Бухгалтерский баланс

Бухгалтерский баланс

23

• Содержание
• Введение 2
• 1. Понятие о бухгалтерском балансе, его строении и содержании 2
• 2. Виды балансов 8
• 3. Типы изменений баланса под влиянием хозяйственных операций 10
• 3. Анализ и оценка структуры баланса и реальных возможностей восстановления платежеспособности организации 15
• Заключение 23
• Список литературы 26

Введение

Средства организации участвуют в производстве не-прерывно. Для руководства организацией нужно знать, какими средствами она располагает, из каких источни-ков они получены, для какой цели предназначены. На эти вопросы дает ответ бухгалтерский баланс.

Термин баланс происходит от лат. bis -- «дважды» и lanx -- «чашка весов», т. е. bilanx буквально означает «двучашие» как символ равновесия.

Схематично бухгалтерский баланс представляет со-бой таблицу, составленную из двух частей: левая -- ак-тив -- отражает состав, размещение и использование средств организации, а правая -- пассив -- показывает те же средства, но по источникам их формирования и целевому назначению. Итог актива равен итогу пассива баланса. Величина этих итогов называется валютой ба-ланса.

Бухгалтерский баланс -- способ экономической груп-пировки имущества хозяйства по его составу, размеще-нию и источникам его формирования на определенную дату в денежной оценке. Следовательно, в бухгалтерском балансе имущество организации рассматривается с двух позиций: по составу и размещению и по источникам об-разования.

1. Понятие о бухгалтерском балансе, его строении и содержании

Баланс составляется на определенную дату, как пра-вило, на начало квартала, что обусловлено требования-ми, предъявляемыми к отчетности, и показывает состоя-ние средств и их источников на данный момент. Они постоянно изменяются, находятся в движении, которое отражается на счетах с помощью двойной записи.

Балансовое обобщение имеет двойственны и характер отражения объектов и синтетическое обобщение инфор-мации. Двойственный характер его заключается в том, что объекты отражаются в балансе дважды и рассматри-ваются с двух точек зрения, в зависимости от вида ба-ланса. Два аспекта балансового обобщения означают, что две совокупности показателей баланса должны быть рав-ны. Балансовое обобщение предполагает синтетический, обобщенный характер информации, позволяющий свес-ти частные показатели, отдельные информационные вза-имосвязи в едином измерителе в целостную систему обоб-щенных данных.

Балансовое обобщение информации впервые было применено для составления бухгалтерского баланса, что позволило установить имущественно-финансовое состо-яние организации, ее положение в системе управления рыночной экономикой.

Все имущество (средства) в активе баланса и источ-ники его образования в пассиве баланса представлены в сгруппированном виде. Основным элементом бухгалтер-ского баланса является статья, которая соответствует виду (наименованию) имущества, обязательств, источнику нормирования имущества. Статьей бухгалтерского ба-ланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств организации. Балансовые статьи объединяются в группы, группы -- в разделы, исходя из их экономического содержания.

Если статьи актива показывают, как размещено иму-щество организации (во что конкретно оно вложено), то статьи пассива баланса дают сведения о том, какая часть имущества сформирована за счет собственных источни-ков, а какая -- за счет заемных (привлеченных) источни-ков организации.

Таблица 1

Показатели	Ситуации
	1	2	3	4	5
Имущество организации (актив баланса)	1000000	1000000	1000000	1000000	1000000
Источники формирования имущества (пассив баланса):	1000000	1000000	1000000	1000000	1000000
-- собственные	1000000	--	500000	400000	600000
-- заемные	--	1000000	500000	600000	400000

Проанализировав ситуации, можно сделать опреде-ленный вывод по каждой из них:

Ситуация 1. Все имущество организации сформи-ровано за счет собственных источников.

Ситуация 2. Все имущество организации сформи-ровано за счет заемных (привлеченных) источников.

Ситуация 3. Имущество организации сформиро-вано на 50% за счет собственных источников, на 50 -- за счет привлеченных.

Ситуация 4. Имущество организации сформиро-вано на 40% за счет собственных источников и на 60 -- за счет привлеченных.

Ситуация 5. Имущество организации сформиро-вано на 60% за счет собственных источников и на 40 -- за счет привлеченных.

Под структурой баланса понимают удельный вес от-дельных хозяйственных средств по их видам и источ-никам образования и валюты баланса. По структуре ак-тива баланса можно проанализировать удельный вес тех или иных активов организации в общей сумме всех средств, которыми она располагает на дату составления баланса. Например, валюта баланса 2000000руб., ос-новные средства 300 000 руб., следовательно, вложения в основные средства организации равны 15%. Структу-ра пассива баланса отражает в процентах соотношение отдельных источников в формировании имущества орга-низации. Например, уставный капитал 1 200 000руб., валюта баланса 2 000 000, следовательно, собственный источник -- уставный капитал -- составляет 60%. Струк-тура балансов организаций разных организационно-пра-вовых форм и видов деятельности различна, что обус-ловлено производственной деятельностью, размером организации и т. д.

Баланс имеет большое значение для руководства орга-низации. Он отражает состояние средств в обобщенной их совокупности на тот или иной момент времени, рас-крывает структуру средств и их источников в разрезе ви-дов и групп, удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость между собой.

Данные баланса служат для выявления важнейших показателей, характеризующих деятельность организации

и ее финансовое положение. По данным баланса опре-деляется обеспеченность средствами, правильность их ис-пользования, соблюдение финансовой дисциплины, рен-табельность и др., а также выявляются недостатки в рабо-те и финансовом положении и их причины. С помощью баланса можно разработать мероприятия по их устранению.

Данные бухгалтерского баланса позволяют контро-лировать правильность использования средств целево-го назначения. Особое значение баланс приобретает в деле контроля и изучения хозяйственной деятельности и финансового положения организации. При анализе баланса раскрываются новые внутренние взаимосвязи между всеми элементами хозяйственной деятельности организации.

Благодаря сжатой и компактной форме баланс яв-ляется весьма удобным документом. Он дает закон-ченное и цельное представление не только об имуще-ственном положении организации, но и о тех измене-ниях, которые произошли за тот или иной период. Пос-леднее достигается сравнением балансов за ряд отчет-ных периодов. Бухгалтерский баланс, как и всю бух-галтерскую отчетность, составляют на основе прове-ренных бухгалтерских записей, подтвержденных оправ-дательными документами. Это гарантирует достовер-ность, точность, юридическую обоснованность каждой суммы, указанной в бухгалтерском балансе и бухгал-терской отчетности.

Рассмотрим примерную схему бухгалтерского балан-са организации:

Данные для составления баланса, руб.

Основные средства ....................................... 250000

Нематериальные активы................................. 80000

Уставный капитал........................................ 300000

Добавочный капитал ........................................ 5 500

Производственные запасы .............................. 10000

Резервный капитал .......................................... 6 000

Товары ........................................................ 18000

Нераспределенная прибыль............................. 40000

Расчетные счета ............................................ 12000

Расчеты с поставщиками и подрядчиками............. 8000

Расчеты по налогам и сборам ............................. 1500

Расчеты с персоналом по оплате труда .............. 10 000

Касса .............................................................. 1000

Таблица 2

Баланс, руб.

2. Виды балансов

В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают несколько видов балансов.

Сальдовый баланс в денежной оценке характеризует имущество хозяйствующего субъекта и источники обра-зования имущества по состоянию на определенную дату. Баланс составляется бухгалтерией организации путем подсчета остатков (сальдо) по счетам.

Оборотный баланс, помимо остатков средств и ис-точников образования имущества на начало и конец пе-риода, содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период. По своему стро-ению он будет отличаться от сальдового баланса.

Оборотный баланс имеет большое значение в каче-стве промежуточного рабочего документа, используемо-го при составлении вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.

Балансы также классифицируются по следующим признакам:

I. По времени составления различают балансы:

1) вступительный (начальный) баланс -- первый ба-ланс, составляемый в начале деятельности организации. В его активе отражается состав имущества организации, полученного при ее создании, а в пассиве -- источники его возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводится инвентаризация и оценка имеюще-гося у организации имущества в течение времени дея-тельности организации;

2) текущие -- составляются периодически. Они в свою очередь подразделяются на месячные, квартальные и го-довые;

3) заключительный баланс -- отчетный документ о про-изводственно-финансовой деятельности организации за определенный период -- составляется на основе проверен-ных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией средств и расчетов);

4) ликвидационный -- составляется для характеристи-ки имущественного состояния организации на дату пре-кращения ее деятельности как юридического лица;

5) предварительный баланс -- бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с уче-том ожидаемых изменений в составе имущества орга-низации. Основой такого баланса служат практические бухгалтерские данные о состоянии активных и пассив-ных статей к моменту его составления и ожидаемые данные о хозяйственных операциях до окончания отчет-ного периода. Составление предварительного баланса имеет целью заранее установить финансовое положение организации, в котором она окажется в конце отчетного периода;

6) соединительные -- при слиянии двух или более подразделений;

7) разъединительные -- при изменении структуры подчиненности, в условиях приватизации;

8) консолидированные -- объединенные балансы ма-теринской и дочерних компаний.

II. По объему информации балансы бывают:

1) единичные, отражающие деятельность только од

ной организации и составляемые по данным текущего бухгалтерского учета;

2) сводные, получаемые путем сложения сумм по статьям единичных балансов и подведения общих ито-гов актива и пассива всех организаций в целом.

III. По способу очистки различают:

1) баланс-брутто. Включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, совер-шенствования информационных функций баланса и др.

2) баланс-нетто. Представляет собой очищенный от регулирующих статей баланса: «Износ основных средств», «Износ нематериальных активов», «Торговая наценка».

В современных условиях значение баланса-нетто воз-росло, так как он позволяет определить реальную сто-имость имущества организации.

IV. По характеру деятельности:

1) по основной деятельности, т. е. уставной деятель-ности организации: для промышленных организаций -- это промышленность; для торговых -- торговля;

2) балансы не по основной деятельности. Все прочие виды деятельности являются не основными.

V. По формам собственности существуют балансы организаций (предприятий):

-- государственных;

-- муниципальных;

-- кооперативных;

-- частных;

-- совместных;

-- общественных.

3. Типы изменений баланса под влиянием хозяйственных операций

Все изменения, происходящие с составом хозяйствен-ных средств, источниками их образования, расчетами в результате хозяйственной деятельности организации, на-зываются хозяйственными операциями. Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые оказывают постоянное влияние на валюту баланса, что ведет к изменению как величины статей актива, так и статей пассива баланса, или тех и других одновременно.

При всем своем многообразии перечень изменений, происходящих под влиянием хозяйственных операций, сводится к четырем типам изменений относительно ва-люты баланса.

Первый тип хозяйственных операций.

Операции этого типа вызывают изменения двух ста-тей актива баланса; одна увеличивается, а другая -- умень-шается на одну и ту же сумму. Валюта баланса остается неизменной, равенство сохраняется. К этому типу мож-но отнести такие операции, как поступления денежных средств из кассы на расчетный счет или от дебиторов, выдача денег из кассы подотчетным лицам, возврат не-израсходованных сумм подотчетным лицом в кассу, от-пуск материалов со склада в производство, поступление готовой продукции с производства на склад, отгрузка готовой продукции со склада покупателям и др.

Таким образом, операции первого типа вызывают изменения только в активе баланса, валюта баланса не меняется.

Первый тип балансовых изменений можно предста-вить в виде уравнения

А + X - X = П, где А -- актив;

П -- пассив;

X -- изменение средств под влиянием хозяйственных операций.

Пример. Согласно расходному кассовому ордеру выдано под отчет на командировочные расходы 2000 руб. Следовательно, в балансе по статье «Касса» сумма уменьшится, а по статье «Расчеты с подотчетными лицами» -- увеличится.

Соответственно эта хозяйственная операция найдет сле-дующее отражение на счетах. По счету «Касса» сумма умень-шится, значит, кредитуется счет «Касса», а счет «Расчеты с подотчетными лицами» (увеличивается задолженность) де-бетуется. Корреспонденция счетов будет иметь следующий вид:

Дт «Расчеты с подотчетными лицами» -- 2000 руб.

Кт «Касса» -- 2000 руб.

Второй тип хозяйственных операций.

Операции этого типа вызывают изменения двух ста-тей пассива баланса: одна статья увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму. Валюта баланса ос-тается неизменной, равенство сохраняется.

Ко второму типу относятся операции по удержанию подоходного налога из заработной платы рабочих и слу-жащих, удержанию 1 % в Пенсионный фонд из заработ-ной платы рабочих и служащих и др.

Таким образом, хозяйственные операции второго типа ведут к изменениям только в пассиве баланса. Валюта баланса не меняется.

Второй тип балансовых изменений можно записать в виде уравнения А = П + X - X.

Пример. На основании выписки банка с расчетного счета

полученный кредит направлен на погашение задолженности поставщикам в сумме 140 000 руб. В балансе по статье «Рас-четы по краткосрочным кредитам и займам» сумма увеличи-вается, а по статье «Расчеты с поставщиками и подрядчика-ми» уменьшается. Соответственно счет «Расчеты по кратко-срочным кредитам и займам» увеличивается -- кредитуется, а счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- умень-шается -- дебетуется. Корреспонденция счетов будет иметь следующий вид:

Дт «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- 140 000 руб.

Кт «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» -- 140000руб.

Третий тип хозяйственных операций.

Они вызывают увеличение статей и в активе, и в пас-сиве баланса на одну и ту же сумму. Итоги актива и пас-сива баланса возрастают на одну и ту же сумму, поэтому равенство между активом и пассивом баланса сохраняет-ся. Происходит увеличение хозяйственных средств и ис-точников их образования на одну и ту же сумму. К этому типу можно отнести хозяйственные операции, связанные с поступлением основных средств, материалов от постав-щиков и др.

Операции третьего типа приводят к увеличению на одну и ту же сумму одной статьи в активе баланса, а другой статьи -- в его пассиве. Валюта баланса увеличи-вается на эту же сумму, равенство сохраняется.

Этот тип балансовых изменений можно отразить урав-нением А + X = П + X.

Пример. На основании акцептованных (принятых к оп-лате) платежных документов поставщиков и приходных ор-деров со склада оприходованы материалы на сумму 8000 руб. Статьи актива баланса «Материалы» и пассива баланса «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- увели-чатся. Итог баланса также увеличится на эту сумму. Соот-ветственно корреспонденция счетов (проводка) будет иметь следующий вид:

Дт «Материалы» -- 8000 руб.

Кт «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- 8000 руб.

Четвертый тип хозяйственных операций.

Операции этого типа вызывают уменьшение статей и в активе и пассиве баланса на одну и ту же сумму. Итоги актива и пассива баланса уменьшаются на эту же сумму, но равенство при этом сохраняется.

К четвертому типу относятся операции, связанные с погашением с расчетного счета кредиторской задолжен-ности, оплатой поставщику за поступившие от него то-вары с расчетного счета, выплатой заработной платы ра-бочим и служащим из кассы, и др.

Таким образом, операции этого типа приводят к уменьшению статей актива и пассива баланса на одну и ту же сумму. Валюта баланса уменьшается на эту же сум-му, равенство сохраняется.

Этот тип балансовых изменений можно отразить урав-нением А - X = П - X.

Пример. На основании платежных ведомостей и расходно-го кассового ордера выдана заработная плата работникам в сум-ме 20 000 руб. Статья актива баланса «Касса» и статья пассива баланса «Расчеты с персоналом по оплате труда» уменьшается. Итог баланса также уменьшится на сумму хозяйственной опе-рации. Корреспонденция счетов (проводка) будет иметь следу-ющий вид:

Дт «Расчеты с персоналом по оплате труда» -- 20 000 руб.

Кт «Касса» -- 20 000 руб.

Рассмотрим пример типов изменений в балансе:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Тип
1	Отражена стоимость компьютера, полу-ченного от постав-щика	Вложения во внеоборот-ные активы	Расчеты с поставщи-ками и под-рядчиками	30000	III
2	Учтен налог на до-бавленную стои-мость по получен-ному компьютеру	Налог на до-бавленную стоимость при приобре-тении основ-ных средств	Расчеты с поставщи-ками и под-рядчиками	6000	III
3	Оплачена постав-щику стоимость за компьютер с расчетного счета	Расчеты с поставщи-ками и под-рядчиками	Расчетные счета	36000	IV
4	Зачтен налог на до-бавленную стои-мость по оприходо-ванному и оплачен-ному компьютеру	Расчеты по налогам и сборам	Налог на до-бавленную стоимость при прио-бретении основных средств	6000	IV
5	Введен в эксплуата-цию оприходован-ный компьютер	Основные средства	Вложения во внеобо-ротные активы	30000	I
6	Поступили в кассу с расчетного счета деньги для выдачи заработной платы	Касса	Расчетные счета	20000	I
7	Выдана заработная плата из кассы	Расчеты с персоналом по оплате труда	Касса	20000	IV
8	По решению учреди-телей часть нерас-пределенной при-были присоединена к уставному капиталу	Нераспре-деленная прибыль	Уставный капитал	15000	II

Логическая структура бухгалтерского баланса

3. Анализ и оценка структуры баланса и реальных возможностей восстановления платежеспособности организации

Методы оценки структуры бухгалтерского баланса и реальных возможностей восстановления платежеспособно-сти организаций рекомендованы "Методическими положе-ниями по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса", утвержденными распоряжением бывшего Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) № 31-р от 12 августа 1994 г. Теперь правопреемник -- Федеральная служба России по финансовому оздоровление и банкротству, созданная постановлением Правительства РФ № 202 от 17 февраля 1998 г.

Суть этих методов и основные методические положе-ния по оценке структуры баланса и реальных возможнос-тей восстановления платежеспособности организаций зак-лючается в следующем.

Основной целью проведения предварительного анализа финансового состояния предприятий является обоснование решения о признании структуры баланса неудовлетвори-тельной, а предприятия -- неплатежеспособными в соот-ветствии с системой критерия, утвержденной постановле-нием Правительства Российской Федерации от 20 мая 1994 г. "О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий".

Страницы: 1, 2