бесплатно рефераты
 

Internet; Provajderu Chernivetskogo regiony

|-------------------------------------------------------+-------+--------|

| Відображається сума відстроченого податку на прибуток | 17 | 641 |

|-------------------------------------------------------+-------+--------|

| Нараховано податок з власників транспортних засобів, | 92 | 641 |

| плата за землю | | |

|-------------------------------------------------------+-------+--------|

| Нараховано комунальний податок | 92 | 642 |

|-------------------------------------------------------+-------+--------|

| Нараховано ПДВ (податкове зобов\'язання), на залишкову | 976 | 641 |

| вартість ліквідованих необоротних активів | | |

|-------------------------------------------------------+-------+--------|

| Нараховано акцизний збір | 70 | 641 |

|-------------------------------------------------------+-------+--------|

| Нараховано єдиний податок | 98 | 641 |

|-------------------------------------------------------+-------+--------|

| Нараховано збір за геологорозвідувальні роботи, | | |

| використання водних ресурсів, забруднення | 92 | 642 |

| навколишнього середовища | | |

|-------------------------------------------------------+-------+--------|

| Перераховано з поточного рахунку податкові платежі до | 64 | 311 |

| бюджету | | |

+------------------------------------------------------------------------+

Таким чином в табл. 1.5 відображено основна кореспонденція рахунків по

рахунку 64 в розрізі субрахунків.

Отже, в даному розділі наведені теоретичні основи розрахунків юридичних і

фізичних осіб з бюджетом по податках і платежах, відображена

кореспонденція, що використовуватися для відображення здійснюваних

операцій на підприємстві чи організації. А також, охарактеризоване

документальне оформлення податків і платежів, з його особливостями. Але

кожне підприємство на практиці може по різному користуватися відображеними

вище теоретичними даними. Розглянемо в наступному розділі методику аналізу

податкових платежів.

1.3. Методологія аналізу податкових платежів

В сучасних умовах трансформації економіки перед господарюючими суб\'єктами

постає багато питань: якою повинна бути тактика і стратегія підприємства

для успішного його функціонування, як підвищити ефективність управління

фінансовими ресурсами, податкоспроможністю, щоб раціонально організувати

прибуткову діяльність, як досягти стійкого фінансового стану, стійкої

платоспроможності та ліквідності, фінансової стабільності та ринкової

стійкості, яку систему оподаткування доцільно впроваджувати: загальну чи

спрощену; як зробити підприємство фінансово - конкурентноспроможним в

умовах дії ринкових відносин. На ці та інші питання може дати відповідь

об\'єктивний економічний аналіз, який є одним з науково - методичних

інструментів дослідження реального фінансового стану, факторної системи

формування фінансових результатів, моделі оптимізації (мінімізації)

оподаткування суб\'єктів господарювання, грошових потоків від поточної,

інвестиційної та фінансової діяльності, як основи забезпечення фінансової

стійкості підприємства.

Під податками розуміють обов\'язкові платежі фізичних і юридичних осіб до

центрального та місцевого бюджетів, здійснювані у порядку і на умовах, що

визначаються законодавчими актами держави.

Надзвичайно актуальною є проблема вивчення впливу податків на ефективність

фінансово - господарської діяльності підприємств різних галузей, всіх форм

власності. Це вимагає проведення на кожному підприємстві детального

аналізу стану розрахунків з бюджетом, який передбачає:

* визначення структури і динаміки податків, які відраховуються до

бюджету;

* виявлення причин і факторів, що впливають на зміну розмірів

сплачуваних податків.

У процесі аналізу необхідно врахувати абсолютний приріст податкових

платежів у звітному році, темпи зростання й абсолютне значення

однопроцентного приросту, яке покаже, скільки гривень припадає на кожний

процент збільшення сплати податків.

Далі доцільно оцінити структуру платежів до бюджету: вирахувати питому

вагу кожного податку. І, нарешті, треба дати оцінку виконанню зобов\'язань

щодо сплати податків до бюджету і знайти відхилення.

У процесі факторного аналізу мають детально вивчатися всі фактори, які

вплинули на зміну суми податкових платежів, а це можуть бути: прискорення

обігових коштів, ефективніше використання залучених фінансових засобів,

зростання продуктивності праці й заробітної плати та багато інших.

Проведення такого аналізу на рівні підприємств дасть змогу в наступних

періодах значно поліпшити результати своєї фінансово - господарської

діяльності, сприятиме ефективнішому надходженню до бюджетів різних рівнів,

зокрема до місцевих бюджетів.

Доцільним також вивчення показника, який характеризував ефективність

фінансових відносин підприємств з державними та місцевими бюджетами; його

можна розрахувати як відношення суми прибутку, який залишається у

підприємств після сплати всіх податків і обов\'язкових платежів до суми

валового доходу, отриманими підприємствами від здійснення фінансово -

господарської діяльності.

Результати аналізу, проведеного на основі фінансової звітності і є базою

прогнозування основних показників діяльності на наступний рік: обсягів

виробництва (продажу) продукції і товарів, очікуваної суми прибутку, фонду

заробітної плати, а також суми податку на прибуток, податку на додану

вартість, податку з доходів фізичних осіб, інших платежів.

Враховуючи дані таких розрахунків, здійснених підприємствами, державні

податкові адміністрації зможуть прогнозувати реальні показники податкових

надходжень до бюджету.

Якість аналізу залежить від застосованої методики, достовірності даних

бухгалтерської документації, а також від компетенції керівника який

приймає управлінські рішення.

Методи аналізу - це комплекс науково-методичних інструментів та прийомів

дослідження фінансового стану підприємства. Традиційна практика аналізу

фінансової звітності суб\'єктів господарювання - платників податків

передбачає такі основні методи його здійснення:

* горизонтальний (часовий) аналіз - порівняння кожної позиції звітності

з попереднім періодом;

* вертикальний (структурний) аналіз - визначення структури фінансових

показників з оцінкою впливу різних факторів на кінцевий результат.

* порівняльний аналіз - міжгосподарський аналіз зведених показників

звітності підприємства порівняно з показниками конкурентів або із

середніми

* галузевими та середніми показниками.

* аналіз фінансових коефіцієнтів - розрахунок відношень між окремими

позиціями звіту, або позиціями різних форм звітності, визначення

взаємозв\'язків показників.

Аналіз податкових платежів які вносять в бюджет, доцільно починати з

вивчення їхнього складу і структури.

Перш за все вивчають, які зміни відбулися в складі і структурі податкових

платежів звітного року порівняно з минулим, тобто в динаміці.

У загальному вигляді зміни в обсязі податків можна охарактеризувати за

допомогою горизонтального і вертикального аналізу.

Аналіз податкових надходжень до бюджету за даними податкової звітності

проводиться в цілому по підприємству та в розрізі основних податкових

платежів. Порівнюються показники фактичних нарахувань на дату аналізу з

відповідним періодом минулого року та прогнозним завданням.

Аналіз здійснюється на основі інформації згрупованої в аналітичні таблиці

для полегшення розрахунків.

Проаналізувати дані в такій таблиці можна буде в другому розділі даної

роботи. В даній таблиці відображаються такі поля: вид податку, суми

податків за минулий і звітний періоди в гривнях, питома вага кожного

платежу в загальній сумі, а також темп приросту.

Отже, з даної таблиці можна побачити суму сплаченого податку за минулий і

звітний періоди, визначити питому вагу кожного податку в загальній сумі

податкових платежів за період і порівнявши їх можна знайти відхилення як в

сумі так і в частці, що дозволить проаналізувати чи вчасно суб\'єкт

господарювання сплачує податки, а також визначити темп приросту.

Здатність підприємства своєчасно здійснювати платежі, фінансувати свою

діяльність на розширеній основі свідчить про його добрий фінансовий стан.

Одним з показників, що характеризують фінансовий стан підприємств є

платоспроможність. Вона трактується як можливість своєчасно погасити всі

свої платіжні зобов\'язання наявними грошовими ресурсами.

Оцінка платоспроможності здійснюється на основі характеристики ліквідності

поточних активів, тобто часу, необхідного для перетворення їх в готівку.

Сплата податків для підприємства є також обов\'язком, встановленим

законодавчо. Тому у складі платоспроможності можна розглядати спроможність

підприємства виконувати податкові зобов\'язання перед державою, або

податкоспроможність.

Податкоспроможність повинна розглядатися як складова частина

платоспроможності тому що існує декілька причин для цього:

1. сплата податків - це зобов\'язання;

2. податки повинні сплачуватись у грошовій формі;

3. у випадку нестачі готівки суб\'єкти господарювання спрямовують на

погашення податкових зобов\'язань інші ліквідні активи.

Податкоспроможність надзвичайно актуальна для розгляду і аналізу в умовах

ринкової економіки. За відсутності адміністративно-командних важелів

впливу, тобто при ринкових розподільчих механізмах податки є тим

інструментом, за допомогою якого частина коштів окремих суб\'єктів

спрямовується на загальносуспільні потреби. Тому, навіть при надзвичайній

корисності продукції підприємства, нездатні сплачувати хоча б деякі

податки, розглядаються як суспільно непотрібні. Адже фінансово вони не

беруть участі у життєдіяльності суспільства.

Саме тому податкоспроможність є надзвичайно актуальним об\'єктом аналізу в

ринкових умовах.

На сьогоднішній день не так багато економістів досліджують розрахунки з

бюджетом конкретно. В підручниках економічного аналізу такі економісти, як

Мних Є., Болох М., Чумаченко М. здебільше звертають увагу на аналіз

зобов\'язань, тобто дебіторську і кредиторську заборгованість, що є

негативним на нашу думку. Лише в навчальному посібнику “Економічний аналіз

діяльності підприємств” економіст Савицька Г. аналізує оподатковуваний

прибуток і сам податок на прибуток пропонуючи певний перелік факторів, що

можуть змовити зміни в цих економічних категоріях. Тому для дослідження

аналізу податкових платежів було використано Інтернет - ресурси. На одному

з сайтів було знайдено розробки економіста Лахтіонової Л., яка пропонувала

певних перелік показників, коефіцієнтів для аналізу податкових зобов\'язань

конкретно. Однак, на нашу думку, вони не є досконалими, тобто мається на

увазі те, що вони не призначені для аналізу податкових платежів, а

перефразовані з загальноприйнятих показників і коефіцієнтів і на майбутнє

варто звернути увагу на те, щоб розробити такі показники виходячи з

актуальності даної категорії.

Податкоспроможність залежить від таких факторів:

1. від стану ринку продукції підприємства;

2. від рівня витрат, пов\'язаних з виробничою діяльністю підприємства;

3. від загальної прибутковості всіх видів діяльності підприємства:

4. від загальної платоспроможності підприємства, яка визначається

наявністю ліквідних коштів для виконання всіх зобов\'язань.

Оцінка податкоспроможності та покриття обов\'язкових внесків (податки,

загальнодержавні збори) здійснюється на основі таких коефіцієнтів:

* коефіцієнт абсолютної (миттєвої) податкоспроможності (відношення

грошових засобів до податкових зобов\'язань);

* коефіцієнт поточної (швидкої) податкоспроможності (відношення

високоліквідних активів - грошові кошти, дебіторська

заборгованість, одержані векселі, до податкових зобов\'язань);

* коефіцієнт загальної податкоспроможності (відношення усіх ліквідних

активів до податкових зобов\'язань) [56].

В процесі господарської діяльності підприємство здійснює витрати,

пов\'язані з підготовкою виробництва, з забезпечення потреб виробництва

матеріальними трудовими ресурсами та іншими витратами і отримують доходи

як від продажу (реалізації) власної продукції, так і від інших видів

діяльності. Система оподаткування прибутку підприємств передбачає, що в

основу системи оподаткування береться обсяг їхніх валових витрат і валових

доходів. Саме різниця між валовими доходами і валовими витратами в

основному визначає об\'єкт оподаткування прибутку підприємств, тому

необхідно приділити увагу аналізу цих категорій.

В основному податковий облік користується тими ж первинними документами та

реєстрами, які полягають в необхідності ведення наприклад таких документів

як податкові накладні, однак в сучасній практиці основну увагу приділяють

саме цьому обліку.

Проаналізувати суттєвість цих відмінностей можна за допомогою порівняння

методик визначення податку на прибуток за двома видами обліку. А також

побачити за розрахунками якого обліку господарюючий суб\'єкт отримує

більший прибуток і відповідно сплатить більшу суму податку, адже відомі

випадки коли за податковим обліком податок нараховується і сплачується не

дивлячись, що за даними бухгалтерського обліку підприємство збиткове в

цьому періоді.

Дані для заповнення таблиці беруться з Декларації з податку на прибуток,

щоб визначити більш точні зміни тієї чи іншої статті витрат можна

використати інформацію додатків до Декларації, а також з ф.2 Звіт про

фінансові результати.

Практичне застосування даної аналітичної таблиці можна буде побачити в

другому розділі, однак вже зараз можна сказати, що кінцевий результат за

податковим обліком і бухгалтерським буде відрізнятися.

Кожне підприємство в процесі своєї діяльності намагається збільшити

прибутки і зменшити податкове навантаження (або ухилитися від сплати),

однак не завжди це дозволяється і підтверджується законодавчо.

Проаналізувати динаміку нарахування і сплати податкових зобов\'язань досить

цікаво, можна побачити на скільки відповідально керівництво ставиться до

своїх обов\'язків. Для цього необхідно побудувати таблицю в якій буде

відображено сальдо на початок і кінець періоду, а також суми нарахованих і

сплачених платежів. Це дозволить побачити в якому обсязі і як вчасно

розраховується підприємство з бюджетом.

Однак характеристика аналітичних даних це не єдиний спосіб відобразити

опрацьовані матеріали. Діаграми - графічний спосіб відображення

аналітичних даних, що дозволяє візуально побачити і проаналізувати

інформацію, тобто інформацію з таблиці можна відобразити графічно.

За результатами проведеного аналізу фінансово - господарської діяльності

підприємства можна прогнозувати можливе надходження коштів до бюджету:

1. по податку на додану вартість зростання чистого доходу (виручки) від

реалізації продукції в тис. грн. проти відповідного періоду

перемножуються на 20% і порівнюються із зростанням (падінням) податку

на додану вартість.

2. зростання (падіння) оподатковуваного прибутку проти відповідного

періоду порівнюється з ростом (падінням)фактично внесеного податку на

прибуток.

3. якщо структура чистого доходу (виручки) від реалізації продукції

значно не змінилася в порівняні з відповідним періодом, то сума

надходжень акцизного збору порівнюється із зростанням (падінням)

чистого доходу (виручки) від реалізації продукції.

4. податок на прибуток порівнюється з зростанням (падінням) фонду оплати

праці.

Не слід забувати і про податкову політику самого підприємства.

Економіст Лисенко О.А пропонує методику для оцінки підприємством податкова

політика її ефективності. Така оцінка здійснюється за допомогою систем

відповідних показників, основними з яких є:

* коефіцієнт ефективності оподаткування. Він дозволяє отримати найбільш

ефективну узагальнену характеристику обраного варіанту податкової

політики і показує як співвідносяться між собою показники чистого

прибутку і загальної суми податкових платежів. Розрахунок здійснюється

за формулою:

Ео = П / Пз, (1.1)

де Ео - коефіцієнт ефективності оподаткування;

П - планова сума чистого прибутку;

Пз - загальна планова сума податкових платежів.

* коефіцієнт пільгового оподаткування. Цей показник дозволяє визначити,

на скільки ефективно підприємство використовує надані законодавством

пільги по всіх податкових платежах. Розраховується за такою формулою:

Кпо = (\\sumПП/(\\sumПП+Пз), (1.2)

де Кпо - коефіцієнт пільгового оподатковування;

\\sumПП - загальна сума податкових пільг, що використовується

підприємством;

Пз - загальна планова сума податкових платежів.

Ця система загальних показників може бути доповнена системою окремих

показників, що характеризують частку окремих груп податкових платежів в

собівартості продукції, в ціні продукції, в отриманих прибутках.

За допомогою наведених вище показників оцінюються альтернативні варіанти

податкової політики підприємства, їх порівняння дозволяє обрати для

реалізації найбільш ефективний варіант оподаткування платників податків.

Досить часто на підприємствах виникає кредиторська заборгованість і

аналізують її за допомогою показників.

Оцінка оборотності кредиторської заборгованості по податкам і платежам

проводиться за показниками:

* тривалості періоду погашення кредиторської заборгованості;

* швидкості обороту (коефіцієнт оборотності);

* частка кредиторської заборгованості по податкам і платежам в загальній

заборгованості.

Тривалість обороту кредиторської заборгованості за податками характеризує

середню кількість днів, які необхідні для розрахунків з бюджетом:

0x01 graphic

, (1.3)

де Ткз - тривалість обороту кредиторської заборгованості;

К - середньорічна кредиторська заборгованість по податкових платежах;

Со - одноденної собівартості.

Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості показує, скільки разів

виникає заборгованість і сплачується підприємством за період, що

аналізується.

0x01 graphic

, (1.4)

де Окз - оборотність кредиторської заборгованості;

С - собівартість продукції;

К - середньорічна кредиторська заборгованість.

Частка кредиторської заборгованості по податкам і платежам в загальній

заборгованості розраховується, як:

0x01 graphic

, (1.5)

де Ч - частка кредиторської заборгованості;

Кп - кредиторська заборгованість по податкових платежах;

Кзаг - загальна кредиторська заборгованість.

Отже, аналіз податкових платежів досить складний, водночас цікавий і

необхідний. А все тому, що податки є основною дохідною частиною державного

бюджету і контроль за ними ніколи не стане меншим з боку держави.

В сучасному економічному середовищі ні підприємство, ні така економічна

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11


ИНТЕРЕСНОЕ



© 2009 Все права защищены.