Учет затрат в торговой организации

p align="left">В связи с тем, что в организациях, осуществляющих торговлю, существенная часть затрат приходится на транспортные расходы, сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

Учет издержек обращения ведется на активном счете 44 "Расходы на продажу". По дебету этого счета отражаются издержки обращения торгового предприятия за отчетный период, а по кредиту они списываются на проданную продукцию.

Делаются следующие бухгалтерские записи Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики. - М., 2004: Бухгалтерский учет. - с. 362 - 363:

Д-т сч.44 "Расходы на продажу",

К-т сч.02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" - на сумму амортизационных отчислений соответственно по основным средствам и нематериальным активам;

К-т сч.04 "Нематериальные активы" - на стоимость части нематериальных активов;

К-т сч.10 "Материалы" - на стоимость сырья и материалов;

К-т. сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - списываются суммы НДС по приобретенным основным средствам, нематериальным активам, материально-производственным запасам, выполненным работам и услугам;

К-т сч.41 "Товары" - стоимость товаров, использованных при продаже других товаров;

К-т сч.50 "Касса" и 51 "Расчетные счета" - соответственно наличные выплаты и безналичная оплата за предоставленные услуги, например, консультации, проценты за кредит, услуги банка и др.;

К-т сч.60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - услуги поставщиков, лизинговые платежи, комиссионные вознаграждения, расходы на рекламу, хранение, погрузку и разгрузку товаров;

К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам" - платежи в бюджет и внебюджетные фонды, относящиеся на издержки обращения, например, налог на пользователей автодорог, земельный налог, налог за право пользования недрами и др.;

К-т сч.69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - начисление на заработную плату единого социального налога: по субсчету 1 "Расчеты по социальному страхованию"; субсчету 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению"; субсчету 3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию";

К-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - заработная плата работников торговых организаций;

К-т сч.71 "Расчеты с подотчетными лицами" - хозяйственные и командировочные расходы, произведенные подотчетными лицами;

К-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - расходы по обязательному страхованию имущества;

К-т сч.96 "Резервы предстоящих расходов" - резервы на ремонт основных средств, на предстоящую оплату отпусков работникам, на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет сотрудникам;

К-т сч.97 "Резервы будущих периодов" - доля расходов будущих периодов, списанная в текущем отчетном периоде.

В конце отчетного периода с кредита счета 44 "Расходы на продажу" общая сумма издержек обращения торговой организации списывается на проданные товары в дебет счета 90 "Продажи".

Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи товаров предназначен счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Аналитический учет к счету 94 организуется по видам и разновидностям товарных потерь. По дебету счета 94 собираются сведения об учетной стоимости недостающих и утраченных товаров с кредита счетов 41 "Товары", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др. По кредиту отражается списание недостач и потерь после принятия руководителем организации соответствующего решения. Сальдо счета 94 показывает сумму недостающих и утраченных товаров, по которым еще не принято решение о списании Валеева Ж.Р. Товарные потери // Российский налоговый курьер. - 2002. - №12. - http://www.rnk.ru.

Недостачи, возникшие при продаже товаров, отражаются следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч.94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

К-т сч.44 "Расходы на продажу".

Потери товаров, возникшие в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п. чрезвычайных ситуаций, списываются на дебет счета 99 "Прибыли и убытки" с кредита счета 44 "Расходы на продажу".

Отнесение издержек обращения к прямым или косвенным торговые организации осуществляют по следующим правилам. К прямым расходам торговой организации относятся транспортные расходы, но не все, а только расходы по доставке товара до склада организации при его покупке, если эти расходы по условиям договора не включены в цену покупки. Все остальные расходы торговых организаций, связанные с приобретением и реализацией покупных товаров, включая другие транспортные расходы, относятся к косвенным расходам. Косвенные расходы полностью уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Прямые расходы уменьшают доходы от реализации, за исключением части, относящейся к остатку товаров на складе.

2.2 Расчет издержек обращения на остаток товаров

В течение отчетного периода на дебете счета 44 "Расходы на продажу" собираются все издержки обращения торговой организации, которые относятся как к проданным товарам, как и к товарам, которые остались на складе не проданными в конце отчетного периода.

Поэтому необходимо распределить издержки обращения между данными товарами и их остатками (запасами) на складе.

Для этого делается специальный расчет издержек обращения на остаток товаров с отдельным выделением в управленческом учете транспортных расходов и расходов по оплате за кредит банка.

Другие расходы при расчете не выделяются и в полном объеме списываются через счет продаж на финансовые результаты торговой организации.

Величина издержек обращения на остаток товаров определяется по их среднему проценту за отчетный период с учетом переходящего остатка на начало отчетного периода в следующей последовательности:

1) определяется общая сумма издержек обращения (И) путем сложения соответствующих сумм транспортных расходов и расходов по оплате процентов за кредит банка за отчетный период (Ио) с их остатком на начало отчетного периода (Ин);

2) определяется по данным учета стоимость товаров, проданных в отчетном периоде (Со), и их остатков на конец отчетного периода (Ск);

3) рассчитывается средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров:

Кср = И / С;

4) определяется величина издержек обращения, списываемых на остатки непроданных товаров на конец отчетного периода (Ик), путем умножения стоимости товаров на конец отчетного периода (Ск) на средний процент издержек обращения:

Ик = Ск Кср;

5) рассчитывается величина издержек обращения, списываемых в отчетном периоде на проданные товары (Ит):

Ит = Ин + Ио - Ик.

Все издержки обращения за отчетный период составили 4800 тыс. руб.; общая сумма транспортных расходов и расходов по оплате процентов за кредит банка за отчетный период равна 900 тыс. руб.; транспортные расходы и расходы по оплате процентов за кредит банка, относящиеся на остаток товаров на начало отчетного периода, составили 150 тыс. руб.; продано за отчетный период товаров на 12200 тыс. руб.; стоимость остатков непроданных товаров на конец отчетного периода составила 2400 тыс. руб., отсюда:

1) Кср = (150 + 900) / (12200 + 2400) 100 = 7, 19%;

2) Ик = 2400 7, 19/100 = 172,56 тыс. руб.;

3) Ит = 150 + 900 - 172,56 = 877,44 тыс. руб.;

4) Идр = 4800 - 900 = 3900 тыс. руб. - издержки обращения за отчетный период по другим калькуляционным статьям затрат;

5) всего в отчетном периоде будет списано издержек обращения 4777,44 тыс. руб. (3900 + 877,44 или 150 + 4800 - 172,56). Для торговых организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, такой расчет осуществляется только по транспортным расходам.

Следует также отметить, что транспортные расходы можно включать в стоимость приобретенных для продажи товаров, а при осуществлении торговыми организациями закупок по импорту помимо транспортных расходов в стоимость товаров включаются таможенные пошлины и прочие расходы по заготовлению, которые отражаются на дебете счета 41 "Товары" Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики. - М., 2004: Бухгалтерский учет. - с. 365.

2.3 Учет расходов на организацию торгового процесса

В гражданском законодательстве продажа товаров - это сделка, предполагающая переход права собственности на имущество от одной стороны к другой, взаимоотношения которых определяются на основании договора. Купля-продажа как предмет договорных гражданско-правовых отношений регулируется нормами гл.30 ГК РФ.

В общем случае ст. ст.224 и 233 ГК РФ предусматривают переход права собственности на товар при непосредственной его передаче покупателю (если иное прямо не установлено в договоре или в законе). В противном случае действуют специальные нормы и условия, предусмотренные договором или законодательством.

В законодательстве по бухгалтерскому учету продажа продукции, товаров, выполнение работ и оказание услуг - это факты хозяйственной деятельности, направленные на получение доходов, которые относятся к обычным видам деятельности организаций. В бухгалтерском учете продукция (товары, работы, услуги) признается проданной в момент отгрузки в связи с переходом права собственности к покупателю. При этом следует руководствоваться нормами ПБУ 9/99 "Доходы организаций" и ПБУ 10/99 "Расходы организаций", а также учитывать влияние гражданского и налогового законодательства.

Расходы на продажу, или коммерческие расходы, являются условно-постоянными, т.е. их изменение не прямо пропорционально изменению величины произведенной продукции или проданных товаров. Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, предназначен счет 44 "Расходы на продажу". В дебет счета 44 списываются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Далее с кредита счета 44 эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 "Себестоимость продаж".

В торговых организациях все расходы, за исключением транспортных, подлежат отнесению на себестоимость в полном объеме ежемесячно. Для целей бухгалтерского учета основным документом, определяющим порядок учета расходов, является Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н. Данное Положение определяет классификацию расходов и порядок их признания в учете.

Согласно п.8 ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация;

5) прочие затраты.

Организация учитывает транспортные расходы, связанные с доставкой товаров, в составе расходов на продажу. Данные для расчета транспортных расходов: остаток по транспортным расходам на 31.05.08 - 30 000 руб.;

транспортные расходы за июнь - 65 000 руб.;

реализовано товаров за июнь на сумму 3 000 000 руб.;

стоимость нереализованных товаров на 30.06.2008 - 1 000 000 руб.

Средний процент транспортных расходов составит:

(30 000 руб. + 65 000 руб.): (3 000 000 руб. + 1 000 000 руб.) x 100% = 2,375%.

Таким образом, сумма транспортных расходов, относящаяся к реализованным товарам, будет равна 71 250 руб. (3 000 000 руб. x 2,375%).

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, составит 23 750 руб. (1 000 000 руб. x 2,375%).

Таким образом, для сближения бухгалтерского и налогового учетов можно зафиксировать в учетной политике одинаковый порядок списания транспортных расходов, то есть на основании положений, предусмотренных в ст.320 Налогового кодекса РФ.

2.4 Управленческий контроль затрат предприятия

Под общей системой контроля на предприятии понимают коммуникационную сеть управленческого учета, с помощью которой обеспечивается соответствие решений, принятых на предприятии, с реализацией их на практике, и основа правильных действий в будущем.

Система контроля, как установление обратной связи, должна обеспечить, с одной стороны, планирование издержек, а с другой, их контроль. В итоге получается некая интегрированная система, в которой и планирование, и контроль осуществляются как две органически связанные составляющие единого процесса. Здесь важно выделить два фокуса внимания для планирования и контроля.

Первый это тип контролируемых параметров. С одной стороны, система должна содержать стоимостные характеристики, которые планируются и измеряются в денежном выражении.

С другой, в систему управленческого учета обязательно должны быть включены операционные показатели, характеризующие нормы расхода и потребления сырья, уровня производительности, обеспечив анализ и контроль их сравнительной динамики.

Второй фокус внимания организационная процедура планирования и контроля. Эта процедура может носить традиционный (структурный) характер, когда издержки планируются и контролируются по учетным статьям и подразделениям (центрам затрат). Альтернативой традиционной процедуре является процессно-ориентированный подход, при котором издержки планируются и контролируются по основным процессам. Для этого, естественно, следует предварительно детально прописать существующие бизнес-процессы, что даст формализованное описание всех выполняемых работ, и затем, планировать и контролировать издержки сообразно выполняемой работе.

Причинами возникновения контроля являются:

Неопределенность под воздействием множества случайных факторов, фактические условия в которых действуют предприятия, могут сильно отличаться от предполагавшихся, поэтому, чтобы оценить степень воздействия таких изменений и скорректировать действия предприятия необходимо специальный механизм, роль которого и выполняет контроль затрат (К/З)

Предупреждение возникновения кризисных ситуаций для деятельности фирмы необходим механизм отслеживания и своевременного предупреждения негативных тенденций в окружающей среде, позволяющий своевременно фиксировать ошибки в планировании и прогнозировании затрат и исправить их прежде, чем они помешают достижению поставленных целей.

Поддержание успеха контроль способен оценить не только негативные, но и позитивные тенденции. В результате руководитель может избрать наиболее эффективные и перспективные направления деятельности и скорректировать

Заключение

Чтобы правильно сформировать продажную цену и узнать финансовый результат, нужно грамотно отразить стоимость товаров в бухгалтерском и налоговом учете. Учет в розничной торговле имеет некоторые нюансы, которые необходимо знать.

Синтетический учет расходов торговые организации, в соответствии с Планом счетов, ведут на счете 44 "Расходы на продажу". По дебету указанного счета собираются все производственные затраты организации торговли, а по кредиту осуществляется их списание.

Дебетовое сальдо по счету 44 "Расходы на продажу" означает остаток издержек обращения на остаток нереализованных товаров на конец месяца. В конце отчетного периода бухгалтер торговой организации списывает издержки, приходящиеся на реализованные товары в дебет счета 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж", что отражается проводкой:

Дебет 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 44 "Расходы на продажу".

Порядок распределения прямых (транспортных) расходов за текущий месяц сводится к следующему:

1. К расходам по доставке товаров, которые фирма понесла в текущем месяце, прибавляют транспортные затраты, приходящиеся на остаток товаров на начало месяца.

2. К покупной стоимости всех проданных за месяц товаров прибавляют покупную стоимость остатка нереализованных товаров на конец месяца.

3. Рассчитывают средний процент прямых расходов. Для этого сумму транспортных расходов (показатель п.1) делят на стоимость товаров (показатель п.2).

4. Средний процент прямых расходов умножают на стоимость остатка товаров на конец месяца. Так определяют, какая часть транспортных затрат приходится на непроданные товары.

5. При налогообложении прибыли можно учесть только ту часть транспортных расходов, которая относится к проданным товарам. Для того, чтобы ее вычислить, нужно из общей суммы прямых расходов (показатель п.1) вычесть те из них, которые приходятся на непроданные товары (показатель п.4).

6. Продажная цена товаров состоит из покупной стоимости и торговой наценки.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс РФ. Часть 2.

2. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н.

3. Болтовская А.А. Особенности учета транспортных расходов в торговле // Российский налоговый курьер. - 2004. - №17.

4. Валеева Ж.Р. Товарные потери // Российский налоговый курьер. - 2006. - №12.

5. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики. - М., 2006: Бухгалтерский учет. - 372 с.

6. Кашаев А.Н. О группировках затрат в производственном учете. // Бухгалтерский учет 9, 2004

7. Кашаев А.Н. Производственный учет в условиях рынка. // Бухгалтерский учет 8, 2005.

8. Котляров С.А. Управление затратами. Санкт - Петербург: ПИТЕР, 2007. Ничук Р.П. Нормы списания материалов // Главбух 2, 2006.

9. Пирожкова Н.А. Проблемы ценообразования и учет затрат. // Бухгалтерский учет 1, 2005.

10. Самигуллин М.А. Моделирование в системе управленческого учета. // Бухгалтерский учет 5, 2006.

11. Стуков С.А. Учет затрат на производство: современное состояние. // Бухгалтерский учет 1, 2006.

12. Стуков С.А. И все таки производственный, а не управленческий учет. // Бухгалтерский учет 2, 2007.

13. Чангли Д.Ф., Хисматуллин Д.И. Об управлении производственными затратами на предприятии. // Бухгалтерский учет 2, 2007.

14. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности. М.: Финансы и статистика, 2006.

15. Шеремет А.Д. Управленческий учет. М.: ИД ФБК ПРЕСС, 2000. Педченко И.В. Прямые и косвенные расходы в торговле // Российский налоговый курьер. - 2007. - №9. - http://www.rnk.ru

16. Ракитина М.Ю. Операции с многооборотной тарой на предприятиях торговли // Российский налоговый курьер. - 2007. - №24.

Приложения

Приложение 1

В учете издержки обращения собираются по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с различными счетами в зависимости от источника расходов и затрат:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
44	02	Начисление амортизации по объектам основных средств
44	05	Начисление амортизации по нематериальным активам
44	10	Списание материалов, использованных для производственной деятельности, например, при хранении товаров на складах
44	60, 76	При получении счетов за услуги производственного характера (охрана объектов, аренда, коммунальные платежи, информационные услуги и тому подобное)
44	70	Начисление заработной платы сотрудникам торговой организации
44	69	Начисление ЕСН и взносов по обязательному пенсионному страхованию
44	71	Списание командировочных, представительских расходов и других производственных расходов торговой организации по авансовым отчетам сотрудников
44	97	Отнесение затрат, которые были учтены в составе расходов будущих периодов в состав затрат отчетного периода

Страницы: 1, 2