Анализ финансовых результатов

p align="left">Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

субсчет 2 «Прочие расходы».

Кредит счетов 45 «Товары отгруженные»;

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

Состав внереализационных расходов образуют также убытки от спи-сания в установленном порядке ранее присужденных долгов по недоста-чам и хищениям, которые не компенсированы организации в связи с возвратом ей исполнительных документов с утвержденным судом ак-том о несостоятельности ответчика и невозможности обращения взыс-кания на его имущество, а также аналогичных долгов по недостачам и хищениям, списанных по прочим причинам (если по этой задолжен-ности своевременно не был создан резерв по сомнительным долгам и т. п.)

На внереализационные расходы списываются затраты по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме издержек, возмещаемых за счет средств других источников):

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

субсчет 2 «Прочие расходы».

Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подразделениями»;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На внереализационные расходы относится возмещение стоимости отдельных активов, под которые создаются различные резервы:

-- под снижение стоимости материальных ценностей;

-- под обесценение вложений в ценные бумаги;

-- по сомнительным долгам.

Во всех таких случаях в учете составляются записи по кредиту ука-занных резервов (14, 59, 63) в корреспонденции с дебетом счета 91 «Про-чие доходы и расходы»: субсчет 2 «Прочие расходы».

Не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам -- это те же внереализационные потери:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

субсчет 2 «Прочие расходы».

Кредит счетов 10 «Материалы»;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

В перечень внереализационных расходов входят такие виды налогов и сборов, как налог на добавленную стоимость от продажи основных средств и иных активов, и т. п.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Полный состав доходов и расходов по внереализационным операциям приведен в главе 25 «Налог на прибыль организации» НК РФ (ст. 250 и 265). В данной главе содержится и перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы (ст. 251). В то же время для целей бухгалтерского учета перечень внереализационных операций, представленный в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению к счету 91 «Прочие доходы и расходы», в полном составе отсутствует. Значительный их перечень отнесен к прочим доходам и расходам, признаваемым как операционные или внереализационные. Следуя логике, в данном случае следует руководствоваться нормами налогового законодательства. Поэтому в перечень прочих доходов и расходов, признаваемых в составе внереализационных операций, следует также относить:

-- суммы восстановленных резервов, расходы на формирование ко-торых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьями 266, 267, 292, 294 и 300. В част-ности, к таким расходам относятся расходы на формирование ре-зервов по сомнительным долгам, гарантийному ремонту и га-рантийному обслуживанию и др.;

-- суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) органи-зации. Такая ситуация может иметь место в том случае, если их уменьшение связано с одновременным отказом от возврата сто-имости определенной части взносов (вкладов) акционерам (участ-никам) организации. Исключением из данной нормы является уменьшение уставного (складочного) капитала организации в со-ответствии с требованиями действующего законодательства (сто-имость чистых активов оказалась меньше уставного капитала и т. п.);

-- другие доходы и расходы, признаваемые внереализационными.

С вводом в действие нового Плана счетов и Инструкции по его при-менению, как уже отмечалось, финансовый результат стал исчисляться непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» путем сопоставления оборотов по дебету данного счета с его кредитовыми оборотами.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерс-кой отчетности данный счет закрывается.

Превышение кредитового оборота над дебетовым означает прибыль организации. В журнале-ордере № 15 или в соответствующей машинограмме она отражается записью:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-ток)»,

субсчет 1 «Нераспределенная прибыль отчетного года».

Если имеет место убыток, делается обратная запись. В том случае, когда имеет место равенство дебетовых и кредитовых оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» никаких корректирующих за-писей по данному счету не делается.

Организация аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» в любом случае должна быть направлена на получение необходи-мой информации для заполнения ф. № 2 «Отчет о прибылях и убыт-ках».

Такой подход не только позволит правильно исчислить финансовый результат организации за отчетный год, но и послужит важным источ-ником в процессе осуществления необходимого анализа ее финансово-хозяйственной деятельности, в том числе с целью предоставления дан-ной информации заинтересованным внешним пользователям.

В рабочем плане счетов к счету 84 «Нераспределенная прибыль (не-покрытый убыток)» организация может предусмотреть следующие суб-счета:

84-1 -- «Нераспределенная прибыль отчетного года»;

84-2 -- «Нераспределенная прибыль прошлых лет»;

84-3 -- «Непокрытый убыток отчетного года»;

84-4 -- «Непокрытый убыток прошлых лет».

2.3 Учет распределения и использования прибыли

Особенностью учета затрат и формирования финансовых результатов является то, что действующим законодательством определено включе-ние в состав себестоимости продукции (работ, услуг) всех расходов, уч-тенных на пути ее изготовления (выполнения работ или оказания ус-луг). При этом не имеет значения, в каком размере сформировались такие расходы: в пределах установленных норм или в суммах фактичес-ки понесенных затрат. Однако в целях налогообложения произведен-ные организацией расходы корректируются на сумму установленных норм, нормативов и соответствующих лимитов.

Корректировка налогооблагаемой базы для расчета налога на при-быль осуществляется по следующим видам расходов, на которые опре-делены нормы и нормативы:

-- затраты на содержание служебного транспорта соответствующих марок;

-- компенсация за использование для служебных целей личных лег-ковых автомобилей;

-- расходы на рекламу;

-- представительские расходы;

-- оплата за обучение по договорам с учебными заведениями;

-- командировочные расходы.

Методология учета по новому плану счетов не предусматривает обо-собленного отражения в учете суммы нераспределенной прибыли от-четного года. Следовательно, ранее действовавший порядок, предпола-гавший два подхода в виде нераспределенной прибыли, оставшейся в рас-поряжении организации, и распределений ее в соответствии с учреди-тельными документами и принятой учетной политикой для целей фор-мирования соответствующих фондов (накопления, потребления и др.) с 1 января 2002 года не действует.

В связи с этим оставшаяся в распоряжении организации прибыль стала аккумулирующим источником выплаты в будущем дивидендов или предназначенным в качестве основного источника для реализации инвестиционных целей. Наконец, эта прибыль может быть направлена на погашение убытков прошлых лет, пополнение уставного капитала или формирования (пополнения) резервного капитала организации.

В соответствии с направлением использования нераспределенной прибыли должна осуществляться и общая схема ее бухгалтерского уче-та.

На сумму полученной прибыли по отчетному году, остающейся в распоряжении организации:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-ток)»,

субсчет 1 «Нераспределенная прибыль отчетного года».

Сформировавшийся чистый убыток организации списывается в со-став непогашенных убытков отчетного года:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

В обоих случаях указанные бухгалтерские проводки должны найти отражение в учете заключительными записями декабря отчетного года.

В первом же отчетном периоде, следующем за отчетным годом, чистая прибыль или чистый убыток переносится на субсчет 2 как нераспределенная прибыль или непокрытый убыток прошлых лет.

В дальнейшем персонал организации или акционеры, в зависимос-ти от ее организационно-правовой формы собственности, на общем со-брании с учетом положений, предусмотренных в учредительных доку-ментах, определяют порядок использования такой прибыли или вариан-ты погашения полученных убытков.

По итогам годовой бухгалтерской отчетности и принятого решения использования прибыли на сумму начисленных дивидендов и других доходов акционерам и персоналу фирмы в учете составляются следующие записи:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-ток)»,

субсчет 2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»

Кредит счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

75 «Рас-четы с учредителями».

В том случае, когда выплата доходов предусмотрена в течение от-четного года, в учете делается аналогичная запись. Однако, исходя из соблюдения базового принципа бухгалтерского учета, а именно осмот-рительности (осторожности), такие действия представляются не совсем обоснованными. Дело в том, что не исключается вариант, при котором по итогам отчетного года организация может иметь убыток, на покры-тие которого не будет соответствующего источника из-за непродуман-ных решений, приведенных выше.

С 1 января 2002 г. акционерные общества не вправе выплачивать промежуточные дивиденды из чистой прибыли общества за текущий год.

Выплата годовых дивидендов осуществляется в денежной сумме или иным имуществом. Размер их не должен быть больше рекомендован-ного Советом директоров (наблюдательным советом) общества.

Нераспределенная прибыль может быть направлена в следующем году на пополнение уставного капитала:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-ток)»,

субсчет 2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет».

Кредит счета 80 «Уставный капитал».

Или резервного капитала:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-ток)»,

субсчет 2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет».

Кредит счета 82 «Резервный капитал».

На сумму занижения стоимости имущества, передаваемого в целях осуществления совместной деятельности, в случае, когда оценочная сто-имость его оказалась ниже балансовой:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-ток)»,

субсчет 1 «Нераспределенная прибыль отчетного года».

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Осуществление различных мероприятий социального характера (ока-зание материальной помощи, других мер социальной поддержки персо-нала) также производится за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-ток)»,

субсчет 1 «Нераспределенная прибыль отчетного года».

Кредит счетов 50 «Касса»;

51 «Расчетные счета»;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т. п.

Все это не означает, что организация не может накапливать какие-либо средства для целевого финансирования тех или иных мероприя-тий. Так, для реализации разработанной инвестиционной программы и при необходимости подготовки специалистов она может направлять на эти цели соответствующие суммы, накапливая их в качестве целевого источника:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-ток)»,

субсчет 1 «Нераспределенная прибыль отчетного периода».

Кредит счета 86 «Целевое финансирование».

Организация может создавать соответствующие фонды. С этой це-лью в ее рабочем плане счетов к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открываются субсчета.

В учете такая ситуация отражается проводкой:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

субсчет «Нераспределенная прибыль».

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-ток)», соответствующий субсчет («Фонд накопле-ния» и др.).

Все указанные записи организация вправе осуществлять только при наличии прибыли, которая остается у нее после исключения из балансо-вой прибыли той ее части, которая подлежит уменьшению в установ-ленном порядке.

Таким образом, нераспределенная прибыль представляет собой сум-му чистой прибыли, не распределенную в виде дивидендов между акци-онерами. В момент возникновения вся чистая прибыль за отчетный период может рассматриваться как нераспределенная, но готовая к распределению по правилам, которые устанавливаются акционерами или учредителями. Данная прибыль как бы формирует многоцелевой фонд, аккумулирующий в себе и средства прибыли, уже использованные на накопление, и свободные средства. Последние могут быть в дальней-шем направлены как на накопление, так и на потребление или одновре-менно на обе цели. Тем самым признается, что нераспределенная при-быль есть часть собственного капитала организации. После уставного капитала нераспределенная прибыль -- второй по значению источник собственного капитала на предприятии.

При составлении баланса за отчетный год сумму прибыли следует показать в пассиве по статье «Нераспределенная прибыль отчетного года» (строка 470) графы 4 «На конец года».

В первом отчетном периоде (январе), следующем за отчетным го-дом, эта сумма будет отражена в учете бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-ток)»,

субсчет 1 «Нераспределенная прибыль отчетного года».

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-ток)»,

субсчет 2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет».

В балансе она будет учтена по статье «Нераспределенная прибыль прошлых лет» (строка 460) графы 3 «На начало года».

Сумма этой прибыли в следующем отчетном году в соответствии с учредительными документами или решением общего собрания акцио-неров, срок проведения которого устанавливается уставом общества (но не ранее чем через два месяца и не позднее шести месяцев после окон-чания отчетного финансового года), может направляться на различные цели, указанные выше.

При наличии убытка по результатам работы организации за отчет-ный год списание его с бухгалтерского баланса может осуществляться за счет различных источников.

- Если имеет место нераспределенная прибыль прошлых лет, то покрытие убытка отчетного года следует отразить в учете следующей записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток),

субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-ток)»,

субсчет «Непокрытый убыток прошлых лет».

При отсутствии прибыли прошлых лет может быть принято реше-ние о списании убытка за счет уставного капитала организации при до-ведении его до величины чистых активов:

Дебет счета 80 «Уставный капитал».

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток),

субсчет 2 «Непокрытый убыток прошлых лет».

Когда на возмещение убытка направляется резервный капитал орга-низации:

Дебет счета 82 «Резервный капитал».

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-ток)»,

субсчет 2 «Непокрытый убыток прошлых лет».

Наконец, убыток, если он получен в простом товариществе, может быть закрыт за счет целевых взносов его участников:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями».

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-ток)»,

субсчет 2 «Непокрытый убыток прошлых лет».

Построение аналитического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должно быть так обеспечено, чтобы потенциальные пользователи всегда могли получить прозрачную и дос-товерную информацию о формировании прибыли, ее использовании и вариантах возмещения убытков по результатам финансово-хозяйствен-ной деятельности организации.

Полученный финансовый результат за отчетный период в виде убыт-ка фирма должна отразить в III разделе баланса по строке 475 «Непок-рытый убыток отчетного года» со знаком «минус». В последующем от-четном году в текущем учете будет сделана запись:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-ток)»,

субсчет 4 «Непокрытый убыток прошлых лет».

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-ток)»,

субсчет 3 «Непокрытый убыток отчетного года».

Сумма непокрытого убытка прошлых лет со знаком «минус» отра-зится по строке 465 III раздела пассива баланса.

В том случае, когда по итогам года организация не имеет финансо-вого результата, т. е. по счету 99 «Прибыли и убытки» дебетовые и кре-дитовые обороты равны между собой, то при составлении баланса по статьям «Нераспределенная прибыль отчетного года» (строка 470) и «Не-покрытый убыток отчетного года» (строка 475) по графе 4 «На конец года» III раздела «Капитал и резервы» следует сделать прочерк, поскольку по ее итогу получено нулевое сальдо.

На возмещение убытка, полученного в прошлом году, предприятие в следующем отчетном году вправе направить часть полученной прибы-ли (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых пре-дусмотрено действующим законодательством). Эта часть прибыли льго-тируется по налогу на прибыль в течение последующих пяти лет при условии соблюдения указанных выше обстоятельств.

2.4 Учет финансовых результатов по методу «затраты -- выпуск»

В странах с развитой рыночной экономикой любая фирма при выбо-ре приоритетов своего развития, как на тактическом, так и стратегичес-ком уровне всегда уделяет первостепенное внимание четкой постановке учета и анализа формирования финансовых результатов.

Общий финансовый результат фирмы, например во Франции, явля-ется итогом трех слагаемых: эксплуатационного, финансового и чрез-вычайного результатов.

Эксплуатационный финансовый результат определяется исходя из вида деятельности, закрепленного в уставе фирмы.

Финансовый результат формируется в силу финансовых инвестиций фирмы в другие экономические структуры. Это доход на вложенный капитал. Кроме того, финансовый результат образуют и полученные кредиты.

Чрезвычайный финансовый результат есть результат от внере-ализационных операций, например, продажи имущества длительного пользования (основных средств, нематериальных активов).

Отмеченные подходы по формированию финансового результата предусмотрены, как уже отмечалось ранее, и в отечественном новом Плане счетов бухгалтерского учета.

В финансовой бухгалтерии результат работы фирмы исчисляется путем сопоставления затрат, исчисленных по элементам прошлой и вновь созданной стоимости, с выпуском (выручкой от продажи) продукции.

В управленческой бухгалтерии затраты собираются по статьям каль-куляции, которые сопоставляются с выручкой от продажи продукции.

Полученный финансовый результат должен быть равен результату, ис-численному в финансовой бухгалтерии, так как обе они пользуются оди-наковой информацией с различной степенью группировки и обобщения.

В англо-саксонской системе бухгалтерского учета финансовый ре-зультат исчисляется в разрезе функций управления -- производство, продажа, администрирование. Тем самым признается, что на каждой стадии формирования совокупного общественного продукта всякий труд, получивший общественное признание, должен быть соизмерен и оце-нен.

Международная практика показывает, что исчисление валовой при-были от продажи достигается сопоставлением выручки не с полной се-бестоимостью, а только с ее переменной частью (без учета постоянных расходов). Полученный итог представляет собой так называемый «мар-жинальный доход» предприятия, который затем уменьшается на общую сумму постоянных расходов, списываемых со счетов 26 «Общехозяй-ственные расходы» и 44 «Расходы на продажу» в дебет счет 90 «Прода-жи». Тем самым резко сокращается объем учетной работы, так как отпа-дает необходимость расчета отгруженной и реализованной продукции. Кроме того, администрация предприятия сосредоточивает основное вни-мание в управлении себестоимостью на использовании в производстве основных материалов, основной заработной платы производственных рабочих. Формирование постоянных расходов становится объектом вни-мания лишь в случае отклонения их от установленной сметы.

Финансовый результат предприятия с использованием системы на-циональных счетов ООН, переход на которую в настоящее время осуще-ствляется в нашей стране, предполагает его исчисление двумя способа-ми:

1. Линейным -- путем соизмерения выпуска продукции (товаров) с прошлыми затратами и отражением вновь созданной стоимости об-щей суммой с последующей ее детализацией.

2. В виде бухгалтерского счета -- с отражением по дебету потребления предприятием прошлого труда, затрат со стороны и вновь создан-ной стоимости по ее элементам в соответствии с рекомендациями Управления по международным стандартам и Четвер-той директивой Европейского экономического сообщества (ЕЭС): заработная плата и отчисления на социальное страхование; налоги и таксы, включаемые в затраты предприятия в соответствии с дей-ствующим законодательством; амортизационные отчисления; отчис-ления на создание резервов по обесценению оборотных средств, рис-кам и затратам и т. п.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5