Бухгалтерский учет, анализ и аудит расчетов с персоналом по оплате труда (на примере ПО "Лана")

p align="left">В организации могут быть работники, работающие неполное рабочее время (неполную рабочую неделю, неполный рабочий день). Так, в частности, работодатель обязан устанавливать неполный рабочий день или неполную рабочую неделю по просьбе беременной женщины. Право на неполное рабочее время имеют один из родителей (опекун, попечитель), имеющий ребенка в возрасте до четырнадцати лет (ребенка-инвалида в возрасте до восемнадцати лет), лица, осуществляющие уход за больным членом семьи в соответствии с медицинским заключением (ст. 93 ТК РФ).

Порядок расчета среднего заработка для таких работников следующий: сумма фактически начисленной заработной платы делится на количество рабочих дней по календарю 5-дневной (6-дневной) рабочей недели, приходящихся на время, отработанное в расчетный период.

При повышении в организации тарифных ставок, должностных окладов или денежного вознаграждения средний заработок работников также повышается. Порядок расчета повышения зависит от периода, в котором произошло такое повышение.

В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33-п, расходы на оплату ежегодных отпусков являются для организаций расходами по обычным видам деятельности и включаются в себестоимость продукции, работ, услуг (п. 9 ПБУ 10/99). Порядок отражения расходов в бухгалтерском учете зависит от того, создает организация резерв для предстоящей оплаты отпусков или нет.

Наличие резерва на оплату отпусков позволяет равномерно включать эти расходы в себестоимость продукции, работ, услуг (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н) Решение организации о создании этого резерва должно быть отражено в ее учетной политике в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106 н.

Резерв формируется путем ежемесячных отчислений, размер которых определяется как 1/12 суммы создаваемого резерва (сумма месячного фонда заработной платы). Для обобщения информации о состоянии и движении зарезервированных сумм предназначен счет 96 "Резервы предстоящих расходов".

При отчислении сумм в счет резерва производится бухгалтерская запись:

Дебет счета 20 Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу",

Кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

Фактический расход сумм созданного резерва отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов" и кредиту счетов:

70 "Расчеты с персоналом но оплате труда" -- суммы начисленных отпускных;

69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" -- суммы единою социального налога, взносов на обязательное страхование от несчастных случаев.

Сумма начисленных отпускных в определенном периоде может превысить сумму сформированного резерва. В этом случае сумма, превышающая зарезервированную, списывается на счет 97 "Расходы будущих периодов" и затем погашается за счет последующих отчислений в резерв:

Отражено создание резерва на выплату отпусков работникам основного производства, работникам, занятым обслуживанием производства, аппарату управления:

Дебет счета 20 "Основное производство", 25 «Общепроизводственные расходы», 26 "Общехозяйственные расходы"

Кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

Отражено начисление отпускных и взноса на обязательное страхование от несчастных случаев за счет резерва:

Дебет счета 96 "Резервы предстоящих расходов"

Кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты но социальному страхованию и обеспечению" .

Отражено начисление отпускных и взноса на обязательное страхование от несчастных случаев в части превышения суммы накопленного резерва:

Дебет счета 97 "Расходы будущих периодов",

Кредит счета.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Часть расходов будущих периодов списана за счет сумм начисленного резерва:

Дебет счета.97 "Расходы будущих периодов",

Кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

Если в конце года резерв использован не полностью, остаток может быть перенесен на следующий год или сторнирован. При этом производится запись:

Дебет счета 20 "Основное производство", 25 «Общепроизводственные расходы», 26 "Общехозяйственные расходы"

Кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов" - сторно на сумму неиспользованного резерва.

Если на выплату отпускных израсходовано больше средств, чем зарезервировано, резерв необходимо доначислить.

Отпускные могут выплачиваться и без начисления резерва. При этом в учете делается следующая запись:

Дебет счета 20 "Основное производство", 25 «Общепроизводственные расходы», 26 "Общехозяйственные расходы", 44 «Расходы на продажу»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Выплата отпускных производится через кассу или расчетный счет:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет».

На основании п. 1 ст. 226 НК РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц. Исчисление налога на доходы физических лиц с дохода в виде отпускных производится по налоговой ставке 13 % (ст. 224 НК РФ). Организация обязана удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов работника при их фактической выплате, а перечислить налог не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату отпускных (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Кроме того, с суммы отпускных организация начисляет страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В ряде случаев работник может уволиться до окончания того рабочего года, в счет которого им был получен ежегодный оплачиваемый отпуск. При этом сумма за неотработанные дни предоставленного и оплаченного отпуска должна быть с него удержана (ст. 137 ТК РФ).

Работники, не использовавшие ежегодный оплачиваемый отпуск, могут получить денежную компенсацию в следующих случаях:

при увольнении (ст. 127 ТК РФ);

при замене на компенсацию части отпуска, превышающей 28 дней (ст. 126ТКРФ).

Расчет среднего дневного заработка для выплаты компенсаций производится в соответствии с постановлением Правительства РФ № 213.

Работникам, заключившим трудовой договор на срок до двух месяцев, при увольнении может быть выплачена компенсация за неиспользованный отпуск из расчета два рабочих дня за месяц работы (ст. 291 ТК РФ).

Средний дневной заработок для выплаты компенсации таким» работникам исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели. Расходы на выплату денежной компенсации работнику за неиспользованный отпуск являются для организации расходами но обычным видам деятельности (п. 5, 8 ПБУ 10/99).

Согласно ст. 255 ТК РФ, Федеральному закону от 19.05.95 № 81 -ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" (ред. от 01.01.2009) женщинам предоставляется оплачиваемый отпуск по беременности и родам, а также выплачиваются пособия:

по беременности и родам;

единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинском учреждении в ранние сроки беременности;

единовременное пособие при рождении ребенка;

ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

ежемесячное пособие на ребенка.

Пособие по беременности и родам выплачивается за период отпуска по беременности и родам продолжительностью семьдесят (в случае многоплодной беременности - восемьдесят четыре) календарных дней до родов и семьдесят (в случае осложненных родов - восемьдесят шесть, при рождении двух или более детей - сто десять) календарных дней после родов.

Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью независимо от числа дней, фактически использованных до родов.

При усыновлении ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев пособие по беременности и родам выплачивается за период со дня его усыновления и до истечения семидесяти календарных дней (в случае одновременного усыновления двух и более детей - ста десяти календарных дней) со дня рождения ребенка (детей).

Пособие по беременности и родам устанавливается в размере:

- среднего заработка (дохода) по месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления отпуска по беременности и родам, с учетом условий, установленных федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации об обязательном социальном страховании, - женщинам, подлежащим обязательному социальному страхованию, а также женщинам из числа гражданского персонала воинских формирований Российской Федерации, находящихся на территориях иностранных государств в случаях, предусмотренных международными договорами Российской Федерации;

- 300 рублей - женщинам, уволенным в связи с ликвидацией организаций, прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий частными нотариусами и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию, в течение двенадцати месяцев, предшествовавших дню признания их в установленном порядке безработными;

- стипендии - женщинам, обучающимся по очной форме обучения в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования и учреждениях послевузовского профессионального образования;

- денежного довольствия - женщинам, проходящим военную службу по контракту, службу в качестве лиц рядового и начальствующего состава в органах внутренних дел, в Государственной противопожарной службе, в учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, в органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, в таможенных органах ( ст.8 Федерального закона №81-ФЗ).

Законодательно установлено, что размер индексации государственных пособий гражданам, имеющим детей, предусмотренных статьей 4.2 Федерального закона от 19 мая 1995 года N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей", с 1 января 2009 года 1,085.

Право на единовременное пособие при рождении (усыновлении) ребенка имеет один из родителей, либо лицо, его заменяющее. Единовременное пособие при рождении ребенка выплачивается в размере 8000 рублей ( ст.12 Федерального закона №81-ФЗ).

На сегодняшний день предельный размер пособия составляет 1137 рублей.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается в размере 40 процентов среднего заработка (дохода, денежного довольствия) по месту работы (службы) за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком, - лицам, указанным в абзацах втором - пятом части первой статьи 13 настоящего Федерального закона. При этом минимальный размер пособия составляет 1 500 рублей по уходу за первым ребенком и 3 000 рублей по уходу за вторым ребенком и последующими детьми. Максимальный размер пособия по уходу за ребенком не может превышать за полный календарный месяц 6 000 рублей ( ст.15 Федерального закона №81-ФЗ).

2. Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда в Потребительском обществе «Лана»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ПО «Лана»

Полное фирменное наименование предприятия - Потребительское общество «Лана».

Сокращенное фирменное наименование ПО «Лана».

Предприятие зарегистрировано в 13 апреля 1998 года, осуществляет свою деятельность на основании Устава и других учредительных документов, оформленных в соответствии с п.2 гл.41 Гражданского Кодекса РФ. Общество создано для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг. Основными видами деятельности являются сдача в аренду торговых и складских помещений, а также заготовка и реализация пушнины, лесного ореха, мяса диких животных.

ПО «Лана» является юридическим лицом с момента государственной регистрации, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе; может осуществлять имущественные и личные неимущественные права; может быть истцом и ответчиком в суде; несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом; может заниматься лицензируемыми видами деятельности при наличии лицензии; вправе открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами; имеет круглую печать.

С 1998 года Общество осуществляло достаточно широкий спектр деятельности: заготовка папоротника, производство лимонадных напитков, мороженого. ПО «Лана» имело на балансе несколько земельных участков, здание завода, складские помещения, здание управления, грузовые и легковые автомобили.

Численность трудящихся на тот момент составляла более тысячи человек.

С начала 2004 года здание завода лимонадных напитков и мороженого закрылось из-за резкого снижения спроса на данную продукцию, вместо общей системы налогообложения стали применять упрощенную. Набор трудящихся на заготовку папоротника прекратился. Обществу угрожало банкротство. Пришлось максимально сократить затраты, что привело к сокращению численности работающих. На декабрь 2009 года численность работников ПО «Лана» составила до сорок семь человек.

Особенностью ПО «Лана» является то, что в штате организации числится 14 человек, а внештатных работников, которые трудятся по трудовому соглашению - 33 человека. Большинство из них - охотники, которые занимаются заготовкой меха пушных зверей, лесного ореха, а также добычей мяса диких животных. Оплата труда таких работников осуществляется не непрямую, а через подотчетное лицо - охотоведа, который является штатным сотрудником. Это обусловлено сезонностью труда и сильной текучестью кадров, так как оплата производится за фактически добытую продукцию (пушные зверьки, мясо и т.д.), а не за количество отработанных за месяц дней и часов.

Штат бухгалтерии сократился до одного человека - главного бухгалтера, который и осуществляет учет деятельности Общества.

Все финансово-хозяйственные операции ПО «Лана», в том числе и начисление заработной платы документально оформляются и обосновываются. Причем учет ведется частично автоматизированным способом. Многие документы, как например табель учета рабочих, занимающихся пушниной, оформляются вручную.

Перечень первичных документов по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом (оплаты труда) и формы первичных документов утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004г. №1. Первичный учет численности персонала ПО «Лана» осуществляется на основании следующих документов:

1) приказа (распоряжения) о приеме на работу (форма №Т-1), который является основанием для приема на работу. Бухгалтер в соответствии с этим приказом заполняет на каждого вновь принятого личную карточку, делает запись в трудовой книжке, а в бухгалтерии открывается лицевой счет;

2) личной карточки (форма №Т-2), которая заполняется на каждого работника. В ней содержатся общие сведения о работнике ПО «Лана» (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, образование), сведения о воинском учете, назначении и перемещении, повышении квалификации, переподготовке, отпуске и другие дополнительные сведения;

3) приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска (форма №Т-6), который применяется для оформления ежегодного и других видов отпусков, предоставляемых работникам ПО «Лана» в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации, действующими законодательными актами и положениями, коллективными договорами и графиками отпусков;

4) приказа (распоряжения) о прекращении (распоряжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма №Т-8), который применяется при оформлении увольнения работников. На его основании бухгалтер ПО «Лана» производит расчет с работником.

Для учета рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяется следующая унифицированная форма первичной документации - табель учета рабочего времени (форма №-13), в котором фиксируется использование рабочего времени всех работающих. На основании табеля рассчитывается заработная плата. Учет использования рабочего времени ведется в табеле сплошным (каждодневным) методом регистрации явок и неявок на работу. Отметки о причинах неявок на работу или о неполном рабочем дне, о работе в сверхурочное время и другие отступления от установленного режима работы вноситься в табель только на основании документов (листки нетрудоспособности, справки). Учет времени, потраченного на сверхурочные работы, осуществляется на основании списков лиц. Бухгалтер делает отметку о количестве фактически проработанных сверхурочных часов. На основании списков с такой отметкой данные вносятся в табель.

Для расчета и выплаты заработной платы в ПО «Лана» применяются следующие формы документов:

- расчетно-платежная ведомость (форма №Т - 49)

- лицевой счет (форма №Т-54), которая заполняется бухгалтером на каждого работника на основании первичных документов о приеме на работу и в котором указывается информация о сотруднике;

- платежное поручение в обслуживающий банк, если зарплата начисляется и выплачивается через банковские карты.

Лицевой счет заполняется в течение года, в нем помесячно отражаются все виды начислений и удержаний. Данные, содержащиеся в лицевом счете, являются основанием для расчета среднего заработка при оплате отпуска, начислений по больничным листам. Лицевой счет открывается на год. По окончании года лицевой счет закрывается, и на следующий год открывается новый, и так до тех пор, пока сотрудник не будет уволен или уйдет на пенсию.

2.2 Порядок начисления и удержаний из заработной платы в ПО «Лана»

Бухгалтер ПО «Лана» на основании первичных документов открывает на каждого работника лицевой счет (лицевую карточку) с указанием справочных данных для накапливания из месяца в месяц сведений о заработной плате с последующим использованием его показателей для расчета среднего заработка, при определении сумм отпускных, оплате больничного листа и т.д.

Основными документами по начислению заработной платы являются:

- приказы, распоряжения, нормативные акты, инструкции, положения об оплате труда и о премировании работников, разработанные ПО «Лана»;

- табель учета рабочего времени, наряды, маршрутные листы, карточки и справки выработки, акты приема выполненных работ, штатное расписание;

- копия свидетельства о рождении ребенка, справки с места учебы детей сотрудников для получения льготы по налогу на доходы физических лиц;

- листки нетрудоспособности, листки на доплату;

- табели (справки) и приказы о работе в сверхурочное время и праздничные дни;

- приказы на предоставление работникам отпусков (очередных, учебных).

Для персонала, не состоящего в штате организации, основанием для начисления и выплаты заработной платы являются трудовые соглашения. В бухгалтерии ПО «Лана» на основании первичных документов производится начисление заработной платы. Начисленная заработная плата отражается в расчетно-платежной ведомости (ф. №Т-49). Разовая выдача заработной платы (отпускные) оформляется расходным кассовым ордером.

Расходы на оплату труда административно - управленческого персонала относятся на счет 26 «Общехозяйственные расходы», а расходы на оплату труда охотоведа включаются в состав расходов на продажу и относятся на счет 44 «Расходы на продажу».

В зависимости от проработанного времени оплата труда ПО «Лана» подразделяется на основную и дополнительную. Основной является та ее часть, которая начисляется за фактически проработанное время или за выполненные работы. К ней относится заработная плата за проработанное время по тарифным ставкам, должностным окладам, доплаты за работу в сверхурочное время, в праздничные дни, премии по постоянно действующим системам премирования и т.д. К дополнительной заработной плате относятся все установленные законодательством выплаты за не проработанное в организации время: заработная плата за время отпуска и выходное пособие при увольнении.

Порядок расчета заработной платы ПО «Лана» зависит от формы оплаты труда. В основу ее расчета положены ставки и оклады работников.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5