 3. Анализ структуры, движения и эффективности использования основных средств В ООО "ТЕХПРОМСЕРВИС"
• 3.1 Анализ структуры, динамики и воспроизводства основных фондов
• 3.2 Изучение обеспеченности компании основными производственными фондами
• 3.3 Расчет показателей эффективности использования основных производственных фондов
• 3.4 Пути повышения эффективности использования основных средств в ООО "ТехПромСервис"
• Заключение
• Список использованной литературы
• Приложение

Введение

Хозяйственная деятельность предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (продажи). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета на предприятии, особенно промышленного - основные и оборотные средства в их движении. Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений.

В условиях современной рыночной экономики повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств организации.

Основные средства занимают высокую долю активов в структуре баланса предприятия. Одной из основных проблем обеспечения устойчивого экономического роста хозяйствующих субъектов в настоящее время является неэффективная политика управления внеоборотными активами. В этих условиях особенно важными становятся задачи учета и анализа основных средств на предприятии.

Однако аналитическая проработка данной проблемы не достигла того необходимого уровня, который в полной мере отражал бы реальное значение основных средств в современной экономике как важнейшего фактора ее развития, а также соответствовал изменениям и новым возможностям бухгалтерского учета в условиях его реформирования.

Острота этой проблематики нашла отражение в существенном обновлении нормативного регулирования, изменениях (уточнениях) базовых аспектов учета основных средств, усилении правовых регламентов их использования, расширении спектра хозяйственных операций. В связи с этим основные средства по праву заняли важное место среди ключевых объектов бухгалтерского учета, что и обусловило актуальность данной темы выпускной квалификационной работы.

Цель работы - рассмотрение теоретических и практических вопросов организации бухгалтерского учета основных средств, а также оценка эффективности использования основных средств на исследуемом предприятии.

Для достижения цели целесообразно:

рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета основных средств;

исследовать организацию бухгалтерского учета основных средств на исследуемом предприятии;

провести анализ эффективности использования основных средств на исследуемом предприятии;

предложить пути повышения эффективности использования основных фондов на предприятии;

обобщены выводы и итоги проделанной работы.

Объект исследования - общество с ограниченной ответственностью "ТехПромСервис".

Теоретической базой исследования являются нормативные акты Российской Федерации, а также труды отечественных и зарубежных специалистов в области бухгалтерского учета, финансов и анализа: В.В. Гуккаева, А.З. Шеремета, В.В. Малышко, Ю.А. Бабаев и других.

В качестве конкретных методов проведения исследования использованы приемы и методы финансового анализа и финансового менеджмента. В совокупности, использованные в работе методы, позволили обеспечить достоверность экономического анализа.

Основой экспериментальных расчетов является бухгалтерская отчетность ООО "ТехПромСервис", разработанные учетные политики для целей бухгалтерского учета и налогового учета, рабочий план счетов.

Глава 1. Основы организации учета основных средств

1.1 Бухгалтерский учет основных средств

2006 г. принес множество изменений в правила бухгалтерского и налогового учета основных средств. Причина - Федеральный закон от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ, внесший поправки в гл.25 Налогового кодекса РФ, и Приказ Минфина России от 12 декабря 2005 г. N 147н, внесший существенные изменения, касающиеся, в частности, признаков квалификации основных средств. Оба документа появились еще в прошлом - 2005 - году, однако нововведения вступили в силу только с 1 января 2006 г.

В новой редакции Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 в п.4 приведены критерии, при которых объект может быть признан основным средством. А именно:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект собираются использовать в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) предприятие не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Специальные условия установлены для некоммерческих организаций. Такие организации принимают объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации, включая предпринимательскую деятельность, для управленческих нужд, а также, если выполняются следующие условия:

объект предназначен для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

некоммерческая организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта.

Причисление к основным средствам объектов, предназначенных для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование - это нововведение 2006 г. Изменения в ПБУ 6/01 внесены Приказом Минфина России от 12 декабря 2005 г. N 147н, который зарегистрирован Минюстом России 16 января 2006 г.

Основная цель этой поправки - сделать невозможной схему оптимизации налога на имущество с помощью договоров аренды и лизинга. Дело в том, что в соответствии с п.1 ст.374 Налогового кодекса РФ налогом на имущество облагаются основные средства, которые учитываются на балансе по правилам бухгалтерского учета. Поэтому объекты, учтенные на счете 03, не являясь до 2006 г. основными средствами, данным налогом не облагались. В результате у компаний была возможность не платить налог на имущество, используя договоры аренды и лизинга.

С 2006 г. объекты, учтенные на счете 03, считаются основными средствами. А значит, их стоимость включается в расчет налога на имущество. Рассматриваемое изменение в ПБУ 6/01 действует задним числом - с 1 января 2006 г. Поэтому и налог на имущество необходимо начислять на доходные вложения в материальные ценности с начала этого года. С доходных вложений, которые организация будет отражать на счете 03 после 1 января, совершенно точно придется платить налог на имущество. По мнению Минфина, налог следует заплатить с остаточной стоимости, по которой доходные вложения числились в бухучете. Это мнение высказано в Письме от 8 февраля 2006 г. N 03-06-01-02/05.

До 1 января 2006 г. основные средства стоимостью не более 10 000 руб. разрешалось списывать в расходы, не амортизируя: по мере отпуска в производство или эксплуатацию. Также эта норма распространялась на книги, брошюры и другие издания. Она была установлена п.18 ПБУ 6/01, а теперь отменена Приказом N 147н.

Начиная с 2006 г. активы стоимостью до 20 000 руб. включительно могут отражаться в качестве материально-производственных запасов на счете 10 "Материалы". Таким образом, предельная стоимость объектов, которые можно не амортизировать, увеличена в два раза. Бухгалтеру не надо больше учитывать недорогие основные средства на счете 01 и составлять соответствующую документацию.20 000 руб. - это максимальная стоимость, при которой актив, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев, можно учесть в составе материально-производственных запасов. Поэтому организация может установить лимит меньше 20 000 руб. или вообще его не устанавливать. Если же лимит решено установить, то его значение организация должна закрепить в учетной политике. При этом лимит, прописанный в учетной политике, фирма должна будет применять ко всем основным средствам.

Возможна ситуация, когда объект, введенный в эксплуатацию до 2006 г., стоит свыше 10 000 руб., но не больше 20 000 руб. Такие основные средства следует учитывать по правилам, которые действовали до 1 января, то есть амортизировать. В этом случае остаточная стоимость основных средств, перешедших с 2005 г., будет учитываться при расчете налога на имущество.

Организации, которые начали вести деятельность после 1 октября 2005 г., впервые будут сдавать бухгалтерскую отчетность только в апреле. И в первую бухгалтерскую отчетность попадут операции за период с даты создания до 31 марта включительно, как указано в ст.14 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ. Учитывать имущество вновь созданным организациям следует так же, как и всем остальным компаниям. Если основное средство введено в эксплуатацию в 2005 г., то надо применять старые правила: списать единовременно можно лишь прошлогоднее имущество, которое стоит не более 10 000 руб. А к объектам, которые фирма начала использовать в 2006 г., применяется новый лимит - 20 000 руб.

Малоценное имущество, списанное на расходы единовременно, будет, скорее всего, использоваться в течение нескольких лет. Чтобы контролировать его сохранность, бухгалтер может отразить списанные объекты на забалансовом счете. При этом на данные объекты нужно завести и первичные документы по материалам (приходный ордер и требование-накладную). Только на основании таких бумаг имущество можно отразить в составе материально-производственных запасов на счете 10.

Обратим внимание на еще одно изменение в определении основных средств в ПБУ 6/01. Прежде одним из критериев, по которому объект относили к основным средствам, было "использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации". Теперь к основным средствам относится имущество, которое "предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации".

Чаще всего, включив объект в состав капитальных вложений, организация намерена использовать его, чтобы получить доход. То есть ПБУ 6/01 формально позволяет учесть объекты на счете 01 еще до того, как они введены в эксплуатацию. Однако это не выгодно для налогообложения. Ведь предприятию придется платить налог на имущество с объектов, не введенных в эксплуатацию, если они отражены на счете 01.

Тем не менее, организация вполне может отражать имущество на счете 01 только после того, как оно будет введено в эксплуатацию. Это сделать позволяет Инструкция по применению Плана счетов, где четко говорится, что со счета 08 на счет 01 списывается имущество, введенное в эксплуатацию.

1.1.1 Первоначальная оценка основных средств

Первая задача бухгалтера организации, купившей или каким-либо иным образом получившей основное средство, - это его оценка.

Основные средства отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. В п.8 ПБУ 6/01 сказано, что первоначальная стоимость складывается из всех сумм, которые организация истратила, покупая, сооружая или изготавливая новый объект основных средств. В частности, это цена, указанная в договоре с поставщиком или подрядной организацией, вознаграждение посредника, таможенные платежи, затраты на монтаж и наладку и пр.

Исключение составляют только возмещаемые налоги, приходящиеся на соответствующие затраты - НДС и акцизы. Их в первоначальную стоимость основных средств не включают.

Расходы, связанные с покупкой или созданием объекта основных средств, собирают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". А когда первоначальная стоимость нового объекта сформирована, его учитывают на счете 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Счет 03 используют для учета основных средств, которые предназначены для сдачи в аренду.

Особые правила учета установлены для процентов по кредитам и займам, полученным для приобретения основных средств, которые в Положении по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утвержденном Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. N 60н, именуются инвестиционными активами. Согласно п.13 ПБУ 15/01 к инвестиционным активам относятся основные средства, на строительство или покупку которых требуется большое время.

В соответствии с п.23 ПБУ 15/01 проценты по займам, взятым специально для покупки инвестиционных активов, нужно включать в их первоначальную стоимость. Однако это касается лишь той части процентов, которая начислена в период между началом покупки актива и до конца месяца, в котором актив включили в состав основных средств.

В новой редакции ПБУ 6/01 изменены правила оценки импортных основных средств. С 1 января 2006 г. в п.8 ПБУ 6/01 прямо сказано, что таможенные сборы нужно включать в первоначальную стоимость основных средств, которые ввезены из-за границы. Ставки сборов за таможенное оформление утверждены Постановлением Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. N 863.

Стоимость основных средств, выраженная в условных единицах, пересчитывается в рубли. Это предусмотрено Гражданским кодексом РФ (ст.317). Сумма договора, и такой пересчет делается дважды:

на дату возникновения обязательства;

на дату оплаты счета.

Если курс иностранной валюты в промежутке между этими датами менялся, то и у продавца, и у покупателя возникнет курсовая разница.

С 1 января 2007 г. вступил в силу Приказ Минфина России от 27.11.2006 N 156н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету" (зарегистрирован в Минюсте России 28.12.2006 N 8698). На основании этого Приказа из норм бухгалтерского учета исключено понятие "суммовая разница". Это коснулось таких ПБУ, как: 5/01 "Учет материально-производственных запасов", 6/01 "Учет основных средств", 9/99 "Доходы организации", 10/99 "Расходы организации", 19/02 "Учет финансовых вложений".

Однако это не исключает само существование договоров, сумма которых выражена в условных единицах. Разницы, возникающие из-за изменения курсов валют между датой возникновения обязательства и датой его погашения, будут определяться как курсовые.

Согласно Приказу Минфина России от 27.11.2006 N 154н вступило в силу ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте" (начиная с бухгалтерской отчетности 2007г), которое внесло существенное дополнение в п.5 ПБУ 3/2000.

В п.11 ПБУ 6/01 установлен порядок оценки основных средств в случаях приобретения основных средств по договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами (например, по договору мены). Первоначальной стоимостью таких основных средств признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. В свою очередь, последняя величина устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. Если стоимость указанных ценностей установить невозможно, стоимость приобретенных основных средств определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Согласно п.12 ПБУ 6/01 в первоначальную стоимость объектов основных средств включаются фактические затраты организации на доставку этих объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Данная норма касается всех основных средств, как приобретенных (сооруженных), так и полученных безвозмездно или внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации.

1.1.2 Амортизация

В современном российском бухучете амортизацию пытаются увязать с такими показателями, как ожидаемый срок использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью, а также ожидаемый физический износ. Однако на деле сейчас сумма накопленных амортизационных отчислений лишь отдаленно отражает реальное состояние амортизируемого объекта.

В наибольшей же степени бухгалтер, избирая метод амортизации, руководствуется двумя целями. Во-первых, амортизация должна привести к минимизации налоговых платежей. А во-вторых, необходимо избрать такой способ амортизации, который при анализе финансового состояния предприятия представит его в наиболее выгодном свете перед всеми заинтересованными лицами, включая потенциальных инвесторов.

Прежде чем начислять амортизацию, бухгалтер должен определить срок полезного использования основного средства, а также выбрать способ начисления амортизации.

Согласно п.20 ПБУ 6/01 срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Данный срок определяют исходя из:

ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срока аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации срок полезного использования по этому объекту нужно пересмотреть.

На практике бухгалтеры, определяя срок полезного использования в бухучете, обычно берут за основу Классификацию основных средств, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Эта Классификация обязательна для использования в бухгалтерском учете. Но при этом она рекомендована и для применения для целей налогообложения.

Срок полезного использования основного средства в бухучете важен и при расчете налога на имущество. Ведь от размера начисленной амортизации зависит остаточная стоимость. А налог на имущество платится как раз с такой стоимости (п.1 ст.375 Налогового кодекса РФ).

В бухгалтерском учете срок полезного использования основного средства, которое ранее уже использовалось, организация должна определить самостоятельно при принятии его к учету (Письмо Минфин России от 27 марта 2006 г. N 03-06-01-04/77). При этом формально учитывать срок полезного использования, истекший у предыдущего собственника, не нужно.

То есть фирма может установить любой срок полезного использования. Независимо от того, у кого объект был приобретен - у фирмы или физического лица. Определяя его, следует руководствоваться техническими характеристиками, учитывать требования техники безопасности, предположительный физический износ, ограничения использования объекта основных средств и другие факторы. Выбранный срок специальная комиссия должна обосновать в приказе о вводе объекта в эксплуатацию.

Поэтому на практике многие определяют этот срок по правилам налогового учета, то есть в соответствии с Классификацией и с учетом данных предыдущего собственника. Это и удобно. Во-первых, это позволит сблизить два вида учета - бухгалтерский и налоговый. Во-вторых, избавит от претензий со стороны налоговых органов.

Если же фирма установит в бухгалтерском учете срок меньший, чем в налоговом, то ей не избежать отражения разниц по ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

С 1 января 2006 г. изменился учет основных средств, которые состоят из нескольких частей, например компьютеров. Теперь такой объект можно разбивать на несколько основных средств только в тех случаях, когда сроки использования отдельных частей существенно отличаются. ПБУ 6/01 не уточняет, что именно понимать под существенным отличием сроков использования. Поэтому уровень существенности по инвентарным объектам фирма должна определить самостоятельно.

Например, бухгалтер может выбрать уровень существенности в 5 процентов. То есть воспользоваться общим подходом, который для показателей бухгалтерской отчетности предусматривает п.1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н. В этом случае сроки полезного использования будут существенно отличаться, если они отклоняются друг от друга не менее чем на 5 процентов.

Фирма не обязана устанавливать один уровень существенности для всех основных средств, которые состоят из нескольких частей, - ПБУ 6/01 этого не требует. Поэтому организация имеет право не прописывать уровень существенности в учетной политике, а устанавливать его одновременно со сроком службы объектов. То есть в приказе руководителя.

Страницы: 1, 2