Обложение налогом внешнеэкономической деятельности

операції здійснюються для забезпечення виробництва власної продукції та її

реалізації. Сума нарахованого податку, яка зменшилась на кінець звітного

року, після його зменшення на зазначені цілі, підлягає перерахуванню до

бюджету на загальних підставах;

- до 100 % - на відшкодування витрат підприємств та організацій,

спрямованих на інвестування будівництва і придбання житла для

військовослужбовців та членів їх сімей, які мають право на отримання житла

відповідно до чинного законодавства України.

Особливу увагу потрібно звернути на оподаткування прибутку підприємств

з іноземними інвестиціями, які зареєстровані в Україні. Прибуток

підприємств з іноземними інвестиціями, зареєстрованими до 1.01.95 р., не

оподатковується протягом 5 років з моменту внесення кваліфікованої

інвестиції, за вийнятком прибутку який отримано від операцій, що

оподатковуються за ставками 45 та 60 %. Пільги, поширюються на підприємства

з іноземними інвестиціями, якщо кваліфікаційна іноземна інвестиція не

відчужується протягом пільгового податкового періоду. В разі відчуження

кваліфікаційної іноземної інвестиції раніше від зазначених термінів такі

підприємства сплачують податок у повному обсязі за весь пільговий період,

протягом якого вони його не сплачували.

Прибуток від господарської діяльності, отриманий при здійсненні

іноземної інвестиції на основі договорів про виробничу кооперацію, спільне

виробництво та інші види спільної діяльності без створення юридичної особи,

укладених до 1.01.95 р., якщо такі договори передбачають здійснення

іноземних інвестицій на території України в обсязі не менш як 100 000 $ США

у випадках, визначених чинним законодавством, оподатковується у порядку

передбаченому для оподаткування підприємств з іноземними інвестиціями. При

цьому підприємство веде окремий бухгалтерський облік та звітність щодо

операцій, пов’язаних з цими договорами, та відкриває окремий рахунок в

установах банків України для проведення розрахунків, пов’язаннях з

виконанням таких договорів. Прибуток підприємств з іноземними інвестиціями,

зареєстрованих після набрання чинності Закону “Про оподаткування прибутку

підприємств”, або прибуток отриманий від здійснення з іноземної інвестиції

на основі договорів без створення юридичної особи, укладених після 1.01.95

року, оподатковується на загальних підставах.

Мито є непрямим податком, що зтягується з товарів, які переміщуються

через митний кордон країни, тобто ввозяться, вивозяться чи прямують

транзитом. На відміну від інших податків стягнення мита здійснюється не

тільки і не стільки у фіскальних цілях, які полягають у формуванні дохідної

частини бюджету, митна політика спрямована на формування раціональної

структури експорту та імпорту в умовах відсутності прямого втручання

держави в цю сферу. Введення мита має на меті здійснення економічного тиску

на відповідні держави чи надання їм найбільшого сприяння.

Платниками мита є будь-які юридичні або фізичні особи, котрі

здійснюють переміщення через митний кордон України товарів або інших

предметів, що підлягають митному оподаткуванню згідно з чинним

законодавством.

Об’єктом оподаткування є митна вартість товарів або інших які

переміщуються через митний кордон України. Для визначення митної вартості

товарів валюта контракту перераховується у національну валюту України за

курсом НБУ, що діє на день подання митної декларації. В Україні існують два

види мита ввізне та вивізне. Ввізне мито сплачується по товарах, що

імпортуються, вивізне - по товарах, що експортуються. Запроваджено також

два види ставок, за якими обчислюється сума мита, що підлягає сплаті до

бюджету:

а) в % до митної вартості товарів, які переміщуються через митний

кордон;

б) у встановленому грошовому розміру на одиницю товару.

Мито нараховується митними органами виходячи з митної вартості й

установлених ставок мита. Митна вартість сплачується в відповідності з

чинним законодавством, вона визначається у фактично сплачених цінах, або в

цінах, що підлягають сплаті на момент перетину митного кордону. При

встановленні митної вартості до неї включається ціна товару, зазначена в

рахунках-фактурах, а також витрати на транспортування до пункту перетину

митного кордону, комісійні та брокерські послуги тощо.

При справлянні мита встановлена розгалужена система пільг. Від сплати

мита повністю звільняються:

- транспортні засоби, що здійснюють регулярні міжнародні перевезення

вантажів, багажу та пасажирів, а також предмети матеріально-технічного

постачання і спорядження, палива, продовольство та інше майно, необхідні

для їх нормальної роботи на час перебування в дорозі, в пунктах проміжної

зупинки або придбані за кордоном у зв’язку з ліквідацією аварії;

- валюта України, іноземна валюта та цінні папери;

- товари та інші предмети, що підлягають оберненню у власність держави

у випадках, передбачених законами України;

- товари та інші предмети, що стали в результаті пошкодження до

пропуску їх через митний кордон України не придатними до використання як

вироби або матеріали;

- предмети, що ввозяться в Україну для офіційного і особистого

користування або вивозяться за кордон організаціями та особами, які

відповідно до міжнародних договорів України користуються правом безмитного

ввезення в Україну або вивезення з України таких предметів:

- товари та інші предмети, які походять з митної території України і

ввозяться назад на цю територію без обробки або переробки, а також товари

та інші предмети іноземного походження, які вивозяться назад за межі митної

території України без обробки або переробки;

- товари та інші предмети, що знову ввозяться на митну територію

України і походять з іншої території, які були оплачені митом при

первісному ввезенні на митну територію України та тимчасово вивозились за

її межі;

- товари та інші предмети, що знову вивозяться за межі митної

території України і походять із цієї території, які були оплачені митом при

первісному вивезенні за митну територію України та тимчасово ввозились на

цю територію;

- інші товари та інші предмети, що визначаються законами України.

Згідно з чинним законодавством України можуть бути встановлені пільги

по сплаті мита у вигляді: зниження ставок мита, безмитного ввезення та

вивезення товару з спеціальних митних зон, встановлення преференції що до

ставок єдиного митного тарифу України.

Розділ 3. Аналіз зовнішньоекономічної діяльності в Україні на

прикладі спільного підприємства “Реемстма - Черкаси тютюнова фабрика”.

Підприємства з іноземними інвестиціями є важливим суб’єктом

зовнішньоекономічної діяльності, який сприяє розвитку вітчизняного

виробництва, створенню нових робочих місць, ефективному використанню

ресурсної бази та надходженню додаткових коштів до державного бюджету.

Черкащина серед областей України займає одне з провідних місць за

обсягами інвестиційних внесків в економіку. Так, акціонерне товариство

“Азот” провело приватизацію за допомогою корпорації “Термосинтекс” з

Ліхтенштейном, яка внесла в статутний фонд 70 тис. $ США, що склало 30 %

від його обсягу. Компанія “Графія” з Німеччини виділила 5 млн. $ США на

реконструкцію обласної друкарні, внаслідок чого вона в тричі збільшила

обсяг випуску продукції. Компанія “Матс” за рахунок інвестицій в сумі 3

млн. $ США побудувала унікальний завод для переробки насіння кукурудзи і

тепер належать до розряду найбільших в Україні постачальників якісних

елітних сортів кукурудзи. У вигляді сільгосптехніки на загальну суму

1221620 нім. марок зареєстровані інвестиції в спільне АПТП “Гірський

Тікич“ від німецького підприємства “Майсенер Ландвіршафтліж Бетайліг УНГС

Гезеллшафт ГнбХ”. А американське підприємства “Dimeltol Internation Trading

Inc” внесло інвестиції у вигляді обладнання для виробництва продуктів

харчування на суму 1млн. $ США в кооператив “Контакт”. Українсько-польське

спільне підприємство “Логос” зареєструвало іноземну інвестицію, як внесок

громадянина Польщі пана Єжи Залжеєвськи до статутного фонду підприємства на

суму 271100 $ США.

Спільне українсько-польсько-американське підприємство “Італьяно в

Україні лтд”отримало від громадянина США Станіслава Пашинського сировину

для виробництва шампанських вин, матеріали, обладнання на суму 18225000 $

США та 43743 нім. марок.

Черкаська тютюнова фабрика отримавши у вигляді обладнання, сировини

інвестицій на суму 31616724 нім. марок від німецької фірми “Reemtsma

Cigarettenfabriben” створила спільне підприємство “Реемстма - Черкаси

тютюнова фабрика”.

Створення спільного підприємства дало можливість “Черкаській

тютюновій фабриці” переобладнати виробництво, покращити технологію і

культуру виробництва, опанувати нові марки цигарок, значно підвищити їх

якість та зовнішнє оформлення.

Таблиця 3.1. Виробництво цигарок на підприємстві в 1995-1996

роках.

|Продукція |Одиніці |1996 р |1995 р |% до |

| |виміру | | |1995 р. |

|1 |2 |3 |4 |5 |

|Випуск всього |млн.шт. |8092,8 |8744 |92,6 |

|в т.ч. | | | | |

| цигарки без фільтру | -- "" |6455,2 |7371,7 |87,6 |

| |-- | | | |

| цігарки з фільтром | -- "" |1637,6 |1672,3 |119,3 |

| |-- | | | |

|з них | | | | |

| Вест |-- "" --|953,3 |148,1 |643,7 |

| Майстер KS |-- "" --|299,2 |54,4 |550,0 |

|Вартість подукції |тис.грн.|64398 |28401 |226,7 |

|в діючих цінах | | | | |

| в порівняльних цінах на |тис.грн.|56176 |43024 |130,6 |

|01.01.96 | | | | |

За 1996 р. всього випущено 8092,8 млн.шт. цигарок, що складає 92,6 %

до випуску 1995 р. Зниження випуску цигарок пояснюється зниженням поставок

в Росію, оскільки урядом Росії був введений акцизний збір, зниженням

постачання в Середню Азію через скорочення переробки давальницької

сировини, зниженням платежеспроможністю населення.

Рис. 3.1. Виробництво цигарок в 1995 р.

[pic]

Рис. 3.2. Виробництво цигарок в 1996 р.

[pic]

В 1996 р. структура продажу тютюнових виробів змінилась. Доля цигарок

без фільтра зменшилась на 4,5 %, виробництво зменшилось на 916,5 млн. штук

в порівнянні з 1995 р. На 643,7 % зросло виробництво цигарок торгової марки

“Вест” і на 550 %

цигарок марки “Майстер”, що привело до збільшення долі цих цигарок

відповідно з 1,7 % до 11,8 % та з 0,6 % до 3,6 %. Доля інших цигарок із

фільтром зменшилась на 8,6 %.

Таблиця 3.2. Відвантаження цигарок в 1995-1996 роках.

|Продукція |Одиниц|1996 р |1995 р |% до |

| |і | | |1995 р. |

| |виміру| | | |

|Відвантаження всього |млн.шт|8559,7 |8405,2 |101,8 |

| |. | | | |

|в т.ч. по Україні | -- ""|7482,3 |5993,6 |124,8 |

| |-- | | | |

|Експорт | -- ""|992,4 |707,6 |140,2 |

| |-- | | | |

|Давальницька продукція | -- ""|85,0 |1704,1 |5,0 |

| |-- | | | |

Рис. 3.3. Відвантаження цигарок в 1995-1996 роках.

[pic]

В 1996 р. відвантаження цигарок збільшилося на 154,5 млн. штук. Це

відбулося за рахунок збільшення продажу цигарок в Україні на 1488,7 млн.

штук, експорту на 284,8 млн. штук, та одночасного зменшення операцій з

давальницькою продукцією в 20 раз. В 19996 р. відвантажено 85 млн. штук

давальницької продукції, що склало 1 % від загального обсягу відвантаження.

В 1995 р. відвантажено 1704,1 млн. штук або 20,3 %. Питома вага

давальницької продукції зменшилась з 20,3 % до 1 %, що свідчить про

покращення фінансового стану підприємства, покращення власних виробничих

потужностей.

Відвантаження цигарок на експорт збільшилось на 288,4 млн. штук. Це

свідчить про те, що підприємство збільшило свою конкурентноздатність,

підвищило ефективність використання наявних виробничих потужностей,

знайшло нові ринки збуту. Надходження грошових коштів від експорту

становить 22%. Це свідчить про більш рентабельне виробництво цигарок на

експорт, ніж для продажу на внутрішньому ринку країни. Відвантаження

цигарок по Україні збільшилось на 1488,7 млн.штук, що свідчить про

підвищення попиту на продукцію підприємства.

Таблиця 3.3. Обсяг сплати податків в бюджет і нарахувань в

централізовані фонди за 1996 рік.

|Види податків та нарахувань в централізовані фонди|Сума, |

| |тис.грн. |

|ПДВ |8663,7 |

|Акцизний збір |11633,9 |

|Прибутковий податок |1216,0 |

|Податок на землю |16,0 |

|Комунальній податок |22,5 |

|Плата за воду |1,4 |

|Податок з транспортних засобів |2,5 |

|Митний збір |1201,7 |

|Пенсійний фонд |2175,9 |

|Фонд зайнятості |15,2 |

|Фонд охорони праці |223,4 |

|Фонд Чорнобиля |782,9 |

|Фонд страхування |274,7 |

|Відрахування на будівництво шляхів |748,7 |

|Іноваційний фонд |202,9 |

|Фонд захисту інвалідів |95,1 |

|ПДВ за імпорт тютюну |2321,1 |

|Всього |29597,6 |

Рис. 3.4. Обсяг сплати податків в бюджет і нарахувань в

централізовані фонди за 1996 рік.

[pic]

Левову частку надходжень платежів до бюджету складає податок на

добавлену вартість (29% від всіх платежів) акцизний збір (39% від всіх

платежів). Загальний рівень оподаткування складає 31%. Такий відносно

низький рівень був досягнутий завдяки тому, що підприємство має ряд пільг.

Спільне підприємство “Реемстма - Черкаси тютюнова фабрика” звільнено

від сплати податку на прибуток, так як в його статутний фонд була внесена

кваліфікована інвестиція на суму понад 100000 $ США. Світовий досвід

свідчить, що найкращим чином розвивається економіка, економічним зростанням

10-15% на рік, при максимальному оподаткуванню прибутку 10-12%. Оптимальні

податки на прибуток 20-30%, при яких досягається економічне зростання 3-6%

на рік. В нашому випадку рівень оподаткування прибутку 31%. Коли

оподаткування прибутку збільшується до 30-55%, відбувається “звертання”

розвитку економіки, оскільки знижується економічна зацікавленість

виробників продукції і база для оновлення капіталу. Це призводить до

збільшення числа банкрутств та безробіття. Рівень оподаткування прибутку

підприємства “Реемстма - Черкаси тютюнова фабрика” дозволяє здійснювати

нарощування виробничих потужностей і економічне зростання. Але така

ситуація буде спостерігатись тільки на протязі 5 років, коли будуть діяти

пільги щодо оподаткування прибутку підприємства. Економіка органічно

вимагає ослаблення податкового тиску. Уряду необхідно знизити рівень

податкових ставок, знайти оптимальне співвідношення між розмірами грошових

коштів, які стягуються з платників податків та ступенем задоволення цими

коштами дохідної частини бюджету.

Таблиця 3.4. Суми оборотів реалізованих товарів за 1996 рік та

січень, лютий 1997 року.

|Місяць |Всього |Експорт |

|січень | 4| 2 |

| |743 611 |856 211 |

|лютий | 6| 1 |

| |760 132 |315 980 |

|березень | 5| |

| |460 678 |696 994 |

|квітень | 5| |

| |431 349 |166 892 |

|травень | 4| |

| |949 660 |449 276 |

|червень | 4| 1 |

| |868 230 |643 |

|липень | 5| 1 |

| |145 843 |142 222 |

|серпень | 5| 2 |

| |249 388 |231 016 |

|вересень | 5| 2 |

| |503 902 |051 547 |

|жовтень | 8| 2 |

| |045 388 |400 084 |

|листопад | 6| 1 |

| |008 394 |013 712 |

|грудень | 6| 2 |

| |079 386 |383 213 |

|січень 1997 | 7| 1 |

| |394 484 |253 280 |

|лютий 1997 | 8| 1 |

| |010 126 |039 696 |

|Всього | 83 | 19 001|

| |650 571 |766 |

Рис. 3.5. Суми оборотів реалізованих товарів за 1996 рік та січень,

лютий 1997 року. [pic]

В 1996 році спостерігались великі коливання обсягів обсягів продукції

підприємства “Реемстма - Черкаси тютюнова фабрика”на експорт. Найбільший

обсяг експортних поставок був в січні 1996 року на загальну суму 2856211

гривен. Після цього на протязі трьох місяців відбувалось падіння обсягів

реалізації. Найнижчий обсяг реалізації зафіксований в червні на рівні 1643

гривен. Така ситуація пов’язана з нестабільним попитом на продукцію

підприємства на світовому ринку. Звідси нестабільність заключення угод на

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7