Internet; Provajderu Chernivetskogo regiony

заповнюється бухгалтерами вручну. Проте, на відмінну від ручної роботи та

інших бухгалтерських комп\'ютерних програм проводки документа не

розносяться по відповідних Журналах-ордерах та в аналітичний облік,

програма “1C” робить це сама: розносить проводку документа по аналітичних

рахунках, записує їх у відповідні Журнали-ордери, а потім формує

Звітність. Це конструктивно змінює погляд на роботу бухгалтера і дає змогу

останньому приділити більше уваги дослідженню економічних процесів

діяльності підприємства.

Для ведення аналітичного обліку в програмі використовується механізм

субконто. У загальному випадку називається будь-який об\'єкт аналітичного

обліку: основний засіб, матеріал, товар тощо. Механізм субконто дозволяє

створити списки об\'єктів аналітичного обліку, що потім можна “прикріпити”

до тих рахунків бухгалтерського обліку, на яких необхідно вести

аналітичний облік у тому чи іншому розрізі.

Отже, за допомогою програми можна організувати роботу будь-кого виду

діяльності, відобразити інформацію будь-якого рівня і підрозділу.

Розглянемо яким чином в програмі “1С.Бухгалтерія” відображається ведення

розрахунків з бюджетом на ВАТ ”Чернівецький олійно-жировий комбінат“.

Організація обліку як і завжди починається з первинних документів,

відповідно по розрахунках з бюджетом це накладні, податкові накладні та

інші первинні документи.

Конкретну інформацію про список податків, відрахувань, зборів у різні

державні цільові фонди, а також податкову інформацію про кожен вид

відрахувань і податків містить довідник, а саме в ньому відображається

ставка, межа, організація одержувача, її розрахунковий рахунок, типовий

зміст платежу, рахунок обліку розрахунків та інше. Довідник

використовується для автоматичного розрахунку сум податків і відрахувань,

при редагуванні документів, а також для ведення аналітичного обліку по

бухгалтерських рахунках. Кожен елемент довідника характеризується

унікальним текстовим кодом і набором реквізитів.

Інформація з первинних документів (податкових накладних), отриманих від

постачальників заноситься бухгалтером в програму і на основі чого можна

сформувати картку рахунка по конкретному субрахунку, в якій зазначається

дата проведення операції, документ, що її підтверджує, дебет, кредит

кореспондуючих рахунків і поточне сальдо (дод.35). Аналогічно формується

картка по кореспондентах. На основі накопиченої інформації формують

оборотно-сальдову відомість за період в якій будуть зазначені сальдо на

початок (дебетове чи кредитове), обороти по дебету чи по кредиту, сальдо

на кінець відповідно дебетове чи кредитове (дод. 31). Також в програмі

можна сформувати відомість в якій буде зазначатися код і назва рахунка

крім вищезазначених реквізитів, на комбінаті ця відомість використовується

для відображається робочого плану рахунків так як не передбачено конкретно

документа (дод. 1).

Але це не єдині форми звітів передбачених програмою “1С.Бухгалтерія”.

Розшифровані суми, що відображаються в оборотно-сальдовій відомості можна

в Аналіз рахунка за період. В даному звіті відображають сальдо на початок,

шифр рахунків, суми з кредиту рахунків в дебет зазначених, суми з дебету в

кредит відповідно, підбиваються обороти за період і сальдо на кінець

періоду, тобто можна прослідкувати, що інформація відображена збігається з

інформацією в оборотно-сальдовій відомості. Така форма документа схожа на

журнал-ордер, там також відображається така інформація. Для наочності

формується Журнал проводок, де відображені суми і кореспондуючі рахунки.

Аналіз по субконто розкриває інформацію по активах, кореспондентах і

показує обороти по рахунках за певний період (дод. 32).

Як і при журнально - одерній формі обліку так і при комп\'ютеризованій вся

інформація накопичується і формується в Головній книзі. На підприємстві

досить велика кількість інформації відображається в ній не дивлячись на

те, що у звітному періоді воно збиткове. Саме завдяки комп\'ютеризації

обліку з книгою зручно працювати, виправляти помилки, видаливши чи ввівши

необхідну інформацію не звітуючи про це так як вона не прошнурована і не

скріплена печаткою (до речі помилки програма сама знаходить і показує

виділивши їх червоним кольором), відтворювати її на паперових носіях при

необхідності, наприклад при перевірці, програма сама покаже будь-які зміни

і їх побачать всі тому що всі комп\'ютери на комбінаті об\'єднані в локальну

мережу. Кожен комп\'ютер має код, який водить персонально сам працівник і

ніхто крім нього, тобто не можна внести зміни в його ділянку роботи без

відома самого відповідального за неї бухгалтера. Крім того програма

дозволяє створювати окремі папки для зручності вашої роботи в яких може

зберігатися будь-яка інформація по підприємству. Наведена інформація щодо

формування документації програмою є загальною.

Зупинимось конкретно на тому, яким чином формується документація стосовно

податкових платежів і прослідкуємо це за допомогою прикладу.

Процес реалізації олії покупцям супроводжується оформленням видаткової

накладної на суму 540110,34 грн. з ПДВ (дод. 44) і податкової накладної на

суму ПДВ - 90018,39 грн (дод.45). Одразу видані податкові накладні

реєструються в Реєстрі отриманих і виданих податкових накладних (дод. 48).

Інформація з первинних документів автоматично переноситься в спеціальні

регістри - “Движение документа” і “Движение регистров”, які формує

програма і в яких можна прослідкувати дані суми з обох накладних (дод.

46), а також конкретно можна сформувати “Движение документа” до податкової

накладної (дод. 47). Крім цього дана операція автоматично відображається в

проводках в Журналі проводок за цей період з відповідною кореспонденцією і

сумою (дод. 49). За це період, тобто місяць формується оборотно-сальдова

відомість по даному контрагенту - Віойл-Агро, де відображена сума по

договору (540110,34 грн.) (дод. 50). Суми по договорах з даним покупцем і

іншими накопичуються і відображаються в Аналізі рахунка 631, однак не

конкретно, а в загальному по рахунку. Інформація накопичена в даному

регістрі автоматично відображається в Журналі-Ордері і Головній книзі.

Однак на практиці бухгалтери не використовують Журнал-Ордери тому, що в

них відображається ідентична і в тій же формі інформація. В кінці звітного

періоду вся накопичена інформація автоматично відображається в звітності.

Щодо податкової звітності, то програма “1С.Бухгалтерія” не передбачає її

формування, що, на нашу думку, є досить вагомим недоліком. Працівники

бухгалтерії для полегшення роботи з такою звітністю, формують її в

програмі Excel, або використовують документи з програми Парус. На нашу

думку розробникам програми “1С” варто вдосконалити програму, щоб в

майбутньому не виникало таких незручностей.

Отже наведено багато інформації про програму “1С.Бухгалтерія”, про

позитивні і негативні її сторони, про можливості роботи і специфіку,

аналізуючи ці данні можна сказати, що багато в чому “виграє” підприємство

встановивши цю програму. По-перше максимальна економія часу роботи

бухгалтерії, тобто за той період ведення обліку вручну на даний час можна

зробити набагато більше роботи, звернути увагу на дослідження економічних

процесів на підприємстві. По - друге не варто забувати, що програма відома

по всій країні і використовується в різних галузях, що теж говорить про

позитивні ї сторони. Не варто нехтувати можливостями покращення своєї

роботи чи своїх працівників.

Аналізуючи наведену вданому розділі інформацію можна сказати, що

господарюючий суб\'єкт справно розраховується по своїх податкових

зобов\'язаннях, на балансі в підприємства є комп\'ютерна програма, що

використовується для полегшення ведення обліку. Для систематизації видів

податкових платежів сплачуваних комбінатом використовуються власні види

аналітичних і синтетичних рахунків. Звичайно і снують певні порушення і

недоліки в організації обліку їх можна буде розглянути в наступному

розділі даної роботи.

РОЗДІЛ 3

ПРОБЛЕМИ ТА НАПРЯМКИ ВДОСКОНАЛЕННЯ ОБЛІКУ ТА АНАЛІЗУ ПОДАТКОВИХ ПЛАТЕЖІВ

3.1. Недоліки в організації обліку та методиці здійснення аналізу

податкових платежів

Податки є одним з найважливіших фінансових критерій. Історично - це

найдавніша форма фінансових відносин міждержавною та членами суспільства.

Формування податкової системи України потребує вивчення досвіду розвинутих

країн, податкові системи яких мають багатолітню історію.

Становлення системи цивілізованих ринкових відносин в Україні потребує

подальшого розвитку теорії оподаткування з метою досягнення її

відповідності соціально-економічній ситуації.

Для збільшення податкових надходжень, як відомо, існують дві принципові

можливості: збільшення бази оподаткування; збільшення податкових ставок.

Однак це не вихід з положення, але який досить часто використовується.

Втілення принципів справедливого оподаткування передбачає відмову від

податкових пільг. Так світова практика застосування податкових пільг і

досвід самої України показують, що вони часто призводять зовсім не до тих

результатів, досягнення яких декларувалося б або на які розраховували при

їх введені. Не рідко пільги в оподаткуванні стають одним із засобів

ухилення від сплати податків. З практики роботи податкових служб України

добре відомі випадки використання комерційними структурами пільг, наданих,

наприклад, громадянам, що постраждали від Чорнобильської катастрофи. Тобто

це говорить про те, що держава сама породжує різного роду ухиляння від

чинного дотримання законодавства, шляхом нечіткого їх формулювання.

Оподаткування має бути чітким і практичним це передбачає максимально

зрозуміле і не суперечливо формування норм податкового права, що включає

їх неоднозначне тлумачення. Це є необхідною умовою практичного дотримання

принципів рівності і загального характеру оподаткування. Виконання

податкових правил має бути також пов\'язане з мінімальними витратами як для

платників податків так і для податкової адміністрації.

Сучасні аналітики вважають, що недосконалість податкового законодавства

породжує двояке розуміння законодавчих актів, до неточностей в розрахунках

показників. Така ситуація в першу чергу відбивається на обліку податкових

платежів і призвела до відокремленого існування такого обліку, як

податковий.

Слід зауважити, що основні проблеми стосовно організації обліку

розрахунків з бюджетом виникають стосовно податку на додану вартість, як

одного з найбільш трудомістких з точки зору податкових розрахунків.

Проблеми бухгалтерського обліку розрахунків з бюджетом по ПДВ виникли з

введенням в дію Закону України ”Про податок на додану вартість“ та

відповідної Інструкції з бухгалтерського обліку податку на додану

вартість.

З веденням в дію Нового плану рахунків 1 січня 2000 року названі проблеми

ускладнились, можливості помилкових записів і плутанини в бухгалтерському

обліку ПДВ збільшились. Це пояснюється тим, що в Плані рахунків назви

субрахунків 643 “Податкове зобов\'язання” і “Податковий кредит” не

відповідають економічному змісту та структурі, а Інструкції про

застосування Плану рахунків про використання цих субрахунків, тим більш

раціонального, не йдеться. Отже виходячи з норм Інструкції, визначена сума

податкових зобов\'язань з ПДВ від сум авансових платежів покупців і

замовників нараховується за дебетом субрахунку 643 “Податкове

зобов\'язання”, і сальдо цього субрахунку може бути і дебетовим, а не

тільки кредитовим, як це випливає з його назви.

Значним недоліком бухгалтерського і податкового обліку ПДВ є такий, не

зовсім зрозумілий факт, що нормативними документами з обліку ПДВ не

передбачено та не встановлено конкретний порядок перевірки й звірки

підсумкових даних про податковий кредиті податкове зобов\'язання з ПДВ за

звітний період перед складанням податкової декларації з податку на додану

вартість, що не сприяє попередженню й недопущенню помилок при складанні

декларації .

Крім цього, існує необхідність вдосконалення і спрощення бухгалтерського і

податкового обліку не тільки податку на додану вартість, а й податку на

прибуток підприємства.

Відмінності між податковим і бухгалтерським обліком прибутку призводить до

значних помилок в розрахунку, відображенні в облікових регістрах та

податковій звітності. Розбіжність між фінансовим результатом, що є

об\'єктом оподаткування, і бухгалтерським прибутком - проблема не тільки

нашої країни, а йти х держав де складається звітність за міжнародними

стандартами, тобто країн, що мають свої націон6альні системи обліку. Ця

ситуація обумовлена різним економічним змістом бухгалтерського і

податкового прибутків, а точніше - різними економічними інтересами

“замовників” розрахунку цих показників у сучасній літературі таких

“замовників” називають користувачами бухгалтерської інформації. Цими

користувачами можуть бути власники підприємства, інвестори, акціонери і

держава. Зацікавленість власника стосовно показника прибутку полягає в

тому, щоби отримати інформацію щодо ефективності діяльності підприємства,

його фінансової стійкості у майбутньому.

Одним із недоліків при нарахування та сплаті податку на прибуток є

необґрунтоване розширення податкових пільг. Досвід зарубіжних країн

свідчить, що поширення форми підтримки підприємства, як пільги на податок

з прибутку підприємства, не є перспективою. Так, необхідно зазначити, що з

відмовою від пільг можна з впевненістю знижувати ставку податку на

прибуток, тобто, якщо ставка податку не висока, то підприємства можуть

обійтись і без пільги. Принаймні, якщо пільга вже функціонує, то це має

бути на визначений термін, або поетапне її обмеження чи взагалі

скасування. Хоча можливе лише встановлення амортизаційних пільг платниками

на податку на прибуток підприємства. Це необхідно мати на увазі при

визначенні ставок прибуткових податків. Так, розмір ставки податку на

прибуток необхідно встановлювати на такому рівні, при якому прибуткове

оподаткування не заподіювало би перешкод виробництву і не гальмувало його

розвиток. У противному випаду податок буде втрачати роль регулятивного

інструмента.

Отже, недоліками прибуткового оподаткування є такі: складність

нарахування, можливість відхилення при недосконалій системі

бухгалтерського обліку, можливість реалізації фіскального значення за умов

досягнення в державі стадії економічного розвитку, ріст цін та скорочення

споживання.

На досліджуваному підприємстві також існують певні недоліки та проблеми

щодо ведення обліку податку на прибуток у зв\'язку з тим, що податок на

прибуток, який підлягає сплаті в бюджет підприємство розраховує за даними

податкового і бухгалтерського обліку, а це займає багато часу і призводить

до помилок в розрахунках. Досить часто суми податку на прибуток

розраховані за методикою податкового обліку записують в фінансову

звітність, що є не правильним. Якщо звернути увагу, то на ВАТ

“Чернівецький олійно-жировий комбінат” теж допущена така помилка, та ще й

ця сума додається до отриманого збитку тим самим збільшуючи його, що

згідно нормативів є неправильним.

Крім цього, на нашу думку, варто вести облік згідно чинного законодавства,

тобто відкривати аналітичні, рахунки, с не субрахунки. Також не варто

відносити до складу податкових платежів плату за торговий патент, що

тільки збільшує податкове зобов\'язання.

Принцип превалювання сутності над формою вимагає обліку операцій виходячи

з їх економічної сутності, а не лише виходячи з юридичної форми. Слід

зазначити, що цей принцип вступає в певне протиріччя з тим, що всі

господарські операції відображаються в бухгалтерському обліку на основі

первинних документів, які, як відомо, є юридичним свідченням факту

здійснення господарських операцій, тобто і юридична сутність документа не

менш важлива. Відомо, що вирішення господарських справа через суд

здійснюється на підставі даних бухгалтерського обліку, які мають бути

підтвердженими документацією, відповідно юридично затвердженою. Отже,

принцип привалювання сутності над формою в даному випадку відходить на

другий план.

Ще одним вагомим недоліком є не постійність в податковій звітності, що

завдає певних незручностей при заповнені бланків звітності, що

супроводжуються помилками і неточностями.

Можна сказати, що зближуючи економічні інтереси держави і суб\'єктів

господарювання можна, удосконалюючи законодавство, але усунути розбіжності

повністю не можливо.

Окремі аналітики пропонують ввести в загальний план рахунків однойменні

рахунки валових доходів і витрат. Однак чи буде це діяти?

Відомо, що кожен власник прагне зменшити своє податкове навантаження

різними способами, навіть ухиляючись від сплати податків не законно. В

свою чергу держава за допомогою оподаткування здійснює перерозподіл

доходів і поповнює державний бюджет, тому і виникають такі розбіжності між

розрахунком прибутку за двома методиками, тобто до валових витрат і

доходів відносять ті категорії, які в бухгалтерському обліку не

включаються.

Недосконалість податкового законодавства стосується не лише податку на

прибуток, а й інших податкових платежів, що призводить до наповнення

державного бюджету ще й штрафними платежами.

Податкове навантаження не повинно бути першою причиною до банкруцтва

суб\'єкта господарювання, воно повинно розподілятися пропорційно до

платоспроможності, щоб була можливість для подальшого розвитку. Потрібен

системний підхід до податкової політики, який дав би змогу створити

податкову систему, що була не суто фіскальною складовою, а могла б

функціонально коригувати економічну систему і реально

стимулювати виробничу діяльність суб\'єктів оподаткування.

Відповідальність за нарахування і сплату до бюджету податкових платежів

покладається на керівництво підприємства, працівників бухгалтерії, однак

при цьому не враховується можливість не правильного розуміння того чи

іншого пункту. Недоліком є те, що не завжди можна отримати чітке

роз\'яснення законодавства в органах податкової адміністрації, а якщо

пояснення отримують, то письмового підтвердження цьому не дають, тобто при

необхідності, підчас перевірки посилатися на нього не можливо і в

результаті - штрафна санкція за невиконання чи не дотримання чинного

законодавства. На нашу думку вирішення цього питання призведе до помітних

зрушень.

Досить довгий час представники державної влади працюють над податковим

кодексом. Однак позитивних зрушень не помітно, а все тому, що маємо ми

нечітко визначені закони і не стійку податкову політику. З кожним роком

вносять зміни і доповнення, які знову змінюються, це свідчить тільки про

неорганізованість не стійкість. Зрозуміло, що над цим необхідно працювати,

але країна прямує до Європи і економіка повинна бути схожою до розвинутих

країн.

На сьогоднішній день, коли з точки зору бухгалтерського обліку

охарактеризувати податкові зобов\'язання можливо, то проаналізувати їх не

досить легко. А все тому, що не існує чіткої методики для аналізу такої

економічної категорії, як податки. Різні економісти пропонують різні

показники для розрахунку, однак не чіткі в своєму розумінні і не

конкретні. Вони просто перефразовані і схожі на показники

платоспроможності. Немає окремого переліку показників, які б можна було

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11