Internet; Provajderu Chernivetskogo regiony

застосувати їх в практичному плані на матеріалах досліджуваного

підприємства.

1.2. Теоретичні аспекти ведення обліку податкових платежів

Податки є однією з найважливіших фінансових категорій. З розвитком товарно

-грошових відносин оподаткування здійснюється в основному в грошовій

формі.

Вилучення державою на користь суспільства певної частини валового

внутрішнього продукту у вигляді обов\'язкового внеску і складає суть

податку.

Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов\'язань та

господарських операцій для узагальнення інформації про розрахунки

підприємства за усіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з

працівників підприємства, та за фінансовими санкціями, що справляються в

дохід бюджету призначено рахунок 64 “Розрахунки за податками й платежами”

[17].

За кредитом рахунка 64 “Розрахунки за податками й платежами”

відображаються нараховані платежі до бюджету, за дебетом - належні до

відшкодування з бюджету податки, їх сплата, списання тощо. Рахунок 64

“Розрахунки за податками й платежами” має такі субрахунки:

641 “Розрахунки за податками”;

642 “Розрахунки за обов\'язковими платежами”;

643 “Податкові зобов\'язання”;

644 “Податковий кредит”.

Згідно Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку

активів, капіталу, зобов\'язань і господарських операцій підприємств і

організацій на субрахунку 641 “Розрахунки за податками” ведеться облік

податків, які нараховуються та сплачуються відповідно до чинного

законодавства (податок на прибуток, податок на додану вартість, інші

податки).

На субрахунку 642 “Розрахунки за обов\'язковими платежами” ведеться облік

розрахунків за зборами (обов\'язковими платежами), які справляються

відповідно до чинного законодавства та облік яких не ведеться на рахунку

65 “Розрахунки за страхуванням”.

На субрахунку 643 “Податкові зобов\'язання” ведеться облік суми податку на

додану вартість, визначену виходячи із суми одержаних авансів (попередньої

оплати) за готову продукцію, товари, інші матеріальні цінності та

нематеріальні активи, роботи, послуги, що підлягають відвантаженню

(виконанню).

На субрахунку 644 “Податковий кредит” ведеться облік суми податку на

додану вартість, на яку підприємство набуло право зменшити податкове

зобов\'язання.

Аналітичний облік розрахунків за податками й платежами ведеться за їх

видами, наприклад: субрахунок 641 “Розрахунки за податками”, аналітичний

рахунок “ПДВ”, аналітичний рахунок “Податок на прибуток”, аналітичний

рахунок “Акцизний збір і т.д.

Субрахунок 641, 642, 643 - пасивні, а субрахунок 644 - активний.

Погоджуючись з тим, що підприємства повинні вести облік загальнодержавних

податків на субрахунку 641, а на субрахунку 642 - облік обов\'язкових

платежів і облік податкового зобов\'язання і податкового кредиту на 643 і

644 відповідно, тому що так передбачає законодавство і це не призводить до

плутанини і викривлення інформації, як при веденні великої кількості

субрахунків замість відкриття аналітичних рахунків, як часто

спостерігається на сьогодні.

На сьогоднішній день основним нормативним актом, який регламентує прядок

обліку ПДВ є Інструкція з бухгалтерського обліку по податку на додану

вартість.

Згідно вищезгаданої інструкцію можна відобразити кореспонденцію рахунків

бухгалтерського обліку за подіями (відвантаження продукції або отримання

попередньої оплати). В табл. 1.1 розглянемо кореспонденцію рахунків

бухгалтерського обліку, якщо реалізація відбувається при попередній

оплаті.

Таблиця 1.1

Таблиця реєстрації господарських операцій при реалізації продукції за

попередньої оплати

+------------------------------------------------------------------------+

| | |----------------+-----------------------------|

|-------+-----------------| | |---------------+-------------|

| 1 | 2 | | | 3 | 4 |

|-------+-----------------| | |---------------+-------------|

|-------+-----------------| | |---------------+-------------|

| | Списано | | | 643 | 641 |

+------------------------------------------------------------------------+

Продовження табл. 1.1

+------------------------------------------------------------------------+

| 1 | 2 | 3 | 4 |

|-------+----------------------+---------------------+-------------------|

|-------+----------------------+---------------------+-------------------|

|-------+----------------------+---------------------+-------------------|

+------------------------------------------------------------------------+

Як свідчать дані табл.1.1 при надходженні попередньої оплати сума

податкового зобов\'язання відображається по дебету субрахунку 643

“Податкове зобов\'язання”, і тільки при відвантаженні продукції

відображається його нарахування по кредиту субрахунку. Для того, щоб у

майбутньому обчислити за допомогою рахунків бухгалтерського обліку, суму

ПДВ, що підлягає перерахуванню до бюджету, порівнюють кредитовий та

дебетовий оборот по субрахунку 641 ”Розрахунки за податками“,

аналітичний рахунок “Розрахунки по ПДВ”.

Досить часто при здійсненні фінансово-господарських операцій господарюючі

суб\'єкти звертаються до безготівкової форми розрахунків, тобто здійснюють

оплату після відвантаження продукції, виконання робіт, надання послуг,

виконання робіт тому вважаємо за доцільне розглянути в табл. 1.2 схему

кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку, що складають при

здійсненні реалізації продукції, товарів без попередньої оплати (тобто

після відвантаження продукції, товарів, здійснення робіт, надання

послуг).

Таблиця 1.2

Таблиця реєстрації господарських операцій

при реалізації продукції без попередньої оплати

+------------------------------------------------------------------------+

| | |----------------+-----------------------------|

|-------+-----------------| | |--------------+--------------|

| 1 | 2 | | | 3 | 4 |

|-------+-----------------| | |--------------+--------------|

| | | | | 361 | 701 “Дохід |

| 11-ша | Відвантажена | | | “Розрахунки | від |

|-------+-----------------| | |--------------+--------------|

|-------+-----------------| | |--------------+--------------|

| | рахунок | | | | 361 |

| 22-га | грошові кошти | | | рахунки | з |

+------------------------------------------------------------------------+

Як свідчать дані табл.1.2 у цьому випадку датою виникнення податкових

зобов\'язань вважається дата відвантаження продукції (робіт, послуг), яка

припадає на податковий період. Таким чином у день відвантаження продукції

покупцям виникає податкове зобов\'язання, яке відображається по кредиту

субрахунку 641 ”Розрахунки за податками“, аналітичний рахунок “Розрахунки

по ПДВ”. Сума податку на додану вартість, яка повинна бути перерахована з

поточного рахунку до бюджету визначається у цьому випадку аналогічно, як і

в попередньому, тобто визначається різниця між кредитовим та дебетовим

оборотами по субрахунку 641 ”Розрахунки за податками“, аналітичний рахунок

“Розрахунки по податку на додану вартість”.

У табл. 1.3 доцільно розглянути кореспонденцію рахунків бухгалтерського

обліку при здійсненні попередньої оплати постачальнику за товари,

виробничі запаси, виконані роботи, надані послуги.

Таблиця 1.3

Таблиця реєстрації господарських операцій

при здійсненні попередньої оплати постачальникам

+------------------------------------------------------------------------+

| | |--------------+---------------------------------|

|-----+-----------------| | |----------------+----------------|

| 1 | 2 | | | 3 | 4 |

|-----+-----------------| | |----------------+----------------|

|-----+-----------------| | |----------------+----------------|

|-----+-----------------| | |----------------+----------------|

|-----+-----------------| | |----------------+----------------|

|-----+-----------------| | |----------------+----------------|

+------------------------------------------------------------------------+

Таким чином датою виникнення прав платника на податковий кредит вважається

дата одержання податкової накладної на оприбуткування товарно-матеріальних

цінностей (товарів, (робіт, послуг), яка припадає на податковий період. В

таких випадках сума одержаного податкового кредиту відображається по

дебету субрахунку 644 “Податковий кредит” з одночасним списанням на

субрахунок 641 “Розрахунки за податками”.

У табл. 1.4 розглянемо типову кореспонденцію рахунків бухгалтерського

обліку при оприбуткуванні виробничих запасів, малоцінних швидкозношуваних

предметів, товарів та інших матеріальних цінностей без попередньої оплати.

Таблиця 1.4

Таблиця реєстрації господарських операцій без здійснення

попередньої оплати постачальникам

+------------------------------------------------------------------------+

| | |--------------+---------------------------------|

|-----+-----------------| | |----------------+----------------|

| 1 | 2 | | | 3 | 4 |

|-----+-----------------| | |----------------+----------------|

|-----+-----------------| | |----------------+----------------|

|-----+-----------------| | |----------------+----------------|

+------------------------------------------------------------------------+

Для синтетичного та аналітичного обліку розрахунків з бюджетом по ПДВ в

бухгалтерському обліку Методичними рекомендаціями по застосуванню

регістрів бухгалтерського обліку передбачено використання Журналу 3 та

Відомості 3.6. Записи в Журнал 3 проводять за кредитовим принципом (тобто

по кредиту рахунка) на підставі первинних документів, а саме податкових

накладних, що засвідчують факт відвантаження товарів, здійснення робіт,

надання послуг або платіжних доручень, що засвідчують факт одержання

попередньої оплати за продукцію, товари, роботи, послуги. Записи по дебету

рахунка 641 “Розрахунки по податках”, можна побачити в Журналі 1 по

кредиту рахунка 311 “Поточні рахунки в національній валюті”.

Відомість 3.6 передбачена для аналітичного обліку розрахунків з бюджетом

по податкових платежах, так як в ній відображається сальдо на початок

місяця, сума нарахованих та сплачених податків і зборів, сальдо на кінець

місяця. Особливістю даної відомості є те, що в ній відображаються всі три

субрахунки стосовно відображення ПДВ. Перед записом даних Журналу 3 у

Головну книгу по рахунку 64 “Розрахунки за податками та платежами”

необхідно провести зустрічну перевірку з Реєстром отриманих і виданих

податкових накладних.

Отже, розглянувши основні аспекти обліку розрахунків з бюджетом по ПДВ,

можна зробити висновок про те, що в зв\'язку з веденням нового Плану

рахунків, значно ускладнилась робота працівників облікового апарату, так

як наявність трьох субрахунків стосовно обліку ПДВ призводить до здіснення

помилок при відображенні операцій.

В табл.1.5 відобразимо схему кореспонденції рахунків по рахунку 64 при

розрахунках за іншими податками та платежами.

Таблиця 1.5

Кореспонденція рахунків по обліку розрахунків з бюджетом

+------------------------------------------------------------------------+

| Зміст операції | Дебет | Кредит |

|-------------------------------------------------------+-------+--------|

| 1 | 2 | 3 |

|-------------------------------------------------------+-------+--------|

| Утримано податок з доходів фізичних осіб працівників | 661 | 641 |

| підприємства | | |

|-------------------------------------------------------+-------+--------|

| Відображається утримання податків і обов\'язкових | | |

| платежів із прибутків учасників та засновників | 67 | 641 |

| підприємства, що пов\'язані з розподілом прибутку | | |

| (дивідендів тощо) | | |

|-------------------------------------------------------+-------+--------|

| Нараховано податок на прибуток | 98 | 641 |

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11

МЕНЮ

Internet; Provajderu Chernivetskogo regiony

ИНТЕРЕСНОЕ