Формирование экономического результата деятельности предприятий

видно, что никакое государство не может существовать без налогов, поскольку

они – главный метод мобилизации доходов. Налоги выражают реально

существующие денежные отношения, они находятся в постоянном изменении.

Налоговая политика и налоговый механизм определяет роль налогов в

обществе, которая тесно связана с деятельностью государства. Она находится

в постоянном движении и зависит от экономической политики государства.

Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и

обязательных платежей, взимаемых в государстве. Она базируется на

соответствующих законодательных актах государства, которыми устанавливаются

конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяются элементы

налога.

К ним относятся:

1) объект налога - это доходы, стоимость отдельных товаров, отдельные виды

деятельности. Предусмотрено, что один и тот же объект может облагаться

налогом одного вида только один раз за определенный Законом период

налогообложения.

операции с ценными бумагами, пользование ценными ресурсами, имущество

юридических и физических лиц и другие объекты, установленные

законодательными актами.

2) субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или

юридическое лицо;

3) источник налога - т.е. доход, из которого выплачивается налог;

4) ставка налога - величина налога с единицы объекта налога;

5) налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от

налога.

Законом " Об основах налоговой системы в Российской Федерации "

предусмотрено введение трехуровневой системы налогообложения.

Налоги в России впервые разделены на три вида. Федеральные налоги

взимаются на всей территории России. При этом все суммы сборов должны

зачисляться в федеральный бюджет Российской Федерации.

Все республиканские налоги являются общеобязательными. При этом сумма

платежей равными долями зачисляются в бюджет республики, края,

автономного образования, а также в бюджеты города и района, на территории

которого находится предприятие.

Из местных налогов общеобязательны только три - налог на имущество

физических лиц, земельный налог, а также регистрационные сборы с

физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью. Остальные

двадцать устанавливаются (или не устанавливаются ) по решению местных

органов управления. По большинству местных налогов предельная ставка

ограничена законодательством Российской Федерации.

Наиболее доходные источники сосредоточиваются в федеральном бюджете. К

числу федеральных относятся: налог на добавленную стоимость, налог на

прибыль предприятий и организаций, акцизы, таможенные пошлины.

Перечисленные налоги создают основу финансовой базы государства.

Наибольшие доходы региональным бюджетам приносит налог на имущество

юридических лиц. В основном это соответствует мировой практике, с той

разницей, что в большинстве стран не делается различия между налогом на

имущество юридических лиц и налогом на имущество физических лиц. Чаще всего

это один налог, хотя в некоторых странах имеется и такая практика, как в

России.

Среди местных налогов крупные поступления обеспечивают: подоходный

налог с физических лиц, налог на имущество физических лиц, земельный налог,

налог на рекламу и далее — большая группа прочих местных налогов.

КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ

По объекту обложения налоги подразделяются на два вида:

Прямые налоги взимаются с непосредственного владельца объекта

налогообложения. Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них

легче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они

включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной

продукции. Среди этого вида налогов наиболее известен подоходный налог,

примерами могут также служить налог на прибыль, налог на наследство и

дарения, налог на имущество.

Косвенные налоги, в отличие от прямых, уплачиваются конечным потребителем

облагаемого налогом товара, а продавцы играют роль агентов по переводу

полученных ими в счет уплаты налога средств государству. К таким налогам

относятся налог на добавленную стоимость (НДС), налог с продаж, акцизы

(аналог налога с продаж), таможенные пошлины. Чем менее эластичен спрос,

тем большая часть налога перекладывается на потребителя. В случае высокой

эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к

сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения - к

сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или

перелив капитала в другие сферы деятельности. Чем менее эластично

предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а

большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность

предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть

косвенных налогов.

Косвенные налоги являются наиболее весомой частью налоговых платежей в

федеральный бюджет РФ.

2.1.ОСНОВНЫЕ НАЛОГИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Налог на добавленную стоимость

Переход к рыночным отношениям обуславливает необходимость появления

новых налогов, непосредственно связанных с формированием стоимости. Таким

налогом является налог на добавленную стоимость. Добавленная стоимость

включает в себя в основном оплату труда и прибыль и практически исчисляется

как разница между стоимостью готовой продукции, товаров и стоимостью сырья,

материалов, полуфабрикатов, используемых на их изготовление. Кроме того, в

добавленную стоимость включается амортизация и некоторые другие элементы.

Таким образом, налог на добавленную стоимость, создаваемой на всех стадиях

производства, определяется как разница между стоимостью реализованных

товаров, работ, услуг производства и обращения и стоимостью материальных

затрат, отнесенных на издержки.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением

товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в

соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Стоимость, добавленная в процессе работы над имеющимися предметами

труда, облагается налогом с добавленной стоимости. Но каждый

налогоплательщик включает эту сумму в цену своего товара, который

приобретает потребитель. Таким образом, всю тяжесть этого налога несет

конечный потребитель.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в

том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов

выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении

отступного или новации.

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ,

оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к

вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через

амортизационные отчисления;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Объектами налогообложения являются также товары, ввозимые на

территорию России в соответствии с установленными таможенными режимами,

исключая гуманитарную помощь.

Законом определен перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от

налога. Этот перечень является единым на всей территории Российской

Федерации. Освобождаются от налога на добавленную стоимость услуги в сфере

народного образования, связанные с учебно-производственным процессом;

услуги по уходу за больными и престарелыми; ритуальные услуги похоронных

бюро; услуги учреждений культуры и искусства, религиозных объединений;

театрально-зрелищные, спортивные и другие развлекательные мероприятия.

Освобождаются от платы НДС научно-исследовательские и опытно-

конструкторские работы, выполняемые за счет государственного бюджета, и

хоздоговорные работы, выполняемые учреждениями народного образования.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется

налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных

им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных

нужд, налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с

Налоговым Кодексом РФ.

. при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации

налоговая база определяется налогоплательщиком в соответствии с

Налоговым Кодексом и таможенным законодательством Российской

Федерации.

. при применении налогоплательщиками при реализации товаров (работ,

услуг) различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно

по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.

При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется

суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг)

определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с

расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в

денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Для

определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в

иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка

Российской Федерации соответственно на дату реализации товаров (работ,

услуг) или на дату фактического осуществления расходов.

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая

налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете -

как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов,

исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли

соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) исчисляется по

итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по

реализации товаров (работ, услуг), дата реализации которых относится к

соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих

или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Налог на прибыль предприятия

Налог на прибыль предприятий и организаций взимается с юридических лиц с

1992 года. Подобный налог действовал и в 20-е годы в форме подоходного

налога с государственных и кооперативных предприятий. Начиная с 30-х

налогообложение юридических лиц, по существу, было упразднено и заменено

«двухканальной системой», состоящей из налога с оборота и отчислений от

прибыли в бюджет.

Объектом обложения является валовая прибыль предприятия, которая включает

прибыль (убыток) от реализации продукции; прибыль от реализации основных

фондов и иного имущества; доходы от внереализационных операций.

Предприятия, имеющие превышение фактических расходов на оплату труда

работников, занятых в основной деятельности в составе себестоимости

продукции по сравнению с их нормируемой величиной уплачивают в бюджет налог

с суммы превышения этих расходов, что весьма обременительно.

Акциз

Акциз является косвенным налогом, включаемым в цену товара, и оплачиваемым

покупателем. Акцизы, как налог на добавленную стоимость, введены в действие

с 1 января 1992 года при одновременной отмене налога с оборота и налога с

продаж.

Налогоплательщиками акциза признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением

товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в

соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды

продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9

процентов.

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия,

коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта

более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) ювелирные изделия

7) автомобили легковые и мотоциклы;

8) автомобильный бензин;

9) дизельное топливо;

10) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных)

двигателей.

Подакцизным минеральным сырьем признаются:

1) нефть и стабильный газовый конденсат;

2) природный газ.

Объектом налогообложения является оборот (стоимость) подакцизных

товаров собственного производства, реализуемых по отпускным ценам,

включающим акциз. Сумма акциза учитывается в базе обложения налогом на

добавленную стоимость.

Отдельные товары акцизами не облагаются. Ставки акцизов утверждаются

правительством Российской Федерации и являются едиными на всей территории

России.

Не включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства,

не связанные с реализацией подакцизных товаров.

Сумма налога по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на

территорию Российской Федерации) и подакцизному минеральному сырью, в

отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки,

исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой

базы. Сумма налога по подакцизным товарам (в том числе при их ввозе на

территорию Российской Федерации) и подакцизному минеральному сырью, в

отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки,

исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой

базы, а при раздельном учете - как сумма, полученная в результате сложения

сумм налогов, исчисленных отдельно как соответствующие налоговым ставкам

процентные доли соответствующих налоговых баз.

Налог на имущество предприятий

Важное место в налоговой системе занимает налог на имущество предприятий,

который в перспективе должен получить дальнейшее развитие. Данный налог

относится к числу республиканских и краевых налогов РФ.

Плательщиками этого налога являются предприятия, учреждения (включая

банки и кредитные учреждения) и организации, в том числе с иностранными

инвестициями, являющиеся юридическими лицами; их филиалы, имеющие отдельный

баланс и расчетный счет, а также международные объединения и организации,

занимающиеся предпринимательской деятельностью, постоянные

представительства и другие обособленные подразделения иностранных фирм,

банков и организаций, расположенных на территории РФ. Объектом

налогообложения является имущество предприятия в стоимостном выражении,

находящееся на его балансе. Для целей налогообложения определяется

среднегодовая стоимость имущества предприятий.

Налогом на имущество предприятий не облагаются имущество бюджетных

учреждений и организаций, адвокатов; предприятий по производству и хранению

сельскохозяйственной продукции; жилищно-коммунального и другого городского

хозяйства и т. д.

Ставки налога на имущество предприятий определяются в зависимости от

видов их деятельности. Однако предельный размер налоговой ставки на

имущество предприятия не может превышать 2% от налогооблагаемой базы. Не

разрешается устанавливать ставку налога для отдельных предприятий.

Исчисляемая сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет

(республики, края, области) в первоочередном порядке с отнесением на

финансовые результаты деятельности предприятия.

Единый социальный налог

Единый социальный налог (взнос) зачисляется в государственные

внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального

страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского

страхования Российской Федерации - и предназначенный для мобилизации

средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и

социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Налогоплательщиками признаются:

1) работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе:

организации;

индивидуальные предприниматели;

родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся

традиционными отраслями хозяйствования;

крестьянские (фермерские) хозяйства;

физические лица;

2) адвокаты.

Не являются налогоплательщиками организации и индивидуальные

предприниматели, переведенные в соответствии с нормативными (правовыми)

актами субъектов Российской Федерации на уплату налога на вмененный доход

для определенных видов деятельности, в части доходов, получаемых от

осуществления этих видов деятельности.

Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты,

вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателю в пользу работников.

В состав доходов, подлежащих налогообложению, не включаются:

. государственные пособия по временной нетрудоспособности, пособия по

уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам;

. все виды компенсационных выплат, связанным с бесплатным

предоставлением жилищных помещений и коммунальных услуг, возмещением

вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья и др.;

. суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работникам;

. суммы полной или частичной стоимости путевок в санаторно-курортные и

оздоровительные учреждения, выплачиваемые работодателем работникам и

членам их семей; суммы страховых платежей и пенсионных взносов,

выплачиваемых организацией по договорам добровольного страхования или

пенсионного обеспечения своих работников;

. некоторые другие выплаты.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении

каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой

базы. Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в Фонд

социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению

налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели

государственного социального страхования, предусмотренные законодательством

Российской Федерации.

2.2.ТАМОЖЕННАЯ ПОШЛИНА

Таможенная пошлина - это одна из разновидностей косвенных налогов,

которой облагается внешнеторговый оборот товаров в силу факта перемещения

товаров через таможенную границу. Под таможенной пошлиной понимается

"платеж, взимаемый таможенными органами Российской Федерации при ввозе

товара на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товара с

этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или

вывоза".

Таможенной пошлиной облагается не весь внешнеторговый оборот.

Отдельные товары, в зависимости от их вида, происхождения, заявленного

таможенного режима и т. д., освобождаются от уплаты таможенной пошлины.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5, 6