Учет собственного капитала

88 "Фонды специального назначения", особое место занимают появившиеся в

последнее время новые позиции: фонд средств социальной сферы, фонд

индексаций имущества и фонд пополнения оборотных средств. Для каждого из

этих фондов отведен одноименный субсчет.

Поскольку действующим законодательством установлены ограничения или

особый режим приватизации жилого фонда и других объектов коммунально-

бытового и социально-культурного назначения, числящихся на балансах

государственных и муниципальных предприятии, остаточ- яую стоимость этих

объектов списывают на уменьшение уставного капитала. При этом производят

запись по дебету счета 85 "Уставный капитал" и кредиту счета 88, субсчету

"Фонд средств социальной сферы". Вновь появившийся фонд выделяют отдельной

строкой в годовом приложении к балансу (ф. N" 5) в разделе "Движение

фондов".

В соответствии с указаниями Минфина РФ от 26 августа 1992 г. No 82 "0

порядке отражения результатов переоценки основных фондов (средств) в

бухгалтерском учете и отчетности" на субсчете "Фонд индексации имущества"

счета 88 теперь числится сумма дооценки основных средств до их

восстановительной стоимости (за вычетом суммы пересчета их износа по

утвержденным коэффициентам) по состоянию на 1 июля 1992 г. [2]В годовой

бухгалтерской отчетности (ф. N" 5) величину фонда индексации основных

средств показывают отдельной позицией в разделе "Наличие и дбижение

основных средств" по вписываемой строке "Разница между восстановительной и

первоначальной стоимостью основных средств на дату переоценки". Следует

иметь в виду, что в обозримой перспективе (на период сохранения высоких

темпов инфляции) величина фонда индексации имущества может подвергаться

изменениям в связи с предусмотренным правительством порядком текущей

(оперативной) индексации балансовой стоимости основных средств по методике,

разрабатываемой Министерством экономики, Госкомстатом и Минфином РФ. В

соответствии с письмом Минфина РФ от 14 мая 1993 г. № 251 (см. "Экономика и

жизнь" N" 21, май 1993 г., С. 13) образованные в ходе приватизации

акционерные общества могут увеличить уставный капитал в связи с переоценкой

основных средств на 1 июля 1992 г.[3] путем повышения поминальной стоимости

акций, выпушенных в процессе приватизации, или дополнительного выпуска

акций (по решениюквалифицированного большинства общего собрания

акционеров). Это отражается в учете записью по дебету счета 88 "Фонды

специального назначения" (субсчет "Фонд индексации имущества") и кредиту

счета 85 "Уставный капитал".

Министерство финансов РФ рекомендовало относить положительную курсовую-

разницу, образовавшуюся в связи с временным разрывом формирования уставного

капитала за счет денежных средств в иностранной валюте (в учредительных

документах) и фактическим взносом этих средств исходя из курса рубля к этой

валюте на дни формирования уставного капитала и погашения задолженности, в

кредит счета 88 "Фонды специального назначения" по вновь открываемому

субсчету "Фонд пополнения оборотных средств".

При этом обращено внимание на то, что стенные на этом субсчете суммы

следует рассматривать как добавочный собственный капитал, средства которого

не могут быть направлены на всевозможные выплаты по аналогии со средствами

фонда потребления.

Резервный фонд. Он включает ту часть собственного капитала предприятия,

которая предназначена для покрытия непредвиденных потерь (убытков), а также

для выплаты доходов инвесторам, когда не хватает прибыли на эти цели. По

существу - это страховой фонд, формируемый в соответствии с

законодательством и учредительными документами предприятия. Основным

источником образования фонда служит остающаяся в распоряжении предприятия

прибыль. На сумму отчислений от прибыли в резервный фонд в журнале-ордере

или заменяющей его машинограмме производят запись по кредиту счета 86

"Резервный фонд" в корреспонденции со счетом 81- "Использование прибыли".

Осуществляя бухгалтерский, аудиторский и налоговый контроль за движением

средств резервного фонда, необходимо обратить особое внимание на строгое

соблюдение условий формирования этого фонда (в зависимости от

организационно-правовых форм предприятий), а также на правильность

отражения этих операций в учете, бухгалтерской и налоговой отчетности. Это

связано с льготным режимом налогообложения прибыли, зачисляемой в резервные

фонды обществ с ограниченной ответственностью (акционерных обществ

закрытого типа) и акционерных обществ открытого типа. Налоговое

законодательство предоставляет им право для целей налогообложения исключать

из балансовой прибыли отчисленную в резервный фонд сумму до достижения

предусмотренной учредительными документами величины этого фонда, но не

более 25 % уставного капитала. При этом должно быть соблюдено еще одно

обязательное условие: отчисления в резервный фонд не могут превышать 50%

налогооблагаемой прибыли за отчетный период.

Как показали проверки и ревизии, некоторые акионерные предприятия

необоснованно занижают балансовую прибыль, относя отчисления в резервный

фонд к дебет счета 80 "Прибыли и убытки" (вместо счета 81 "Использование

прибыли"). Между тем на величину валовой (балансовой) прибыли отчисления в

резервный фонд не влияют, поскольку они выделяются отдельной строкой (со

знаком "минус") в расчетах полога на прибыль от фактической прибыли при

определении размера палотооблагасмой прибыли.

Пристального внимания бухгалтерских, аудиторских и налоговых служб

требуют нередко встречающиеся на практике факты расходования средств

резервного фонда не по их целевому назначению (например, на нужды

потребления: оплату труда, выплату материальной помощи, пособий и др.).

Впоследствии, пополним вновь резервный фонд неоднократно в пределах 25 %

«Уставного капитала», отдельные предприятия неправомерно занижают

налогооблагаемую прибыль.

Использование резервного фонда контролируется на основе записей по дебету

счета 86 "Резервный фонд" в корреспонденции со следующими счетами: счетом

75 "Расчеты с учредителями" - на причитающиеся к выплате инвесторам

дивиденды и проценты, когда прибыли отчетного года оказалось недостаточно

для выполнения этих обязательств; счетом 87 "Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)" - когда часть средств резервного фонда направлена на

покрытие балансового убытка за отчетный год и счетом 70 "Расчеты с

персоналом но оплате труда" - на покрытие перерасходов затрат на оплату

труда, произведенных сверх заработанных средств. Положение о бухгалтерском

учете и отчетности в Российской федерации (от 20 марта 1992 г.)

предусматривает возможность списания за счет средств резервного фонда (по

решению руководителя предприятия) певозмещенных потерь в результате

стихийных бедствий.

Выше говорилось о прибыли как главном источнике формирования резервного

фонда. Однако, наряду с отчислениями от прибыли, акционерные общества могут

зачислить в этот фонд эмиссионный доход, возникающий у них при продаже

акций по цепам, превышающим их номинальную стоимость. Для контроля этих

операций используют записи по кредиту счета 86 "Резервный фонд" (субсчет

"Эмиссионный доход") в корреспонденции со счетами по учету денежных

средств или иного имущества, переданного предприятию в оплату акций.

Средства целецого финансирования из бюджета и внебюджетных фондов. Здесь

речь пойдет лишь о тех источниках внешнего финансирования, которые

направляются на пополнение оборотных средств, капитальные и другие финансов

вые вложения долгосрочного характера. Поступая извне для финансового

обеспечения определенных нужд предприятия, эти источники при соблюдении

определенных нужд предприятия, эти источники при соблюдений определенных

уусловий становятся органической частью собственного капитала предприятия.

Важным объектом бухгалтерского учета и финансового контроля являются

операции, связанные с выдачей и погашением государственного кредита,

выделяемого из целевого внебюджетного фонда ва) пополнение оборотных

средств на основании соглашиния между финансовыми органами и

государственными предприятиями, акционерными обществами (с долей

государства в уставном капитале более 50 %), а также с приватизированными

пред-приятиями (независимо от их организационно-правовой формы). Получение

такого кредита контралируют на основе записей в журнале-ордере № 4( см.

Приложение) или заменяющей его машинограмме по кредиту счета 95

"Долгосрочные займы" (субсчет "Целевой государственный кредит") и дебету

счета 51 "Расчетный счет". Погашение же кредита отражают обратной записью.

Вместе с тем погашение этого целевого кредита за счет распределяемой

прибыли означает реальный прирост собственных оборотных средств. Поэтому

одновременно с отражением такой операции по дебету счета 95 и кредиту счета

51 должна быть произведена на равную сумму еще одна запись но кредиту счета

88 "Фонды специального назначения" (субсчет "Фонд пополнения оборотных

средств") в корреспонденции со счетом 81 "Использование прибыли. Контроль

достоверности этих бухгалтерских проводок исключительно важен, поскольку

направленную на погашение указанного кредита прибыль (при условии

соблюдения установленных кредитным соглашением сроков) освобождают от

налогообложения.

Отдельные предприятия осуществляют централизованпые капитальные вложения на

особо важных объектах за счет бюджетных ассигнований или средств целевого

финансирования из отраслевых и межотраслевых фондов. Поступление средств на

эти цели отражают по кредиту счета 96 "Целевые финансирование и

поступления" в корреспонденции со счетами 51 "Расчетный счет» либо 55

"Специальные счета в банках". Сами же затраты, связанные с капитальными

вложениями, учитываются в общеустановленном порядке по дебету счета 08

"Капитальные вложения". Стоимость принятых в эксплуатацию основных средств

списывают с этого счета в дебет счета 01. "Основные средства". Одновременно

на равную сумму необходимо увеличить фонды накопления предприятия с помощью

записи по дебету счета 96 и кредиту счета 88 "Фонды специального

назначения" (по субсчетам фондов накопления). К сожалению, нередко

предприятия в таких случаях забывают создать фонд накопления на стоимость

построенных объектов или приобретенных основных средств за счет средств

целевого финансирования из бюджета и внебюджетных фондов. Как следствие в

бухгалтерских балансах не всегда находит адекватного отражения реальная

величина собственного капитала на отчетные даты.

2.Особенности учета уставного капитала на предприятиях различной формы

собственности.

2.1Общие положения по формированию уставного капитала .

Организации, осуществляющие производственную и иную коммерческую

деятельность и выступающие в виде хозяйственных товариществ и обществ,

производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных

предприятий, характеризует и объединяет одно важное условие их образования

и функционирования - наличие уставного капитала (фонда).

Хозяйственные товарищества, общества с ограниченной и дополнительной

ответственностью, акционерные общества как коммерческие организации имеют

уставный капитал, разделенный на доли (вклады) учредителей (участников).

В зависимости от вида и формы собственности, к которым принадлежит

организация, уставный капитал выступает в виде:

- складочного капитала - в полном товариществе и в товариществе на вере;

- паевого фонда - в производственных кооперативах;

- уставного фонда - в унитарных государственных и муниципальных

предприятиях;

- уставного капитала - в акционерных обществах, обществах с ограниченной и

дополнительной ответственностью. Для целей бухгалтерского учета в

организации, прошедшей государственную регистрацию, эти понятия сводятся к

понятию уставного капитала, содержанием которого является сумма вкладов

собственников (участников, учредителей), предусмотренных в учредительных

документах организаций различных форм собственности, в том числе

зарегистрированная сумма акционерного капитала (в размере номинальной

стоимости зарегистрированных к выпуску акций) в акционерных обществах.

Уставный капитал необходим организации для ее регистрации в

соответствующем органе как юридического лица и как источник финансирования

ее производственной (уставной) деятельности.

Для понимания характера операций, осуществляемых по уставному капиталу,

рассмотрим правовую основу его образования и изменения в организациях

указанных организационно-правовых форм.

Правовую основу уставного капитала составляют юридические процедуры,

определяющие:

- размер капитала;

-состав капитала;

-сроки и порядок внесения вкладов в уставный капитал участниками;

- оценку вкладов при их взносе и изъятии;

- порядок изменения долей участников;

- ответственность участников за нарушение обязательств по внесению вкладов.

Правом также предусмотрена связь величины уставного капитала с

размерами создаваемых организациями определенных организационно-правовых

форм резервных фондов (капиталов), а также зависимость стоимости эмиссии

облигаций, осуществляемой организациями, от размеров уставного капитала

(как правило, не более величины уставного капитала).

2.2 Складочный капитал товарищества.

Складочный капитал в полных товариществах и товариществах на вере

определяется учредительным договором, подписанным всеми участниками.

Участник полного товарищества обязан внести не менее половины своего вклада

в складочный капитал товарищества к моменту его регистрации. Остальная

часть должна быть внесена участником в сроки, установленные учредительным

договором.

Денежная оценка вклада участника производится по соглашению между

участниками и в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой

экспертной оценке.

Участник вправе с согласия остальных участников товарищества передать

свою долю в складочном капитале или ее часть другому участнику либо

третьему лицу. Участнику, выбывшему из полного товарищества, выплачивается

стоимость части имущества товарищества, соответствующей доли этого

участника в складочном капитале, если иное не предусмотрено учредительным

договором. По соглашению выбывающего участника с остающимися участниками

выплата стоимости имущества может быть заменена выдачей имущества в натуре.

При этом причитающаяся выбывающему участнику часть имущества товарищества

или ее стоимость определяется по данным бухгалтерского баланса,

составляемого на момент выбытия участника.

Паевой и неделимый фонды.

Паевой фонд определяется суммой паев членов кооператива, состав и

порядок взноса которых определяются его уставом. Каждый член кооператива

обязан внести к моменту регистрации кооператива не менее десяти процентов

своего паевого взноса, а остальную часть - в течение года с момента

регистрации кооператива. Член кооператива вправе передать свой пай или его

часть другому члену кооператива, если иное не предусмотрено законом и

уставом кооператива. Передача вся (или его части) гражданину, не

являющемуся членом кооператива, допускается дашь с сотласия кооператива.

При выбытаи члена кооператива из его состава ему долясва быть выплана

стоимость пая или выдано имущество стоимостью, соответствующей его паю, а

также осуществлевы другие выплаты, предусмотренные уставом кооператива.

Расчеты с выходящим членом кооператива производятся по окончании

финансового года и после утверждения баланса кооператива, если иное не

предусмотрено уставом кооператива.

Члены кооператива могут предусмотреть в уставе выделение части своего

имущества в неделимый фонд. Использование веделяемого фонда кооператива

определяется уставом. При выходе члена кооператива из его состава часть его

вклада, зачисленная в состав неделимого фонда, ему не возвращается.

2.3 Уставный фонд унитарного предприятия.

Уставный фонд определяет размер средств, которым наделяется унитарное

предприятие, не наделенное правом собственности на закрепляемое за ним

собственником (государственным или ным органом) имущество. Имущество

унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по

вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия.

Размер уставного фонда унитарного предприятия определяется его уставом,

с учетом требований закона о государственных и муниципальных и унитарных

предприятиях. До государственной регистрации предприятия его уставный фонд

должен быть полностью оплачен собственником.

2.4 Уставный капитал общества с ограниченной и дополнительной

ответственностью .

Уставный капитал общества с ограниченной и дополнительной

ответственностью определяется стоимостью вкладов его участников, общий

размер которых должен гарантировать интересы его кредиторов. Уставный

капитал общества должен быть на момент регистрации общества оплачен его

участниками не менее чем наполовину. Оставшаяся неоплаченная часть

уставного капитала общества подлежит оплате в течение первого года его

деятельности. Участник общества вправе продать или иным образом уступить

свою долю в уставном капитале общества участникам данного общества. Если

уставом общества не запрещено, то уступка участником своей доли разрешается

и третьим лицам. При выходе участника из общества ему должна быть выплачена

стоимость части имущества, соответствующей его доле в уставном капитале

общества, в порядке и сроки, которые предусмотрены учредительными

документами общества.

2.5 Уставный капитал акционерного общества .

Наиболее сложную структуру, порядок формирования и изменения размеров

имеет уставный капитал акционерного общества.

Уставный капитал общества состоит из общей стоимости акций,

приобретенных акционерами, в оценке их иомивальной стоимости и определяет

минимальный размер имущества общества, гарантирующий интересы его

кредиторов.

Минимальный размер уставного капитала должен составлять у открытого

акционерного общества - не менее тысячекратной суммы минимального размера

месячной оплаты труда, установленного федеральным законом на дату

регистрации общества, а закрытого - не менее стократной суммы минимального

размера месячной оплаты труда.

Все акции общества являются именными и при его учреждении должны быть

размещены среди учредителей. Общество вправе размещать обыкновенные акции,

а также один или несколько типов привилегированных акций. Номинальная

стоимость всех обыкновенных акций должна быть одинаковой. Номинальная

стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25

процентов от уставного капитала общества.

Акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в

течение срока, определенного уставом общества, при этом не менее 50

процентов уставного капитала общества должно быть оплачено к моменту

регистрации общества, а оставшаяся часть - в течение года с момента его

регистрации. Форма оплаты акций общества при его учреждении (денежными

средствами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами,

Страницы: 1, 2, 3, 4