Internet; Provajderu Chernivetskogo regiony

спостерігається зростання вартості, в основному за рахунок статті

„Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги” на 8398,2тис.

грн. і по статті “Поточні зобов\'язання за розрахунками ” на 4133,6 тис.

грн. за рахунок збільшення суми по одержаних авансах і іншій поточній

заборгованості, що є негативним для діяльності підприємства.

Отже, сьогодні жоден власник не повинен нехтувати потенційними

можливостями збільшення прибутковості, а це можливо при оптимальному

співвідношенні оборотних активів, власних, залучених і позичених коштів

тощо, яке, нажаль, не спостерігається на даному підприємстві.

Яким чином організовують облік податкових платежів на практиці розглянемо

в наступному підрозділі на прикладі ВАТ “Чернівецький олійно-жировий

комбінат”.

2.2. Порядок ведення обліку податкових платежів на ВАТ ”Олійно-жировий

комбінат “

Нормативний документ, який визначає методичні засади формування інформації

про податки і платежі обліку ВАТ ”Чернівецький олійно-жировий комбінат“ є

Закон України ,,Про податок на додану вартість” від 3 квітня 1997 року,

Закон України ,,Про податок на прибуток підприємств” від 22 травня 1997

року, Закон України ,,Про податок з власників транспортних засобів та

інших самохідних машин” та інші відповідні законодавчі акти, а також

Положення (стандарти) бухгалтерського обліку 11 ,,Зобов\'язання” від 31

січня 2000 року.

ВАТ ”Чернівецький олійно-жировий комбінат“ як і будь-яке підприємство

функціонує задля отримання максимального прибутку.

В процесі здійснення такої діяльності виникають зобов\'язання перед

бюджетом, по розрахунках за податками і платежами.

ВАТ “Чернівецький олійно-жировий комбінат” здійснюючи свою діяльність

розраховується з бюджетом за такими видами податків і зборів:

1. Податок на додану вартість.

2. Податок на землю.

3. Комунальний податок.

4. Збір за спеціальне використання водних ресурсів.

5. Збір за забруднення навколишнього природного середовища.

6. Збір за геологорозвідувальні роботи виконані за рахунок державного

бюджету.

7. Збір за користування радіочастотним ресурсом.

8. Податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин.

9. Податок на прибуток підприємств.

10. Податок з доходів фізичних осіб.

11. Плата за торговий патент.

Розглянемо табл.2.3 і проаналізуємо сальдо на початок періоду.

Залишок заборгованості по податкових платежах ВАТ “Чернівецький

олійно-жировий комбінат”

Таблиця 2.3

+------------------------------------------------------------------------+

| | Сальдо на 01.01 2006 р | |

| Види податків(зборів) |------------------------+----------|

| | | Д | К |

|------------------------------------| |-----------------+----------|

| 1 | | 2 | 3 |

|------------------------------------| |-----------------+----------|

| ПДВ | | | 67791,71 |

|------------------------------------| |-----------------+----------|

| Податкове зобов\'язання по ПДВ | | 311768,66 | |

|------------------------------------| |-----------------+----------|

| Податковий кредит по ПДВ | | | 22596,02 |

|------------------------------------| |-----------------+----------|

| Податок на прибуток | | 108311,7 | |

|------------------------------------| |-----------------+----------|

| Податок з доходів фізичних осіб | | | 58857,19 |

|------------------------------------| |-----------------+----------|

| Збір за забруднення навколишнього | | | 1597,64 |

| природного середовища | | | |

|------------------------------------| |-----------------+----------|

| Плата за патент | | | 137,00 |

|------------------------------------| |-----------------+----------|

| Плата за землю | | | 13921,08 |

|------------------------------------| |-----------------+----------|

| Комунальний податок | | | 102,6 |

+------------------------------------------------------------------------+

Продовження табл. 2.3

+------------------------------------------------------------------------+

| 1 | 2 | 3 |

|------------------------------------------------+-----------+-----------|

| Збір за спеціальне користування водними | | 5117,01 |

| ресурсами | | |

|------------------------------------------------+-----------+-----------|

| Збір за геологорозвідувальні роботи | | 44,00 |

|------------------------------------------------+-----------+-----------|

| Збір за користуванням радіочастотним ресурсом | | 26,00 |

|------------------------------------------------+-----------+-----------|

| Податок з власників транспортних засобів | | 4839,94 |

|------------------------------------------------+-----------+-----------|

| Всього | 420080,41 | 165030,19 |

+------------------------------------------------------------------------+

Як свідчать дані табл. 2.3 на кінець 2005 року, тобто на початок 2006 року

сальдо по рахунку 64 “Розрахунки за податками і платежами” існує як

дебіторська так і кредиторська заборгованість. Дані таблиці повинні

збігатися з даними оборотно-сальдової відомості (дод.31) і ф. 1 “Баланс”

(дод.8). Співставивши розрахунки, видно, що комбінат в оборотно-сальдовій

відомості відображає згорнуте сальдо, що суперечить П(С)БО 2 “Баланс” і є

помилкою. Щодо тотожності даних з фінансовою звітністю, а саме з Балансом,

то в даному випадку помилок немає, тобто сальдо по рахунку 64 відображене

розгорнуте. Як свідчать розрахунки, в другому розділі активу Балансу по

рядку 170 “Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом” на

початок 2006 року відображена сума - 108,5 тис. грн., а по рядку 250 “Інші

оборотні активи” - суму податкового зобов\'язання (311768,66 грн.), до якої

можуть входити суми по 33 рахунку також, тому суми дещо відрізняються від

тої, що в оборотно-сальдовій відомості. Аналогічно по рядку 550 пасиву

Балансу по статті “Поточні зобов\'язання за розрахунками з бюджетом”

відображаються суми по субрахунках 6411 “Податок з доходів фізичних осіб”,

6415 “ПДВ”, 6416 “Податок на прибуток”, 6418 “Розрахунки по інших

податках”, а податкове зобов\'язання відображається в складі Інших поточних

зобов\'язань.

Протягом 2006 року ВАТ “Чернівецький олійно-жировий комбінат” здійснював

ряд операцій, які призвели до зміни залишку податкової заборгованості.

Тому доцільним є розглянути, в табл.2.4 яким чином відображається в обліку

ВАТ “Чернівецький олійно-жировий комбінат” нарахування і сплата податкових

зобов\'язань.

Кореспонденція рахунків по обліку нарахування податкових платежів ВАТ

“Чернівецький олійно-жировий комбінат” за 2006 рік

Таблиця 2.4

+------------------------------------------------------------------------+

| | Кореспонденція | | |

| Зміст операцій | рахунків | Сума, | |

| |----------------| грн. |--------------|

| | | Д | | К ||

|--------------------------------| |----------+-------+-------------||

| 1 | | 2 | 3 | 4 ||

|--------------------------------| |----------+-------+-------------||

| На поточний рахунок отримані | | 311 | 6415 | 10000,00 ||

| кошти від ДПІ | | | | ||

|--------------------------------| |----------+-------+-------------||

| Нараховане ПДВ при одержанні | | 643 | 6415 | 9274187,82 ||

| податкових накладних | | | | ||

|--------------------------------| |----------+-------+-------------||

| Донарахування ПДВ згідно актів | | 6415 | 6415 | 6142,00 ||

| перевірок | | | | ||

|--------------------------------| |----------+-------+-------------||

| Нарахована пеня за несвоєчасну | | 92 | 6415 | 15,15 ||

| сплату ПДВ | | | | ||

|--------------------------------| |----------+-------+-------------||

| Нараховане ПДВ за послуги | | | | ||

| отримані від нерезидента на | | 93 | 6415 | 1828,10 ||

| митній території України | | | | ||

|--------------------------------| |----------+-------+-------------||

| Нараховане ПДВ на медикаменти, | | 949 | 6415 | 35827,01 ||

| матеріали, мило | | | | ||

|--------------------------------| |----------+-------+-------------||

| Нараховане податкове | | 641 | 643 | 9004734,44 ||

| зобов\'язання по ПДВ | | | | ||

|--------------------------------| |----------+-------+-------------||

| Нарахований податковий кредит | | 641 | 644 | 8629100,79 ||

| по ПДВ | | | | ||

|--------------------------------| |----------+-------+-------------||

| Нараховано податок на прибуток | | 981 | 6416 | 193854,40 ||

|--------------------------------| |----------+-------+-------------||

| Нараховано податок з доходів | | 661 | 6411 | 755176,49 ||

| фізичних осіб | | | | ||

|--------------------------------| |----------+-------+-------------||

| Нараховано збір за забруднення | | | | ||

| навколишнього природного | | 92 | 6418 | 26025,23 ||

| середовища | | | | ||

|--------------------------------| |----------+-------+-------------||

| Нараховано плату за | | 949 | 6418 | 4068,00 ||

| торгівельний патент | | | | ||

|--------------------------------| |----------+-------+-------------||

| Нараховано плата за землю | | 92 | 6414 | 285830,08 ||

|--------------------------------| |----------+-------+-------------||

| Нараховано комунальний податок | | 949 | 6414 | 10053,8 ||

|--------------------------------| |----------+-------+-------------||

| Нараховано збір за спеціальне | | 92 | 6419 | 16772,00 ||

| користування водними ресурсами | | | | ||

|--------------------------------| |----------+-------+-------------||

| Нараховано збір за | | 92 | 6418 | 264,00 ||

| геологорозвідувальні роботи | | | | ||

|--------------------------------| |----------+-------+-------------||

| Нараховано збір за | | | | ||

| користуванням радіочастотним | | 92 | 6418 | 180,00 ||

| ресурсом | | | | ||

|--------------------------------| |----------+-------+-------------||

| Нараховано податок з власників | | 949 | 6414 | 21291,5 ||

| транспортних засобів | | | | ||

|--------------------------------| |----------+-------+-------------||

| Всього | | Х | Х | 28275350,81 ||

+------------------------------------------------------------------------+

Аналізуючи дані таблиці, можна сказати, що в обліку податкових платежів є

деякі неточності і протиріччя. Наприклад те, що проводка Д949 К 6415

відображає на підприємстві нараховане ПДВ на медикаменти, матеріали, мило,

бензин, допоміжні матеріали тощо.

Кореспонденція рахунків відображена в аналізі рахунка 6415 (дод.36) і

таблиці розшифровує суму по нарахуванню ПДВ відображену в

оборотно-сальдовій відомості і показує, яким чином обліковуються

відповідні операції.

Щодо зауважень, то на нашу думку, помилковим є віднесення нарахування

плати за торговий патент до податкових платежів і облік на субрахунку

6418.

Аналізуючи дані таблиці в цілому, можна сказати, що суми відображені в

таблиці співпадають з даними Аналізів рахунків, Картками рахунків та

оборотно-сальдовою відомістю (дод. 31-44).

Характеризуючи рахунки обліку податкових платежів, то на субрахунку 6414

“Місцеві податки” обліковуються податок з власників транспортних засобів

та інших самохідних машин, комунальний податок і плата за землю. На

субрахунку 6418 “Розрахунки по інших податках” обліковують плату за

торговий патент, збір за користування водними ресурсами, збір за

геологорозвідувальні роботи, збір за користування радіочастотним ресурсом,

зір за забруднення навколишнього природного середовища. Хоча, на нашу

думку, простіше було б ввести аналітичні рахунки і вести облік згідно

чинного законодавства.

Розглянемо, яким чином здійснюється облік сплати податкових платежів на

досліджуваному підприємстві.

Кореспонденція рахунків по обліку сплати податкових платежів ВАТ

“Чернівецький олійно-жировий комбінат” за 2006 рік

Таблиця 2.5

+------------------------------------------------------------------------+

| | Кореспонденція | | |

| Зміст операцій | рахунків | Сума, | |

| |----------------| грн. |-------------|

| | | Д | | К ||

|---------------------------------| |----------+-------+------------||

| 1 | | 2 | 3 | 4 ||

|---------------------------------| |----------+-------+------------||

| Сплачено в бюджет ПДВ | | 6415 | 311 | 782911,00 ||

|---------------------------------| |----------+-------+------------||

| Списано податковий кредит по | | 6442 | 6415 | 8608838,01 ||

| ПДВ | | | | ||

|---------------------------------| |----------+-------+------------||

| Донарахування ПДВ згідно актів | | 6415 | 6415 | 6142,00 ||

| перевірок | | | | ||

|---------------------------------| |----------+-------+------------||

| Сплачено податкове зобов\'язання | | 643 | 311 | 9293996,45 ||

| по ПДВ | | | | ||

|---------------------------------| |----------+-------+------------||

| Сплачено податок на прибуток | | 6416 | 311 | 110246,10 ||

|---------------------------------| |----------+-------+------------||

| Сплачено податок з доходів | | 6411 | 311 | 75034,58 ||

| фізичних осіб | | | | ||

|---------------------------------| |----------+-------+------------||

| Сплачено збір за забруднення | | | | ||

| навколишнього природного | | 6418 | 311 | 19900,00 ||

| середовища | | | | ||

|---------------------------------| |----------+-------+------------||

| Сплачено плату за торгівельний | | 6418 | 311 | 4056,00 ||

| патент | | | | ||

|---------------------------------| |----------+-------+------------||

| Сплачено плата за землю | | 6414 | 311 | 258906,43 ||

|---------------------------------| |----------+-------+------------||

| Сплачено комунальний податок | | 6414 | 311 | 10000,00 ||

|---------------------------------| |----------+-------+------------||

| Сплачено збір за спеціальне | | 6418 | 311 | 18000,00 ||

| користування водними ресурсами | | | | ||

|---------------------------------| |----------+-------+------------||

| Сплачено збір за | | 6418 | 311 | 270,00 ||

| геологорозвідувальні роботи | | | | ||

|---------------------------------| |----------+-------+------------||

| Сплачено збір за користування | | 6418 | 311 | 130,00 ||

| радіочастотним ресурсом | | | | ||

+------------------------------------------------------------------------+

Продовження табл. 2.5

+------------------------------------------------------------------------+

| 1 | 2 | 3 | 4 |

|---------------------------------------------+------+-----+-------------|

| Сплачено податок з власників транспортних | 6414 | 311 | 22855,00 |

| засобів | | | |

|---------------------------------------------+------+-----+-------------|

| Всього | Х | Х | 28159047,51 |

+------------------------------------------------------------------------+

Аналізуючи дані таблиці, можна сказати, що облік сплати податків

здійснюється згідно чинного законодавства з урахуванням особливостей

підприємства. Відображені розрахунки тотожні з даними оборотно-сальдової

відомості і картками рахунків.

Залишок заборгованості по податкових платежах ВАТ “Чернівецький

олійно-жировий комбінат”

Таблиця 2.6

+------------------------------------------------------------------------+

| | Сальдо 01.01. 2007 р | |

| Вид податку (збору) |----------------------+-----------|

| | | Д | К |

|-------------------------------------| |----------------+-----------|

| 1 | | 2 | 3 |

|-------------------------------------| |----------------+-----------|

| ПДВ | | 2099,22 | |

|-------------------------------------| |----------------+-----------|

| Податкове зобов\'язання по ПДВ | | 601030,67 | |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11