Контрольная: Аудит в банке

предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта»,

«Первичный аудит начальных и сравнитель­ных показателей бухгалтерской

отчетности»;

5.Правилами (стандартами) аудиторской деятельности, принятыми

18 марта 1999 г. (протокол №2): «Характеристика сопутствующих аудиту

услуг и требования, предъявляемые к ним», «Общение с руководством

экономического субъекта», «Учет операций со связанными сторона­

ми в ходе аудита»;

6.Правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобрен­ными 27.04.99

(протокол № 3): «Изучение и использование работы

внутреннего аудита», «Понимание деятельности экономического субъек­та»,

«Использование работы другой аудиторской организации»;

7.Правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобрен­ными 20.08.99

(протокол № 5): «Цели и основные принципы, связан­ные с аудитом бухгалтерской

отчетности», «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную

бухгалтерскую отчетность», «Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете»,

«Проверка про­гнозной финансовой информации»;

8.Правилом (стандартом) аудиторской деятельности, одобренным

20.10.99 (протокол № 6): «Порядок заключения договоров на оказа­ние

аудиторских услуг», «Права и обязанности аудиторских организа­ций и

проверяемых экономических субъектов», «Заключение аудиторс­кой организации по

специальным аудиторским заданиям», «Требования,

предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций».

Стандарты аудиторской деятельности можно представить в че­тырех

взаимосвязанных частях:

основные постулаты - соответствие стандартам, доступность и

согласованность стандартов, беспристрастность суждений, ответствен­ность

руководства, средства внутреннего контроля, доступ к инфор­мации, контроль

деятельности, улучшение техники проверки, столкно­вение интересов и т.п.;

общие правила (стандарты); они представляют собой свод про­фессиональных

требований по квалификации аудитора, независимос­ти его точки зрения и должному

вниманию ко всем вопросам, касаю­щимся выполняемой работы, и др.;

рабочие правила (стандарты), или правила (стандарты) проведе­ния

аудиторской проверки; в них раскрываются положения о необхо­димости

планирования проверки, изучения и оценки систем бухгал­терского учета и

внутреннего контроля, получения доказательных ма­териалов, контроля качества

аудита и т.п.;

правила (стандарты) составления отчета; они предусматрива­ют требования

как к форме отчетности аудитора (соответствующее на­звание, дата, подпись и

др.), так и к ее содержанию (законная основа проведения аудита, полнота

составления отчета, указание объекта и периода проверки, соответствие

стандартам).

С целью обеспечения единства толкования приведенные правила (стандарты)

аудиторской деятельности дополнены перечнем терминов и определений,

используемых в стандартах.

Значение принятых стандартов аудиторской деятельности достаточ­но

многогранно: наряду с повышением качества проверок, содействи­ем внедрению в

повседневную практику передовых навыков аудитор­ские стандарты помогают

аудиторам при заключении договоров с кли­ентами, дают возможность самим

пользователям лучше понять процесс проверки, помогают аудиторам вести

переговоры с клиентами, яв­ляются основанием для доказательства в суде

качества проведения аудита

На основе утверждаемых правил (стандартов) аудиторской деятель­ности аудиторские

фирмы должны разрабатывать внутренние стан­дарты аудита, которые имеют

вспомогательный характер и призваны обеспечить единый подход к аудиторской

проверке в данной фирме.

Основная цель их самостоятельной проработки аудиторскими орга­низациями

заключается в том, чтобы обеспечить на уровне отдельной фирмы реализацию

требований нормативных стандартов аудита раз­работку прогрессивных приемов и

рациональных способов организа­ции аудиторской деятельности.

4. Организация аудиторских проверок.

В соответствии с утвержденными отечественными правилами (стан­дартами)

аудиторской деятельности аудиторская проверка включает следующие основные

этапы:

• оценка возможности принятия заказа на проведение аудита

(предварительное планирование);

• разработка общего плана и программы аудита;

• проведение проверки;

• подготовка отчета по результатам аудита.

Проведению аудиторской проверки предшествует обмен письмами между кредитной

организацией и аудиторской фирмой (аудитором), основной целью которого

является достижение взаимопонимания между сторонами путем определения

обязательств сторон, а также условий аудиторской проверки.

Аудиторская фирма (аудитор), получив официальное предложение кредитной

организации с просьбой о проведении проверки, приступа­ет к планированию

аудита. Данным вопросам посвящен соответст­вующий аудиторский стандарт

«Планирование аудита», одобренный 25 декабря 1996 г. Требования этого правила

(стандарта) являются обяза­тельными для всех аудиторских организаций при

осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского

заклю­чения, за исключением тех его положений, где прямо указано,

что они носят рекомендательный характер. Для других случаев требования

стан­дарта носят рекомендательный характер (при проведении аудита, не

пре­дусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторс­кого

заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг).

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, вклю­чает следующие

основные стадии:

предварительное планирование;

подготовка общего плана аудита;

составление программы аудита.

Планирование аудита должно проводиться аудиторской организа­цией в

соответствии с общими принципами проведения аудита, а также с учетом

следующих частных принципов:

комплексности планирования, что предполагает обеспечение взаи­мосвязанности и

согласованности всех этапов планирования - от пред­варительного планирования

до составления общего плана и програм­мы аудита;

непрерывности планирования, которая выражается в установлении сопряженных

заданий группе аудиторов и в увязке этапов планирова­ния по срокам и по

смежным хозяйствующим субъектам (структур­ным подразделениям, выделенным на

отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям);

оптимальности планирования, которая означает для аудиторской организации

необходимость обеспечения вариантности в процессе пла­нирования с целью

возможности выбора оптимального варианта об­щего плана и программы аудита на

основании критериев, определен­ных самой аудиторской организацией.

На этапе предварительного планирования аудиторская органи­зация должна

определить для себя возможность проведения аудита данной кредитной организации,

его обоснованность, а также согласо­вать с руководством кредитной организации

основные организацион­ные вопросы, связанные с проведением аудита. Для этого

аудиторы должны ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью кре­дитной

организации и получить информацию о внешних и внутренних факторах, влияющих на

ее положение.

Аудиторам следует ознакомиться с организационно-управленчес­кой структурой

кредитной организации; видами ее деятельности и основными рынками; основными

группами клиентов; структурой ка­питала; уровнем рентабельности; порядком

распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации; существованием

дочерних и зависимых организаций; системой внутреннего контроля кредитной

организации; принципами формирования оплаты труда персонала.

Источниками получения необходимой информации для аудиторов являются устав

кредитной организации; документы о государственной регистрации; протоколы

заседаний совета директоров, собраний акци­онеров либо других аналогичных

органов управления; документы, регламентирующие учетную политику;

бухгалтерская и статистичес­кая отчетность, документы по планированию

деятельности и регламен­тации организационной структуры организации, список

ее филиалов и дочерних, зависимых компаний; внутрибанковские положения

(инст­рукции), внутренние отчеты аудиторов, отчеты службы внутреннего

контроля, материалы проверок ЦБ РФ, налоговых органов и материа­лы предыдущей

аудиторской проверки; материалы судебных и арбит­ражных исков; сведения,

полученные из бесед с руководством и ис­полнительным персоналом организации.

На основе анализа представленной информации аудиторская орга­низация

оценивает возможность проведения аудита. В случае положи­тельного решения

вопроса о проведении аудита аудиторская организа­ция до заключения договора

на проведение аудита во избежание не­правильного понимания клиентом условий

предстоящего договора направляет ему письмо-обязательство о согласии на

проведение ауди­та (аудиторский стандарт «Письмо-обязательство аудиторской

органи­зации о согласии на проведение аудита», одобренный 25.12.96). В

обо­юдных интересах необходимо, чтобы письмо было отослано клиенту перед

началом проверки. Это поможет свести до минимума возмож­ное непонимание

сторон и избежать многих недоразумений в процес­се аудиторской проверки.

Далее аудиторская организация переходит к формированию штата для проведения

аудита и заключает договор с кредитной организацией.

При планировании состава специалистов, входящих в аудиторс­кую группу,

аудиторская организация обязана учитывать:

бюджет рабочего времени для подготовительного, основного и зак­лючительного

этапов аудита;

предполагаемые сроки работы группы;

количественный состав группы;

должностной уровень членов группы;

преемственность персонала группы;

квалификационный уровень членов группы;

Аудиторская проверка ограничена во времени, особенно при нали­чии у

аудиторской фирмы (аудитора) значительного числа клиентов. Кредитные

организации приурочивают сроки проведения обязатель­ного ежегодного аудита и

получения официального аудиторского зак­лючения о достоверности годовой

отчетности к периоду ранее или накануне проведения годового общего собрания

акционеров (участ­ников), т.е., как правило, до апреля - июня года,

следующего за отчет­ным. В связи с этим период проведения аудиторских

проверок объек­тивно должен сокращаться при необходимости одновременного

вы­полнения требования качественного проведения аудита.

В этих условиях качественное выполнение работ достигается, с од­ной стороны,

за счет тщательной подготовки к их проведению, т.е. на основе всесторонне

продуманного планирования аудита, а с другой -за счет осуществления проверки

за год в два этапа. Последнее пред­полагает, что обязательный аудит

проводится путем выхода к клиенту два раза: сначала с целью проверки его

деятельности за 6-9 месяцев (промежуточный визит) и далее, по завершении

отчетного года, с це­лью проверки оставшегося периода его деятельности за

отчетный год и подготовки аудиторского заключения с учетом результатов

проме­жуточного визита (заключительный визит).

Названные условия реализуются аудиторской организацией на сле­дующем этапе

аудита, который состоит в подготовке общего плана и программы аудита.

Аудиторская организация, начиная разработку данных документов, должна

основываться на предварительных знаниях деятельности кли­ента, а также на

результатах проведенных аналитических процедур.

С помощью проведения аналитических процедур аудиторская организация должна

выявить области, значимые для аудита. Слож­ность, объем и сроки проведения

аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в

зависимости от объема и сложно­сти данных бухгалтерской отчетности клиента.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита ауди­торская

организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля кредитной

организации и производит оценку риска системы внутреннего контроля

(контрольного риска). Система внутреннего кон­троля может считаться

эффективной, если она своевременно предуп­реждает о возникновении

недостоверной информации, а также выяв­ляет такую информацию. Если

аудиторская организация решает поло­житься на систему внутреннего контроля и

систему бухгалтерского учета клиента для получения достаточной степени

уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна

соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.

Аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень

существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую

отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторы определяют

внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчет­ности и риск контроля, которые

присущи этой отчетности независимо от аудита кредитной организации. С помощью

установленных уровней рисков и уровня существенности аудиторская организация

выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские

процедуры. При этом следует учитывать, что в процессе аудита могут возникнуть

обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня

существенности, установленных при планировании.

Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организа­ции следует

учитывать степень автоматизации обработки учетной ин­формации, что также

позволит ей точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Аудиторская организация, если сочтет это целесообразным, может согласовать с

руководством клиента отдельные положения общего плана и программы аудита. При

этом она является независимой в вы­боре приемов и методов аудита, отраженных

в общем плане и про­грамме, но несет полную ответственность за результаты

своей работы.

Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего

плана и программы следует детально документиро­вать, поскольку данные

результаты являются основанием для планиро­вания аудита и могут

использоваться в течение всего процесса аудита.

Общий план аудита должен служить руководством в осуществле­нии программы

аудита. В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных

положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений

аудитору следует подробно документировать.

В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки и

составить график проведения аудита, подготовки отчета (пись­менной информации

руководству кредитной организации) и аудиторс­кого заключения. В процессе

планирования затрат времени необходи­мо учесть:

реальные трудозатраты;

расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведе­ния повторного

аудита) и его связь с текущим расчетом;

уровень существенности;

проведенные оценки рисков аудита.

В общем плане аудиторская организация определяет способ прове­дения аудита на

основании результатов предварительного анализа, оцен­ки надежности системы

внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести

выборочный аудит аудитор формирует вы­борку в соответствии с правилом

(стандартом) аудиторской деятель­ности «Аудиторская выборка», одобренным

25.12.96.

Составной частью общего плана являются положения по планиро­ванию управления

и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется

предусмотреть:

формирование аудиторской группы с учетом квалификации ауди­торов;

распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и

должностями по конкретным участкам аудита;

инструктирование всех членов команды об их обязанностях, озна­комление их с

финансово-хозяйственной деятельностью кредитной организации, а также с

положениями общего плана аудита;

контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов

аудитора, за ведением ими рабочей документации и над­лежащим оформлением

результатов аудита;

разъяснение руководителем аудиторской группы методических воп­росов,

связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы

(исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта

между руководителем аудиторской группы и ее рядо­вым членом.

Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутрен­него аудита, а

также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

Примерная форма общего плана аудита, рекомендованная аудитор­ским стандартом

«Планирование аудита», приведена ниже на с. 29.

Развитием общего плана аудита является программа аудита, кото­рая

представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур,

необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит

подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для

руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля

качества работы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, обо­значить номером

или кодом каждую проводимую аудиторскую про­цедуру для возможности ссылки на

нее в своих рабочих документах в процессе работы.

ОБЩИЙ ПЛАН АУДИТА

Проверяемая организация Период аудита

Количество человеко-часов Руководитель

аудиторской группы Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск

Планируемый уровень существенности

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания

Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи

аудиторских заключений от ее имени ________________

Руководитель аудиторской группы ______________

Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств

контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой пере­чень

совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании

системы внутреннего контроля и учета. Назначе­ние тестов средств контроля

заключается в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств

контроля клиента.

Аудиторские процедуры по существу включают детальную про­верку верности

отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.

Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень

действий аудитора при таких детальных проверках. Здесь аудитору следует

определить, какие именно разделы бухгалтер­ского учета он будет проверять, и

составить программу аудита по каж­дому разделу бухгалтерского учета.

В зависимости от изменений условий проведения аудита и резуль­татов

аудиторских процедур программа аудита может пересматривать­ся. Причины и

результаты изменений следует документировать.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально

отраженные в рабочих документах, являются факти­ческим материалом для

составления аудиторского отчета (письменной информации руководству

экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для

формирования объективного мне­ния аудитора о достоверности бухгалтерской

отчетности кредитной организации.

Примерная форма программы аудита, рекомендованная аудиторс­ким стандартом

«Планирование аудита», приводится ниже.

ПРОГРАММА АУДИТА

Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Руководитель

аудиторской группы Состав аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполни­тель	Рабочие документы аудитора	Приме­чания

Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи

аудиторских заключений от ее имени _____________

Руководитель аудиторской группы _____________

По окончании процесса планирования аудита общий план и про­грамма аудита

должны быть оформлены документально и завизирова­ны в установленном порядке.

После завершения процесса планирования аудиторская организа­ция приступает к

непосредственному проведению проверки (следу­ющему этапу аудита).

Объектом обязательной аудиторской проверки является годовой отчет кредитной

организации, а также отчетность, подлежащая опуб­ликованию в открытой печати

(публикуемая отчетность), порядок со­ставления которых устанавливается Банком

России.

Кредитная организация по окончании отчетного года представляет

территориальному учреждению Банка России по месту своего нахож­дения по 2

экземпляра годового баланса и отчета о прибылях и убыт­ках, составленных в

соответствии с указаниями Банка России. Один экземпляр бухгалтерской

отчетности, подписанный и скрепленный пе­чатью, территориальное учреждение

Банка России возвращает кредит­ной организации. Аудиторская фирма (аудитор) в

ходе проверки под­тверждает достоверность годового баланса и отчета о

прибылях и убыт­ках кредитной организации, имеющих отметку территориального

учреждения Банка России.

В ходе аудиторской проверки аудитор осуществляет различные про­цедуры,

которые оформляются соответствующей документацией. До­кументация аудитора-

совокупность материальных носителей инфор­мации, которая составляется самим

аудитором, сотрудниками кредит­ной организации и третьими лицами по запросу

аудитора и содержит сведения, необходимые для подготовки достоверного отчета

и заклю­чения аудитора, а также для возможности текущего и последующего

контроля качества аудита.

В процессе аудиторской проверки аудиторская фирма (аудитор) в соответствии с

нормативными требованиями ЦБ РФ рассматривает:

соблюдение действующего законодательства и нормативных актов Банка России по

совершаемым кредитной организацией операциям;

состояние бухгалтерского учета и отчетности по совершаемым кре­дитной

организацией операциям;

выполнение обязательных экономических нормативов, установлен­ных Банком России;

качество управления кредитной организацией, в том числе состоя­ние

внутреннего контроля:

адекватность структуры управления видам и объемам выполняе­мых кредитной

организацией операций (участие органов управления

в принятии решений, распределение обязанностей между руководите­лями, наличие

положений о структурных подразделениях и должност­ных инструкций);

оценка кредитной политики и качества управления кредитными рис­ками (наличие

кредитного комитета; процедура рассмотрения кредит­ной заявки; наличие

необходимой и достаточной информации о заем­щике; обеспеченность ссуд,

правильность оформления залоговых обя­зательств; контроль за своевременностью

возврата кредитов, в том числе инсайдерами и работниками кредитной

организации; обосно­ванность пролонгирования ссуд; постановка и проведение

исковой работы; полнота сформированного резерва на возможные потери по

ссудам);

состояние внутреннего учета и отчетности по видам профессио­нальной

деятельности на рынке ценных бумаг;

управление рисками при осуществлении кредитной организацией операций на рынке

ценных бумаг, полнота сформированного резерва под обесценение вложений в

ценные бумаги;

организация контроля за отражением всех операций в бухгалтерс­ком учете и

подготовкой достоверной отчетности;

организация работы по проведению проверок и ревизий;

организация контроля за деятельностью филиалов;

выполнение рекомендаций предыдущей аудиторской проверки.

При обязательной аудиторской проверке кредитной организации, имеющей филиалы,

проверке подлежат филиалы, валюта баланса каж­дого из которых составляет не

менее 5% валюты баланса кредитной организации. Одновременно должно

выполняться требование об ауди­торской проверке филиалов кредитной организации,

совокупная ва­люта баланса которых составляет не менее 60% общей валюты

балан­са филиалов.

Аудиторская фирма (аудитор) самостоятельно определяет филиалы для проверки и

имеет право проверить эти филиалы самостоятельно и (или) основываться на

выводах службы внутреннего контроля кредит­ной организации и выводах других

аудиторских фирм (аудиторов).*

По результатам обязательной аудиторской проверки деятельности кредитной

организации за год аудиторами готовится официальное аудиторское заключение

(завершающий этап аудиторской проверки).

Аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетнос­ти кредитной

организации выражает оценку аудиторской фирмой (ауди­тором) соответствия во

всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности законодательству и

нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность кредитных

организаций в Российс­кой Федерации. Аудиторское заключение составляется по

результатам аудита годовой сводной бухгалтерской отчетности кредитной

органи­зации, включающей отчетность всех филиалов и подразделений неза­висимо

от их географического расположения.

Банком России установлены четкие формализованные требования к порядку оформления

аудиторского заключения, в соответствии с ко­торыми аудиторское заключение

должно состоять из трех частей: ввод­ной, аналитической и итоговой.

Вводная часть представляет общие сведения об аудиторской фирме

(аудиторе). Конкретно она должна включать следующие данные (при проведении

проверки аудиторской фирмой):

• название документа в целом - «Аудиторское заключение»;

• полное наименование аудиторской фирмы; ее почтовый адрес,

номера телефонов; номер свидетельства о государственной регистрации;

• номер и дату лицензии, срок ее действия;

• номера расчетных счетов с указанием кредитных организаций,

в которых они открыты;

• фамилию, имя, отчество руководителя аудиторской фирмы и

аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты на право осуществления

банковского аудита, принимавших участие в провер­ке, в том числе привлекаемых

на договорной основе (с указанием номеров их квалификационных аттестатов);

• фамилию, имя, отчество других сотрудников аудиторской фирмы (штатных

и не состоящих в штате), принимавших участие в проверке;

• фамилию, имя, отчество лица, уполномоченного подписывать

аудиторское заключение (с указанием подтверждающего это право

документа);

• дату подписания договора на проведение аудита;

• даты начала и окончания аудиторской проверки и дату выдачи

аудиторского заключения.

Аналитическая часть аудиторского заключения является основ­ной его частью

и должна включать:

• общие сведения о проверяемой кредитной организации, а имен­

но: полное и сокращенное наименование кредитной организации;

дату государственной регистрации и регистрационный номер; виды лицензий на

право осуществления банковских операций, действующих в проверяемом периоде, с

указанием номера и даты выдачи;

виды лицензий на осуществление профессиональной деятельности на рынке ценных

бумаг с указанием номера и даты выдачи; дату и номер протокола общего

собрания акционеров (участников) кре­дитной организации, на котором было

принято решение об утверж­дении аудиторской фирмы (аудитора) для проверки

деятельности кредитной организации по итогам за год;

• перечень филиалов, проверенных аудиторской фирмой (ауди­тором)

самостоятельно, другими аудиторскими фирмами (аудито­рами) (с указанием

номеров и дат договоров, заключенных с ними), а также проверенных службой

внутреннего контроля кредитной организации;

• изложение существенных аспектов, выявленных в процессе

аудиторской проверки деятельности кредитной организации по вы-шеперечислелным

направлениям;

• в случае если по требованию аудитора для подтверждения

дос­товерности публикуемой отчетности вносятся изменения в текущем году в

бухгалтерский учет (готовится положительное заклю­чение с оговорками), то

здесь необходимо указать эти обстоятель­ства, а перечень внесенных по

требованию аудитора изменений в бухгалтерский учет приложить к аудиторскому

заключению в фор­ме таблицы корректировок.

Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение

аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности годового от­чета кредитной

организации, включая бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.

Мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности годового отчета может

быть выражено в форме положительного, положитель­ного с оговорками или

отрицательного аудиторского заключения. В уста­новленных случаях аудиторская

фирма (аудитор) может отказаться от выражения мнения о достоверности

бухгалтерской отчетности или от выдачи заключения о достоверности

бухгалтерской отчетности.

Положительное аудиторское заключение дается в том случае, когда

бухгалтерская отчетность, составленная кредитной организаци­ей, во всех

существенных аспектах является достоверной и на ее ос­нове подготовлена

достоверная публикуемая отчетность, а также в ходе проверки не установлены

другие существенные нарушения.

Положительное аудиторское заключение с оговорками озна­чает, что, за

исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств, в связи с

которыми были внесены изменения в теку­щем году в бухгалтерский учет,

или иных существенных обстоятельств выявленных в ходе проверки, бухгалтерская

отчетность, составленная кредитной организацией, во всех существенных аспектах

достоверна и на ее основе с учетом внесенных изменений подготовлена

достовер­ная публикуемая отчетность.

Отрицательное аудиторское заключение означает, что бухгал­терская

отчетность, составленная кредитной организацией, во всех существенных аспектах

не является достоверной.

Отказ от выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности - это

выражаемое в аудиторском заключении мнение ауди­торской фирмы (аудитора) о том,

что организация учета или иные об­стоятельства ограничивают объем аудита, и это

является настолько су­щественным, что аудиторская фирма (аудитор) не в

состоянии полу­чить аудиторские доказательства, достаточные для подготовки

положительного, положительного с оговорками или отрицательного аудиторского

заключения.

В случаях непредставления кредитной организацией подлежащих проверке документов,

оказания давления на проверяющих (проверя­ющего) или возникновения иных

обстоятельств, препятствующих под­готовке всестороннего и объективного

аудиторского заключения, ауди­торская фирма (аудитор) должна отказаться от

составления зак­лючения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Если в результате проверки аудиторская фирма (аудитор) обнару­жила, что

имущественное и финансовое положение кредитной орга­низации таково, что

существует серьезное сомнение по поводу воз­можности продолжения этой

кредитной организацией деятельности и исполнения своих обязательств в течение

как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом, то мнение аудиторской

фирмы (ауди­тора) о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать

данное сомнение.

В случае составления положительного заключения или положи­тельного заключения

с оговорками аудиторская фирма (аудитор) заве­ряет подписью руководителя

фирмы (уполномоченного лица) и своей печатью каждый лист форм бухгалтерской

отчетности кредитной орга­низации; отчетность, составленная для публикации,

также заверяется подписью руководителя фирмы (уполномоченного лица) и печатью

аудиторской фирмы (аудитора).

В случае выдачи аудиторской фирмой (аудитором) отрицательного заключения

подпись руководителя фирмы (уполномоченного лица) и печать на формах

бухгалтерской отчетности не проставляются, что сви­детельствует о

неподтверждении достоверности отчетности.

По завершении аудиторской проверки аудиторское заключение в целом

подписывается руководителем фирмы или уполномоченным им лицом, заверяется

печатью аудиторской фирмы и датируется. Ауди­торское заключение вместе с

приложенными к нему балансом и отче­том о прибылях и убытках, имеющими

отметку о представлении их ранее территориальному учреждению Банка России,

публикуемыми формами отчетности в обязательном порядке должно быть

сброшюро­вано аудиторской фирмой (аудитором) и представлено кредитной

орга­низации в сроки, определенные в договоре на проведение аудиторской

проверки.

Не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, кредитная орга­низация

представляет территориальному учреждению Банка России два экземпляра копии

аудиторского заключения, оформленного в со­ответствии с вышеназванным

порядком, заверенных кредитной орга­низацией, и 2 экземпляра копии издания, в

котором опубликован годо­вой отчет. Один экземпляр указанных документов, как

отмечалось выше, представляется территориальным учреждением Банка России не

позднее 1 сентября в Департамент лицензирования банковской и аудиторской

деятельности Банка России.

Аудиторская организация представляет клиенту помимо полной формы аудиторского

заключения, оформленного в названном поряд­ке, краткую форму аудиторского

заключения:

№ п/п	Состав аудиторского заключения	Потенциальные пользователи
1	Вводная, итоговая части, баланс и отчет о прибылях и убытках, имеющие от­метку территориального учреждения Банка России, а также публикуемые фор­мы отчетности	Акционеры (участники) кредитной орга­низации. Иные заинтересованные пользователи, включая налоговые органы, кредиторов
2	Вводная, аналитическая, итоговая части, баланс и отчет о прибылях и убыт­ках, содержащие отметку территориального учреж­дения Банка России, а так­же публикуемые формы отчетности	Руководство кредитной организации Банк России

Аудиторская фирма (аудитор) должна также представить руковод­ству кредитной

организации детализированный отчет (отчет ауди­тора) по итогам

проведенного аудита. В детализированном отчете дол­жен быть отражен вопрос о

видах и параметрах выборок, применяе­мых на всех стадиях проведения проверки, и

должна содержаться развернутая аргументация выводов, изложенных в аудиторском

зак­лючении. В случае выявления аудиторами существенных нарушений порядка

ведения бухгалтерского учета, которые потребовали внесения исправлений в

бухгалтерский учет в текущем периоде, в детализиро­ванном отчете должны

содержаться оценка и анализ исправлений, вне­сенных кредитной организацией в

порядке выполнения требований аудиторов.

Детализированный отчет о результатах аудиторской проверки пред­ставляется

кредитной организацией Банку России по его требованию.

Страницы: 1, 2